基于內審視角下醫院財務審計創新策略

周夢敏

［淄博市精神衛生中心（淄博市第五人民醫院），淄博 255100］

引 言

公立醫院實施財務審計，其目的在于強化內部控制，改善醫院的內部管理，確保公立醫院資產的完整與安全，避免經營風險，增加醫院的經濟效益，營造良好的醫療衛生環境。當前，我國公立醫院的內部審計和監督體系還不健全，難以對有關部門和崗位形成有效的制約，導致了財務審計工作中存在著諸多問題。

一、改革財務審計對公立醫院的意義

公立醫院是政府出資建設的，因此它的資源與資產必須突出非營利性質，同時也要突出對社會的服務作用。在醫療教育、醫療救助、疾病預防等領域，公共醫療機構應盡其職責。按照國家衛健委的要求，各醫療機構必須設置獨立內審部門，配備專業的審計人員。通過對醫院進行內部審計和評估，能夠有效控制內部的財務、會計工作，防止發生經營中的問題和風險，從而降低成本、提高效益。我國公立醫院的財務審計起步比較晚，由于其功能和結構上的缺陷，為了使其具有更高的可靠度，必須改革財務審計制度，從而使其更好地發揮作用。公立醫院開展內部審計，可以很好地改善內部控制體系。從內部審計的角度來看，醫院的財務報告是公立醫院內控的重點，也是公立醫院的基本會計信息。在執行內部審計時，審計機構必須對財務部門給予足夠的重視。在財務審計中，要嚴格落實事前和事中的審計。因為流程審計是財務審計中的一個重要環節，它能擴展財務審計的覆蓋面，提高審計的客觀性和正確性。

二、內部審計的產生和發展

內部審計是基于與受托人的經濟責任關系而發展起來的，它與經濟管理的需要相適應。在信托責任學說中，會計是一種確認、計量和報告受托責任的過程。審計是基于不同的受托責任報告，對其實施過程和效果進行重新認定和重新報告的過程。內部審計是信托責任體系的一種重要控制機制，它能夠對信托責任體系進行評估和改進。由此，在我國的內部審計發展過程中，信托責任性質的變化主要表現在三個方面：

（一）以財務審計為主的內部審計

1845 年，英國在《股份公司注冊法》中規定了內部審核的程序和目標，要求一個或幾個股東代表對公司所做的事情進行審查，以便使其了解公司的真實狀況和經營活動，從而對其今后的行為產生影響[1]。內部審計師可以雇用技術嫻熟的會計師，他們將負責所有的審核工作，從而顯示出內部審計的外在進程。在早期，以財務為導向的審計主要集中在會計與金融方面，而在內部審計中，則是協助管理人員提升經營活動的效能與效益。

（二）以管理為核心的內審

信托責任分為兩種，即受托管理和委托理財，而審計學科中也有財務審計和管理審計之分。當審計人員發現公司的財務狀況良好，但其工作效率低下、效益不佳時，就會自然而然地要求公司進行改善。而在我國，由于一般的會計公司實行的是合伙企業或者獨資企業，所以，會計人員的職責是不受限制的。而一旦如此，醫院內部審計作用就會被削弱。所以，在公司治理、加強會計責任、加強外部監督的情況下，公立醫院內部審計的功能由傳統的財務審計向管理審計轉變。

（三）風險管理為主的內部審計

《國際內部審計專業實務標準》是由國際內部審計師協會（IIA）于2004 年修改后，將其界定為“對風險管理、控制和治理進程的影響進行評估和改進”[2]。《內部審計原理與技術》是一本國際注冊會計師考試用的教材，它描述了一種以風險為核心的審計，它決定了審計什么和如何審計。隨著全球公司治理、風險管理、內部控制等問題頻繁發生，公立醫院內部審計越來越成為人們關注的焦點。

