企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化探討

王 媛

（國網(wǎng)甘肅省電力公司劉家峽水電廠，臨夏回族自治州 731600）

引 言

西方國家的預(yù)算管理體系起步較早，已積累了豐富的管理經(jīng)驗。但是我國很多企業(yè)的預(yù)算管理體系還存在不成熟的問題，企業(yè)的管理能力無法跟上市場發(fā)展的腳步。因此，企業(yè)需要抓住市場的發(fā)展機(jī)遇，適應(yīng)時代發(fā)展的需求。企業(yè)需要改進(jìn)自身的經(jīng)營管理模式，對企業(yè)的運(yùn)營、管理等方面進(jìn)行全面的調(diào)整。全面預(yù)算管理體系能夠完善企業(yè)的管理體制，提高企業(yè)經(jīng)營決策的合理性。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的原則

企業(yè)全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)對企業(yè)各項工作的有序管理，注重全面性、匹配性等原則。具體而言，預(yù)算管理要遵循以下原則：第一，全面性原則。企業(yè)的預(yù)算管理體系需要將企業(yè)的各項經(jīng)營活動囊括在內(nèi)，預(yù)算管理既包括財務(wù)方面的管理，又需要包括非財務(wù)方面的管理，最終實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)融合的目的。第二，目標(biāo)管理原則。企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況，確定預(yù)算規(guī)劃。在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，制訂企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃與愿景，避免目標(biāo)過于困難導(dǎo)致不具有可行性的問題，通過預(yù)算管理機(jī)制確保預(yù)算的有效執(zhí)行，達(dá)到預(yù)算和戰(zhàn)略協(xié)同的效果。第三，匹配性原則。匹配性原則要求企業(yè)的預(yù)算管理和企業(yè)的經(jīng)營實際相匹配，構(gòu)建企業(yè)預(yù)算各環(huán)節(jié)相互銜接的管理流程，確保企業(yè)的預(yù)算管理和企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展規(guī)劃相匹配。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算目標(biāo)存在問題

大部分企業(yè)預(yù)算編制的原則是以銷定產(chǎn)，更加關(guān)注企業(yè)短期利潤的達(dá)成情況。在制定預(yù)算目標(biāo)時，沒有結(jié)合企業(yè)的實際情況及戰(zhàn)略目標(biāo)，忽視非財務(wù)指標(biāo)。但是在設(shè)置預(yù)算目標(biāo)時，往往會受到企業(yè)內(nèi)外部各項因素的影響。如果企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性規(guī)劃，僅參照上一年度預(yù)算執(zhí)行情況設(shè)置，將產(chǎn)生預(yù)算目標(biāo)短視的問題。預(yù)算目標(biāo)設(shè)立時，要考慮企業(yè)各部門的實際情況，合理分析各指標(biāo)體系，注重預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的銜接，否則將無法達(dá)到全面預(yù)算管理應(yīng)有的效果。

（二）預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)

大部分企業(yè)在預(yù)算編制方法較為單一，沒有結(jié)合時代發(fā)展及企業(yè)發(fā)展動態(tài)，優(yōu)化預(yù)算編制的方式，預(yù)算的相關(guān)項目還存在無法適應(yīng)時代發(fā)展的問題。很多企業(yè)過于重視固定預(yù)算，但是固定預(yù)算缺乏客觀性和科學(xué)性，難以實現(xiàn)對企業(yè)各類影響因素的動態(tài)管控。

（三）預(yù)算執(zhí)行與控制機(jī)制不健全

部分企業(yè)認(rèn)為，完成了預(yù)算編制就完成了預(yù)算工作，在預(yù)算管理過程中還存在明顯的局限性，預(yù)算管理辦公室和各職能部門缺乏有效的溝通，無法進(jìn)行高效配合。同時，在預(yù)算執(zhí)行中，管理層和具體的職能部門存在信息不對稱的問題，管理層希望嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行工作，而職能部門則希望自身利益的最大化，二者之間存在的矛盾阻礙了預(yù)算的執(zhí)行。

