內部聯合審計方式的應用

葉晶

[摘 要]文章針對國有企業內部審計工作未能被普遍重視及未能充分發揮其應有的作用的現狀入手，探討和剖析了如何在審計全覆蓋的要求下加強和拓展審計廣度、深度，以及進一步提升內部審計創新能力的問題，提出運用聯合審計的方式，通過交叉檢查、協同工作的機制使國有企業內部審計部門能夠有效利用綜合資源，提高審計工作效率和質量，充分發揮內部審計的監督和服務職能，實現內部審計質量與企業經營管理規范化、精益化協同發展的目的。

[關鍵詞]內部審計;聯合審計;協同工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.29.156

2018年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出：“要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力”。新時期要實現內部審計工作的新擔當、新作為，開創新發展、新局面，需要內審人員不斷地積極探索。

1 內部審計工作的現狀

我國《內部審計基本準則》里提到，“內部審計是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”隨著現代企業制度的建立和不斷完善，企業管理層越來越重視內部審計在企業經營管理發展中的作用，要求內部審計部門的工作重點要從單純的查錯糾弊向有效防范企業經營風險、提高經濟效益和不斷改善企業經營管理等方面轉變。換言之，就是對內部審計監督的力度、廣度和深度有了更高的標準和要求，對內部審計人員的專業技術水平和執業綜合素質有了更嚴格的要求。

然而目前國有企業內部審計往往遭遇一種比較尷尬的局面。一些業務部門對內部審計工作的職能和作用認識不足，會片面地將內部審計理解為對自身工作的不信任和監控，從而產生一種抵觸意識。審計監督力度小了，內部審計的作用又無法得到充分發揮，內審部門就容易淪為邊緣部門。所以要進一步有效地加強內部審計監督的力度、廣度和深度，需要內部審計部門逐漸摸索并轉變審計思維模式，創新審計工作方式和方法。

2 內部聯合審計方式的優勢

近兩年來，筆者所在內部審計部門就如何在審計全覆蓋要求下加強和拓展審計廣度、深度，以及進一步提升內部審計創新能力等方面做出積極的探討。2018年，筆者嘗試性地運用了內部聯合審計的方式，來開展企業經濟業務合同專項審計工作，由審計部門牽頭實施，聯合紀檢監察、財務、法規、采購辦等職能部門共同組成審計檢查組，同時邀請業務部門骨干加入進行交叉檢查。經過兩年時間的運行，多部門聯合審計的方式成為企業規范化管理的長效機制，有效解決了困擾內部審計的問題。由此可見，內部聯合審計的方式在企業內部審計的應用中有著其優勢。

2.1 有效提高審計資源的綜合利用

筆者所在的內部審計機構編制只有三人，財會類專業比例100%，中級以上專業技術職稱比例100%。內部審計人員整體素質不低，但是與《國際內部審計師協會內部審計標準說明》里要求的“內部審計人員應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識”的復合型人才還是有一定差距。多部門聯合審計的方式，有效彌補了內審人員力量不足以及知識結構較為單一等問題。另外，隨著企業經營管理的不斷完善，適應企業制度化、規范化管理的各類型檢查頻繁且獨立開展，重復性的檢查增加了業務部門的壓力，又浪費了監管資源。聯合審計將同類型的檢查合并統一開展，實現了企業有效資源的利用最大化。

2.2 有效提高審計工作效率和質量

各監管部門根據職能開展的不同類型檢查，檢查的角度、標準等存在各自的側重點，檢查結果也可能呈現較多的點狀情況。多部門聯合審計的方式，審計檢查組能夠將審計過程中發現的問題進行現場討論，對于一些體制性、機制性、普遍性的問題進行橫向對比分析，一把尺子量到底。一方面，能夠防止敏感復雜問題的“跑冒滴漏”現象，堵塞監管漏洞;另一方面，在同一問題上能夠實現定性定責的統一，形成的審計意見和建議更具有客觀性和一致性，讓審計結果的應用能夠得到更廣泛的認可，有效地提高了審計工作效率和質量。

2.3 充分發揮內部審計的監督和服務職能

隨著企業內部管理水平的不斷提高，內部審計職能逐漸由單純的監督職能向經濟監督、評價和鑒證、咨詢職能發展。聯合審計的方式，為審計部門和業務部門創造了有效的溝通交流平臺。邀請業務部門骨干共同開展審計工作，能讓業務部門更加了解內部審計工作。內部審計不再是苛刻的、挑刺的形象，審計的影響力和影響效果得到提升。業務部門現在更希望能夠借助審計的能力，及時了解業務管理的實際情況，規范和完善業務開展過程中存在的短板和漏洞，有效規避管理風險。內部審計監督和服務職能的充分發揮，真正實現了內審工作規范和效率的雙提升。

3 內部聯合審計方式運用的保障措施

無論是從審計工作效率還是效果來看，內部審計在企業組織中協同其他監督部門，甚至是被審計部門開展聯合審計，有一定的必要性和重要性。但是多部門聯合審計方式的運用，想要在企業中能夠發揮充分的協同作用，需要一些保障措施。

3.1 創造有助于內部聯合審計發揮協同作用的環境和氛圍

內部審計能夠充分發揮審計監督作用，關鍵取決于企業管理層對內部審計的重視程度，且能夠認同內部審計協同其他部門開展聯合審計工作發揮的作用價值，為這種部門之間的協同工作機制創造了良好的企業氛圍，包括規范的機制建設、高效的信息溝通平臺以及系統資源的整體優化配置等。

3.2 建立與其他部門長期合作的協同關系

內部審計部門與其他部門建立良好的長期合作協同關系，有利于加強聯合審計的協同效應，提升企業管理的整體效率。首先，爭取聯合部門的信任和支持，樹立高度一致的協同目標，將各職能部門的監督力量進行統籌，搭建一個審計內容共商、審計項目共審、審計成果共享、審計整改共抓的平臺。其次，在聯合審計開展過程中，充分借助各監督部門及專業人員的力量，可以實現優勢互補，并且能夠合理利用各職能部門原有的工作成果，大大提升審計工作效率和效果。

3.3 明確內部審計在協同工作中的角色定位

協同作用的發揮必須建立在平等的溝通關系的基礎上。內部審計作為聯合審計工作的牽頭實施部門，既是監督者，監督被審計部門的經濟業務行為是否合法、合規;又是服務者，對被審計部門經濟業務的開展提供規范管理流程、防范經營風險等合理建議和意見;同時又是學習者，通過以審代培來促進內部審計人員整體素質和專業技術能力水平的提高，而內部審計人員合理的專業的審計建議和意見，能夠提高各職能部門包括被審計部門的高度認同感，是進一步促進聯合審計發揮協同作用的保障。

3.4 重視審計成果的運用和鞏固

內部審計的重點是將審計結果及時地如實反饋給企業管理者和被審計部門，督促被審計部門根據審計結果在業務管理中加以落實整改和鞏固，取得舉一反三的效果;還應就審計中發現的普遍性、典型性問題，進行綜合分析研究，與紀檢監察、財務、法規等部門實現信息共享，共同制定和完善相關的企業內控制度，實現內部審計質量與企業經營管理規范化、精益化協同發展的目的。

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