三、如何界定內部審計

根據《審計署關于內部審計工作的規定》的要求，對內部審計的概念界定為：“為了提高單位經濟管理水平，保證經濟指標的實現，對其財務收支和經濟活動的真實、合法和效益性進行監督和評價。”[3]《中國內部審計準則》于2014年1月1日正式發布，重新確立了其獨立性和客觀性，并與IIA 所界定的“內部審計”概念相吻合，其內容有三個方面：一是要強化內審功能，強化對企業經營的風險管控；二是要重視咨詢的內審思想，特別是在提高醫院的風險管理、優化醫院治理等方面；三是要進一步確定其使命和戰略目的，突出其在醫院的機構建設中所起到的作用，尤其是通過內部審核和評價方法，規范醫院的財務、會計工作，減少經營風險，達到降低成本、提高效益的目的。

作為政府出資的公立醫院，它的公共財產和資源應當更加突出它的非營利性質，特別是承擔醫療服務、醫療教育、重大疾病預防、突發醫療事故救助等職能。新修改的《衛生系統內部審計工作規定》明確提出，年度財政收入超過三千萬元或超過300 個病床的單位，必須成立獨立的內審機構，并配有專門的審計人員[4]。盡管在我國的公立醫療機構中，審計機構的組織結構、職能地位、職責等方面存在著一些問題，在實踐中并未真正發揮作用，特別是在內部審計和風險管控的背景下，公立醫院如何保證自身財務審計工作的合法、合規、真實、可靠，必然需要從財務審計的創新實踐中去做。

四、淺析醫院財務審計中的問題

（一）醫院內部審計的自查意識不足和形式化傾向較為嚴重

許多公立醫療機構在運作中未設置內部審計部門和專職審計人員，不能確保審計的獨立性和客觀性。形式化內審僅僅是應付上級的審查，而有關職能部門在實際工作中往往會出現逃避審計的現象。審計評估制度的不健全是導致改革成效不明顯的重要原因：一方面，在設立內部審計機構的過程中，要按照有關規定，制定相應的規章制度，并結合實際情況進行內審，這樣會導致醫院人力資源緊張，產生了大量的人力費用。而從總體上來說，內審人才具有的專業知識與技術水平是決定其審計質量的關鍵，而內審人員的整體素質又是影響審計工作開展的難點，從而影響內審工作的質量。另一方面，由于審計問責制的缺失，也會對醫院的內部審核產生一些負面的影響。因此，在審計工作中，對有關領導人員進行問責，持有一種審慎的態度，從而產生惡性循環。在財務收支、財務預算等方面，公立醫院存在著自查自視不清楚、整改不到位等問題，這在某種程度上加大了審計工作的難度。

（二）采用的財務審計方法比較落后

目前，公立醫院在進行財務審計時，仍是采用傳統的“錯誤糾正”等方法，這種方法明顯不能起到正面作用。作為一種非營利機構，公立醫院的首要任務是實現公眾的福利。在醫院的發展過程中，醫院必須以公眾的利益為基礎，以自身的經濟效益為目標，以實現醫院的長期健康發展。因此，要改變這一現狀，就必須改變過去只注重事后審計的單一模式，將事前審計、事中審計動態地結合到財務審計中去，動態地監控各部門的財務，動態地評價公立醫院的經濟效益，保證資產的保值、增值[5]。

五、基于內審視角探究公立醫院財務審計創新對策

（一）財務審計時點的合理調整，評價財務內部控制的風險

第一，在公共醫療機構的財務審計中，通常采用的是事后審計，這種審計方法不夠科學，很難對醫院的財務、經濟發展趨勢進行全面的監控和評價。因此，必須對財務審計的時點進行適當的調整，由事后審計轉變為事前審計和事中審計。“事前審計”指的是提前對醫療機構的財政投入與運營進行預算化的經濟運行活動。要在初期就主動介入，為未來的投資做好準備。在實施過程中，評價公立醫院經營行為是否符合要求，及時糾正虛假的財務信息，避免醫院財務決策出現差錯。事后審計是指對已完成的醫療活動進行分析，評價醫療機構在投資過程中出現的許多問題，并進行整改和跟蹤。