（四）預(yù)算調(diào)整存在隨意性

很多企業(yè)僅對預(yù)算編制、執(zhí)行、考核進(jìn)行明確，沒有明確預(yù)算調(diào)整的機(jī)制。部分企業(yè)在預(yù)算調(diào)整的過程中較為隨意，即便發(fā)生了重大的經(jīng)營環(huán)境變化，也不對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到，預(yù)算編制作為一種預(yù)測，無法完全準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)、合理的調(diào)整機(jī)制，使預(yù)算更加符合企業(yè)的發(fā)展需求。

（五）預(yù)算考評力度不足

部分企業(yè)缺乏合理的激勵考核機(jī)制，沒有及時對預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行反饋，也沒有對預(yù)算進(jìn)行考評與分析，導(dǎo)致信息難以得到及時的傳遞。主要原因是企業(yè)預(yù)算分析考評的機(jī)制不夠先進(jìn)，也沒有建立科學(xué)的考評機(jī)制。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)

（一）優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)

第一，明確全面預(yù)算管理的目標(biāo)。企業(yè)的全面預(yù)算管理體系要促使預(yù)算管理目標(biāo)貼近企業(yè)的實際狀況。首先，企業(yè)的戰(zhàn)略作為一個抽象的概念，要使其對企業(yè)具有指導(dǎo)作用，就需要讓戰(zhàn)略與預(yù)算銜接。預(yù)算管理要能夠和戰(zhàn)略相協(xié)同，促使企業(yè)各項管理工作趨于完善，借助預(yù)算管理體系使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得到落實，對企業(yè)內(nèi)部各層級人員工作職責(zé)和權(quán)限予以規(guī)范，避免內(nèi)部員工越權(quán)工作，使企業(yè)內(nèi)部的員工按照管理要求開展工作。其次，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營要求予以明確，并對各部門的管理職責(zé)進(jìn)行調(diào)整，通過制定完善的規(guī)章制度，明確崗位分工，以制度監(jiān)控企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，強(qiáng)化對企業(yè)經(jīng)營活動的全過程管理。

第二，明確預(yù)算目標(biāo)制定的原則。首先，預(yù)算目標(biāo)要具有戰(zhàn)略導(dǎo)向。確定預(yù)算目標(biāo)時，要將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃充分考慮在內(nèi)，確保預(yù)算的實施能夠契合企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營時期的活動重點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)的預(yù)算管理模式，對企業(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行合理的配置，在重視企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的同時，也需要注重企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，在制定預(yù)算目標(biāo)的過程中，要注重企業(yè)內(nèi)外部市場的動態(tài)發(fā)展。例如：在財務(wù)方面，考慮總資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率等方面的指標(biāo)；在非財務(wù)方面，考慮產(chǎn)品開發(fā)能力、市場占有率等方面的指標(biāo)。企業(yè)需要充分考慮財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。最后，預(yù)算目標(biāo)要采用平衡計分卡的原則設(shè)置。傳統(tǒng)的預(yù)算編制過于注重短期效益，而平衡計分卡能夠彌補(bǔ)過于注重短期效益所帶來的不足，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

第三，對全面預(yù)算管理的目標(biāo)進(jìn)行分解。企業(yè)要將全面預(yù)算管理的目標(biāo)分解到不同的部門和崗位，從而對執(zhí)行預(yù)算過程中的工作進(jìn)行監(jiān)督。預(yù)算的戰(zhàn)略目標(biāo)需要通過逐級分解為中長期目標(biāo)，再分解為年度目標(biāo)，直至分解到季度目標(biāo)、月度目標(biāo)，通過縱向分解之后，還需要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行橫向分解，分解為收入、費(fèi)用、成本、利潤等方面的具體目標(biāo)。

