基于精細化導向的企業內部控制體系建設研究

張熙彤 容誠會計師事務所

隨著我國市場經濟的平穩發展，在市場全球化大環境背景下，對于現代企業戰略管理而言，需要從理念、內容、策略、手段變革入手，結合企業的實際經營情況，進一步加強對內控精細化管理的重視與投入，改變現有的財務內控管理模式，不斷完善新型的內部管理體系。企業內部控制體系建設具有遏制財務出現違規的突出效能，也是規避財務風險出現的必要支撐，在企業管理中占據關鍵性的地位。企業只有不斷夯實企業內部控制精細化管理體系，才會最大限度增強企業防范、抵御風險的能力，促進企業的可持續發展。

一、企業精細化內控管理概述

（一）企業精細化內控管理的概念

內部控制工作是企業發展的命脈，概括性來講是指企業在發展中，按照既定經營管理目標的指引，全方位開展內部資源優化配置，從而有效規避、預防風險因素所采取的各種內部管理和實際控制措施。隨著新型現代化管理理念的發展，精細化管理模式應運而生，將其應用于企業內控管理工作之中，旨在通過采取與之對應并行之有效的內控措施，實現對企業各領域管理職責與管理內容的細節化、具體化處理。企業精細化內控管理以企業戰略目標為抓手，核心在于將精細化理念有機滲透于內控工作，促進新型內控管理模式的轉型和革新，有效增強企業內控管理的質量和效率。

（二）企業精細化內控管理的特點

與之前的粗放式內控工作相比，精細化內控的優勢更多地體現在“精”和“細”。一方面，企業在職能部門設置、相關審計監督以及細節管理等層面要做到精細、細致和仔細，由此保證各項運營決策精準，崗位分工、業務運行能夠處于高度規范化、精細化的軌跡，從而切實提升企業內控工作的實效性[1]。另一方面，企業內控精細化管理要求做到細致入微，不出現任何紕漏和短板，不斷強化內控的實效范圍、深度和高度，由此最大限度釋放內控精細化管理的核心優勢，為企業高質量發展保駕護航。

（三）企業精細化內控管理的內容

基于精細化的思維導向，企業在內控控制體系建設過程中應著重從以下環節著手，既要在運營管理內容上發力，還要在投資管理方面下功夫，此外還應側重對資金與盈利等領域的管理力度。首先，運營管理是企業開展內部控制的重要措施，能夠為企業獲取良好的經濟效益帶來保障。其次，投資管理和籌資管理是內控管理的主要范疇。通過采取科學、合理、行之有效的內控管理手段，從而保證投資決策的精準程度以及各項籌資活動的合理性，確保資金、資源能夠得到科學使用，為企業創造優異的效益回報。再次，資金管理是遏制各類違規違紀行為的必由之路。通過打造健全的管理方式，從而實現企業資金流轉更為高效、順暢和安全。最后，盈利管理作為內控精細化的關鍵要素，要求企業實施多措并舉的切實手段，助推企業健康、良性發展，確保經濟效益和社會價值共贏。

（四）企業精細化內控管理的價值意蘊

在現代化社會當中，無論是大型企業甚至500 強企業，還是中小型、微型企業，都需要加強對內控精細化管理的認知，否則將會對企業產生巨大的不利影響，甚至導致企業逐漸失去競爭力，可見企業內控精細化管理所具有的核心作用和價值意蘊。要求企業領導和全體員工對此高度重視。首先，內控精細化管理工作切實做到了從細微之處入手進行管理，彌補生產經營漏洞。同時使不同部門之間的工作更具銜接性，減少了不必要的成本投入和經濟開支，為此可以有效幫助企業降低支出，將成本控制在合理范圍內。其次，企業通過規范開展內控精細化工作，真正做到“精中求細、細中求精”，可以全面整合各項財務數據信息，增強企業內控透明度。這不僅有助于強化企業管理監督，確保賬實相符，防止資金違規流轉，還可以營造安全性能極高的內部環境[2]。最后，精細化內控可推動企業深化改革步伐，加速企業業財融合，助推企業的轉型升級。此外，內控精細化管理還會使相關經濟責任得到明確，實現內控具體化、實效化，這樣能夠有效控制企業的經營風險，提前預防風險、規避風險，為企業健康發展夯實根基。

二、基于精細化導向的企業內部控制體系的建設路徑

鑒于時代的發展和市場的變化，面對當前部分企業缺乏精細化管理意識、內部控制制度不完善、內部審計工作不到位、預算控制不嚴謹、內控信息化程度低等問題，企業唯有加快內控精細化管理改革進程，才能夠與時俱進。