第二，要對醫院重點投資的建設工程實施跟蹤和審查，主要審核項目包括投資設計、勘察、概算、預算、施工進度和最終預算。通過對醫院的財務狀況的深入了解，對項目的經濟、風險進行評價，從而保證項目的順利進行[6]。此外，還需要對內部審計的法律法規進行深入的理解和把握，使醫院的資金能夠合理地進行規劃建設。

（二）提高醫療設備的利用率，保證設備資產的安全

醫療器械采購是醫療機構的一項重大的財務活動，是醫院的內部審核工作的重點。所以，必須對醫療設備、藥物的購入進行動態的監督。購買大型的儀器時，要掌握市場需要、民眾的患病情況、器材利用率、投資回收周期等資料，以全面評估儀器所帶來的經濟效益。要大力推廣具有較高信譽、較強專業性、較好的醫用儀器。要明確醫院的經濟經營計劃，保證其安全，實現設備資源的有效使用。

（三）設立一個專業的內部審計機構

首先，改進公立醫院的內部審計工作，不僅要招聘具有高素質的審計師，而且要建立一個高效的審計機構，并設立專門的工作崗位和專門的人員來管理。專業的內部審計機構可以對相關的法律法規有更加深刻的理解，能有效地提高審計工作的質量。專業審計機構能夠按照《國家審計準則》的具體要求，進行更加全面的審計。使審計建議具備相應的基礎，提高審計的權威，對審計工作的成效產生積極的影響。

其次，內部審計機關的功能要更加完善，在執行審計的同時，不能將內部審計的范圍限制在一定程度上，在進行工程建設、決算等事后審計工作的同時，也要充分發揮內審的作用，從而使審計的范圍不斷擴大。加強對內部審計的事前、事中的監督和事后的改進，可以使內部審計的工作更加完整。

（四）強化管理人員審計意識

內部審計是否有效，能否達到預期的目的，取決于企業的領導是否重視，而在當前的市場經濟環境中，是否具有正當性直接影響醫院能否持續、健康地發展。醫院的領導層一定要把內審的工作當作自己的工作來做。要結合實際，制定和完善內部審計方案，加強嚴格審核，督促整改落實，完善問責機制。尤其是在整改后，要根據問題特點和整改方案等進行重點跟蹤，為相關業務部門的工作檢查提供參考，促進整改工作的落實，防止問題反彈。

（五）建立跟蹤審計與糾錯工作機制

在推動審計與整改追蹤機制逐步完善與發展的同時，也要對其相應的稽查方法、追蹤方法等進行有效的處理，進而不斷提高稽查工作的權威。以完善的法律制度建設為基礎，推進審計制度的改革，充實對審計工作的監督和追蹤機制。在不斷完善和發展中，必須明確審計報告的功能，使被審計機構能夠根據具體的規定進行整改，并對存在的問題進行跟蹤和糾正。在此過程中，領導干部必須明確審計整改工作的執法程序，以便在統一進行審計整改工作時，有相應的法律依據，使審計工作的效果更加顯著。

在對審計單位的問題進行分類整理時，要提高審計工作的信息化水平，從而逐步完善常見問題的處理方法，并制定有針對性的檢查措施。在實施審計工作時，要切實建立一個更為透明的評價體系，要對年度的審計工作進行有效的總結。

結 語

在新的歷史時期，從內部審計的角度來看，必須加強對公立醫院的財務審計改革，以提升醫院的內部管理水平。要從建立和完善的財務審計制度、優化與創新審計觀念、強化對財務審計的監控與控制、拓寬和擴展我國的財務審計范圍、加強財務核算準確性等方面入手，保持醫院財務收支平衡。同時，要加強內部審計人員的培訓，堅持以獨立、客觀、公平、公正為基本準則，加強對各種法律、法規的理解，提高審計人員的業務能力，從而實現財務審計目標，促進公立醫院的財務審計工作順利進行。