（二）完善預(yù)算編制

第一，企業(yè)需要加強(qiáng)對全體員工的培訓(xùn)。部分企業(yè)的內(nèi)部員工不了解預(yù)算工作的要求，因此企業(yè)需要加強(qiáng)對全體員工的培訓(xùn)，通過讓員工掌握全面預(yù)算管理理論，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工的工作責(zé)任感與工作積極性，實現(xiàn)全員參與的效果。通過培訓(xùn)機(jī)制，讓各層級人員在預(yù)算編制的過程中了解具體要求，從而確保預(yù)算工作得到全員的參與[1]。

第二，優(yōu)化預(yù)算編制的方法。當(dāng)前，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)在激烈的市場競爭中所面臨的不確定性因素在不斷增加，企業(yè)要提高自身的預(yù)算管理水平，就需要采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該充分采用零基預(yù)算的方法，促使企業(yè)預(yù)算更加貼合外部環(huán)境的發(fā)展。同時，有條件的企業(yè)可以進(jìn)行滾動預(yù)算，以月度或季度為滾動周期，通過滾動預(yù)算，使企業(yè)對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行動態(tài)管控。

第三，優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算編制流程。企業(yè)的預(yù)算編制需要充分讓企業(yè)的基層部門參與到預(yù)算工作中，使預(yù)算工作更加注重企業(yè)的實際特點(diǎn)和指標(biāo)。首先，企業(yè)在每年第三季度末需要結(jié)合下一年度的戰(zhàn)略規(guī)劃，判斷發(fā)展規(guī)劃的總體要求，并由企業(yè)的預(yù)算管理委員會結(jié)合企業(yè)的總體預(yù)算規(guī)劃，分析預(yù)算目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。預(yù)算管理辦公室要履行預(yù)算工作的管理職責(zé)，并出具預(yù)算編制指導(dǎo)文件。其次，企業(yè)的各部門需要明確自身的預(yù)算目標(biāo)，并詳細(xì)學(xué)習(xí)預(yù)算指導(dǎo)文件，明確預(yù)算編制的具體要求。通過在部門內(nèi)部進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，形成本部門的預(yù)算草案，由部門負(fù)責(zé)人對預(yù)算草案進(jìn)行分析，判斷預(yù)算草案是否存在不合理之處，并針對不合理的環(huán)節(jié)提出整改意見。