（一）提升全員、全過程內控管理效度

面對契機與危機并存的時代，企業應以精細化管理意識為出發點和落腳點，全方位將精細化管理理念貫穿于企業內部控制工作改革部署之中，既要做到擴大精細化內控的輻射范圍，還要力求強化精細化內控的戰略高度[3]。概括而言，企業需要對精細化管理進行細化分類，從文化建設、管理體系入手，針對企業內部控制的各項工作內容，包括流程、對象、目標等等，在遵循總體內控目標的基礎上下設階段性、層次性的具體目標，同時制定企業內部控制工作管理制度，積極做好宣傳、動員和引導工作，從而增強全員精細化內控管理意識，為循序漸進、步調一致地開展工作夯實基礎，確保內控精細化深入人心、精準落地。以企業采購內控工作為例，要求企業健全優化采購目錄，進一步細化采購定額、成本、方式，形成有據可依的采購方案，從而有效規范企業采購行為。首先，在采購工作開始之前，需要企業相關部門做好采購審批，明確掌握供應商資質，并對其信譽、能力實施評價。其次，在采購實際過程中，需要企業在訂貨、驗貨環節把好關，依照企業內控標準對接采購支付。最后，采購完成后，企業應從成本效益的角度，對采購評價以及采購票據開展實時監督核查，確認采購的經濟效益。通過開展全員、全過程精細化內控，有效規避了暗箱事件的出現，防止了企業出現超標、違規或質量不達標等問題。

（二）構筑精細化內控管理制度體系

如果沒有健全的精細化內控管理制度作為支撐保障，將會引發內控環境出現漏洞，從而制約企業正常推進內控精細化的效果。因此，企業應積極健全內部控制管理，構筑精細化內控管理制度體系，確保制度既有溫度還有效度，從而為企業扎實開展精細化內控夯實基礎。在精細化內控管理制度的制定和規劃中，要求企業結合實際，在充分做好調研的基礎上，科學精準地推進內控細節實施，實現權責劃分無紕漏。鑒于現階段企業在財務核算、報告與監督、責任歸屬、獎懲措施制度等方面存在的問題，要求企業積極正視短板，敢于直面缺陷與挑戰，積極分析現行制度存在的紕漏，從而做好有效的改進和調整，確保企業內部控制制度不斷向精細化目標邁進。以責任歸屬制度為例，企業可依托精細化管理思維，基于“誰的崗位誰負責”的理念，制定崗位權責明晰的管理責任制度，同時優化完善責任追究機制、預算管理體系、約束機制和績效考核體系，這樣才能確保各項工作得到落實，一旦出現問題可以馬上找到相關責任人[4]。當然企業還需要結合社會外部環節發展和自身內部動態變化，對內控制度進行升級調整，由此提升制度的貼合性和保障性。

（三）切實開展精細化內控審計與監督

當前一些企業雖然在內部控制精細化管理工作中積極探索、實踐，但是效果并不突出。通過分析得知企業在內部審計環節存在紕漏，為此企業切實開展精細化內控審計與監督勢在必行。要求企業明晰內部審計的重要作用，充分保障內部審計的地位，從而對精細化內控工作實施精準監督和考評。一方面，企業應按照內部控制精細化的決策部署，全力執行各項審計標準和要求，致力于優化企業內部審計環境，形成實效性、規范化兼具的審計指標和量化機制，從而對企業內部控制進行針對性的審計評價。內部審計應有效覆蓋企業資金管理、運營管理環節，同時針對企業盈利管理、投資與籌資管理等審計要素，通過設置評分體系進行賦值打分，形成有效的客觀評估數據分析材料。另一方面，資金是企業的血液，企業在內部審計監管賬面信息的基礎上，還應該針對實物、資金、資料做好定期核查工作，確保審計范圍的立體化、無死角覆蓋。當然，為了凸顯審計的權威性、獨立性，確保審計工作高效、無障礙地推進，企業要設置獨立的內審部門，確保內控與內審相互脫離，防止二者之間產生干擾影響，由此促進精細化管理的執行力，加速內部控制的精細化進程。

（四）構建科學的預算管理機制

預算管理機制與內控精細化管理息息相關，二者具有相輔相成的聯系。如果預算控制質量達標，勢必會促進內控精細化管理取得新突破和新進展。如果預算控制出現瑕疵或紕漏，將難以合理配置和控制企業的內部資源，進而造成內控精細化管理出現問題。為此企業應加強構建科學的預算管理機制，最大限度發揮預算控制的效能與作用。首先，企業在預算編制開展之初，應率先組建預算編審小組，同時實時開展全面摸排和調研，深入、全面掌握相關數據。在摸清“家底”的基礎上，切實做好預算定額工作。其次，在預算編制實施過程中，要求企業明晰收入預算和支出預算的劃分，同時對上述目標進行分解、細化，形成兩條線的管理模式。此時需要注意的是合理確定開支標準，其中支出預算編制以及全部支出預算都要按照零起點進行計算統計。最后，在預算執行后，企業還要進一步加強對收支節點的監控，以預算管理臺賬制度為依據，全方位實施安全精細化管控，切實開展預算執行檢查，確保執行情況實時、準確地反饋到賬目中，從源頭上保障管控模式保持順暢。