第四，明確具體的預(yù)算編制內(nèi)容。企業(yè)在編制預(yù)算時，要認(rèn)識到不同部門的工作流程和管理職責(zé)有一定差異，預(yù)算編制的要點(diǎn)也有所差異。企業(yè)要結(jié)合各部門自身的工作范圍，主動參與到預(yù)算編制中，充分體現(xiàn)上下結(jié)合的預(yù)算編制原則，結(jié)合各項目的特點(diǎn)，讓各部門明確自身工作要求和管理要點(diǎn)，各部門根據(jù)企業(yè)分解的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析，合理編制本部門的預(yù)算，通過這一方式能夠讓企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)得到各部門的全面配合與參與，并結(jié)合企業(yè)的管理實際，讓預(yù)算體系更具有可操作性。首先，編制銷售預(yù)算。企業(yè)的銷售決定了后期生產(chǎn)及采購等流程的管理，因此銷售預(yù)算是企業(yè)預(yù)算工作的起點(diǎn)。在編制銷售預(yù)算時，主要是由銷售部門為歸口部門，結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢及與客戶談判的情況、產(chǎn)品銷售趨勢等方面因素進(jìn)行分析，并以此開展預(yù)算編制。在編制銷售預(yù)算時，要對銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、銷售毛利等指標(biāo)都進(jìn)行分析，確保編制的銷售預(yù)算符合企業(yè)的實際特點(diǎn)，保障預(yù)算內(nèi)容趨于合理。其次，優(yōu)化企業(yè)采購預(yù)算。采購預(yù)算由企業(yè)的財務(wù)部門為歸口部門進(jìn)行編制，采購預(yù)算編制要根據(jù)企業(yè)的庫存、生產(chǎn)、銷售等方面的因素進(jìn)行分析，結(jié)合預(yù)算事項特點(diǎn)編制采購成本預(yù)算、應(yīng)付賬款預(yù)算，并制訂相關(guān)付款計劃，保障有足夠資金完成付款。采購預(yù)算是否合理，對企業(yè)的資金預(yù)算有重要影響，企業(yè)要在對各類供應(yīng)商的付款時間進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，編制最佳的付款計劃。采購預(yù)算通常可以以企業(yè)的產(chǎn)品為單位進(jìn)行編制，結(jié)合各類產(chǎn)品的特點(diǎn)，分析產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所需要的原材料情況，并對各原材料制訂相應(yīng)的預(yù)算付款規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)的采購預(yù)算為基礎(chǔ)，對企業(yè)年度、季度、月度的付款預(yù)算進(jìn)行梳理。最后，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算主要由財務(wù)部門為歸口部門負(fù)責(zé)編制，主要包括財務(wù)費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等預(yù)算。其中，財務(wù)費(fèi)用預(yù)算主要包括企業(yè)的利息收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)等，結(jié)合企業(yè)下一年度的工作規(guī)劃和存貸款情況進(jìn)行編制。現(xiàn)金流量預(yù)算主要是根據(jù)企業(yè)各部門預(yù)算在進(jìn)行匯總的基礎(chǔ)上，編制相應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算表，并分析企業(yè)是否存在資金缺口，編制相應(yīng)的融資規(guī)劃。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與控制

第一，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行機(jī)制。部分企業(yè)預(yù)算管理僅停留在預(yù)算編制層面，預(yù)算編制完成之后沒有重視預(yù)算的執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算指標(biāo)在確定之后需要嚴(yán)格執(zhí)行，對于重大預(yù)算事項重點(diǎn)監(jiān)督。例如，企業(yè)的投融資、擔(dān)保、采購、銷售等各類重點(diǎn)事項需要進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行過程中的差異，要查明原因，并予以解決，針對預(yù)算的差異進(jìn)行整改。在企業(yè)下一周期的預(yù)算管理工作中，對于導(dǎo)致預(yù)算產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行調(diào)整，以確保預(yù)算執(zhí)行更加有效，督促相關(guān)責(zé)任人完善自身的工作。同時，企業(yè)要定期對預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行分析。企業(yè)在預(yù)算分析的過程中，要形成完善的管理指標(biāo)，以預(yù)算指標(biāo)的偏離值為基礎(chǔ)，分析預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行對預(yù)算管理情況開展分析，并針對差異成因，制定合理的改進(jìn)機(jī)制，幫助企業(yè)明確如何改進(jìn)企業(yè)工作規(guī)劃和管理流程，實現(xiàn)對預(yù)算工作中相關(guān)流程的優(yōu)化。此外，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要分析如何幫助企業(yè)改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的控制體系，確保預(yù)算管理的組織體系中分工明確，嚴(yán)格按照“不相容職務(wù)相分離及相互制約”的要求，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的有效監(jiān)督，讓各層級人員了解自身的工作任務(wù)，并主動參與到預(yù)算管理中。第二，建立預(yù)算的反饋體系。企業(yè)在預(yù)算管理體系中要對各項預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，要求各部門密切配合預(yù)算執(zhí)行，建立由預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)的預(yù)算跟蹤反饋體系。在本月結(jié)束之后，預(yù)算管理辦公室對預(yù)算差異進(jìn)行分析，明確預(yù)算差異的責(zé)任[2]。

（四）嚴(yán)肅進(jìn)行預(yù)算調(diào)整

第一，明確預(yù)算調(diào)整的范圍。預(yù)算目標(biāo)一旦確定之后不能隨意更改，預(yù)算調(diào)整機(jī)制是當(dāng)發(fā)生不可預(yù)見事件時的補(bǔ)救措施。企業(yè)要對預(yù)算調(diào)整進(jìn)行明確。預(yù)算調(diào)整對企業(yè)而言至關(guān)重要，要明確預(yù)算調(diào)整的規(guī)則。第二，明確預(yù)算調(diào)整的權(quán)限。為了使預(yù)算調(diào)整更具有權(quán)威性與效率性，要求對調(diào)整權(quán)限進(jìn)行明確。明確各層級人員對預(yù)算調(diào)整審批的職責(zé)。例如，對于預(yù)算的調(diào)整，當(dāng)調(diào)整比例較低時，僅需由總經(jīng)理審批，否則應(yīng)該由預(yù)算管理委員會審批。第三，明確預(yù)算調(diào)整的流程。企業(yè)預(yù)算調(diào)整需要預(yù)算責(zé)任主體制定預(yù)算調(diào)整的初步方案，提交到預(yù)算管理辦公室，對預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行初步審核。預(yù)算管理辦公室在初步審核后，將調(diào)整方案報送給全面預(yù)算管理委員會或報送給總經(jīng)理，經(jīng)審批通過后，下達(dá)到各部門執(zhí)行。

（五）改進(jìn)考評與激勵

第一，完善預(yù)算考核的流程。為了更好地完成企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)，要加強(qiáng)對預(yù)算管理的考核，通過考核更加準(zhǔn)確地體現(xiàn)員工在預(yù)算工作中的業(yè)績，獎勵對企業(yè)做出突出貢獻(xiàn)的員工[3]。第二，基于平衡計分卡設(shè)置預(yù)算的指標(biāo)。為了促使企業(yè)的預(yù)算考核充分考慮企業(yè)各方面的影響因素，企業(yè)需要確保預(yù)算考核體系具有科學(xué)性，采用平衡計分卡的方式，充分考核企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，幫助企業(yè)的員工在工作過程中主動按照預(yù)算管理要求開展管理，落實預(yù)算工作的具體要求。首先，在財務(wù)層面，預(yù)算指標(biāo)是設(shè)置盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力方面的指標(biāo)，借助營業(yè)收入、營業(yè)成本、差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)等制定指標(biāo)。其次，在客戶層面，要求企業(yè)兼顧客戶群體的特點(diǎn)，分析企業(yè)的客戶需求，主要指標(biāo)是市場份額等方面。再次，在內(nèi)部流程層面，要求優(yōu)化內(nèi)部管理，主要分析的指標(biāo)是企業(yè)新產(chǎn)品的投入量、市場好評率、流程處理效率。最后，在學(xué)習(xí)與成長層面，要求提高員工素養(yǎng)，分析員工培訓(xùn)時長、員工考試通過率。第三，建立有效的獎懲機(jī)制。為了提高預(yù)算考核的有效性，企業(yè)要將預(yù)算考核的結(jié)果和獎懲掛鉤。同時，企業(yè)要提高績效工資占員工薪資的比例。如果績效考核工資比例較低，那么將影響員工參與預(yù)算管理工作的積極性，因此企業(yè)要提高預(yù)算獎懲力度。

結(jié) 語

全面預(yù)算管理體系是企業(yè)管理中的重要組成部分，通過對企業(yè)各項工作進(jìn)行分析和管控，能夠起到對企業(yè)的資源進(jìn)行合理配置的作用，在企業(yè)的管理工作中有著重要的價值。本文通過對企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的相關(guān)流程進(jìn)行分析，探討了改進(jìn)管理的幾項要點(diǎn)，對于企業(yè)的全面預(yù)算管理體系優(yōu)化具有一定的意義。同時，企業(yè)應(yīng)該注意到，隨著經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展，也需要對預(yù)算管理體系進(jìn)行不斷優(yōu)化，以順應(yīng)時代發(fā)展的潮流。