（五）依托信息技術提升精細化內控管理水平

隨著信息化時代的開啟，網絡經濟的影響力越來越大，各種新興技術手段不斷涌現，為企業提升精細化內控管理水平賦予了全新的契機和動能，未來的主流必將是內部控制不斷向信息化邁進。為此，企業應充分借助和依托大數據、人工智能、物聯網等手段，將其應用于企業內部控制體系建設之中，有效構建內部控制信息系統[5]。首先，在預算管理環節，借助智慧+技術和智能手段，通過打造系統化的信息管理平臺，使相關數據信息可共享，進行持續性跟蹤分析，有助于內控工作人員與其他部門職工進行有效溝通，同時有效配置現有資金和資源。其次，企業應積極構建內部控制信息系統，提高內部控制信息化程度，與企業的財務信息系統鏈接，便于內控人員實時調閱信息，掌握企業盈利管理、投資管理、籌資管理等方面的數據。最后，在信息安全管理層面，為提高內控的精細化程度，企業應以責任為核心構筑內部管控模式，著力打造具有信息化、綜合化素養的內控團隊，確保隊伍知識過硬，從而有效勝任信息化內控工作崗位職責。

三、企業內控精細化管理的反思與體會

（一）精細化管理是大勢所趨

隨著全球經濟一體化趨勢的日益明朗，在科技信息革命的驅動下，在知識經濟浪潮的激蕩下，企業要想實現快速可持續發展，必然要從思想和管理模式改革入手，進一步采取多措并舉的方式，多維度深化內控管理內容，有效理清相關的工作流程。只有這樣才會讓企業更有生機和活力。而企業實施精細化管理，不僅是自我尋求變革、轉型的必要突破口，而且從時代潮流來看，也是一種不可逆轉的趨向。

（二）精細化管理核心在于以人為本

精細化管理畢竟是一種以人為對象的管理模式，為此在具體的實踐過程中，需要企業全方位堅持以人為本的原則和理念，既要確保職工在企業管理活動中保持主導地位，還應有效激發員工參與自主管理和企業內部控制工作的熱情和積極性[6]。通過將人本思想滲透于精細化內控管理的全過程，從而形成“事事有人管”的管理體系，確保實現風險可控、控制可行，進一步夯實企業面對新挑戰的人力資源基礎保障，為企業實現做強、做大式發展注入活力動能保障。

（三）精細化管理的核心要素

企業在建設以精細化為導向的企業內部控制體系的過程中，需要明晰管控的重點、核心與成敗因素，這樣才會為后續的優化改進提供參考、決策支持[7]。首先，企業應打造規范的管控機制，重點在于規章制度是否科學合理有效。為此企業應遵循由淺到深、從表到里的原則，結合新狀況、新標準，做好健全與動態補充工作。通過明確工作責任，從而形成無形的規范力，促進員工嚴格約束自我，以最好的工作狀態回報單位。其次，企業領導者是精細化管控的核心，承擔著決策與組織、革新的重任，也是企業精細化內控工作能否順利推進的決定因素和權威力量[8]。只有領導人積極實施精細化管控模式，才會促進企業推行精細化管控，并制定科學的章程，從而促進企業內控工作走向正軌。最后，考核決定成敗。企業應進一步加強對內控精細化管理考核的重視。只有經過嚴格的考核制度，才會實現軟指標硬化、硬指標量化，確保內部精細化管控取得成功[9]。否則，考核體系就會失去其應有的價值和作用，甚至引發多米諾效應。

四、結語

總而言之，在市場全球化大環境背景下，在世界經濟一體化驅動下，企業正面臨著多維的機遇和挑戰。對于現代企業戰略管理而言，應全方位加強企業內部控制精細化管理，不斷健全推進新型內部管理體系建設，從而幫助企業規避風險，增強企業的核心競爭力，從而有效應對來自各方面的沖擊。要求企業提升全員、全過程內控管理效度，構筑精細化內控管理制度體系，切實開展精細化內控審計與監督，有效依托信息技術賦能提升精細化內控管理水平，從而促進企業持續走高效化、高質量的可持續發展之路，在激烈的市場競爭中更具活力和動能。