施工企業全面預算管理中存在的問題及對策

陳建芳 中國能源建設集團浙江火電建設有限公司

引言

建筑施工企業主要業務是通過建筑安裝活動，把建筑材料和構配件等建成各種建筑物，把機械電氣設備組裝形成生產能力，為經濟發展提供物質技術基礎。當前，面對僧多粥少的建筑市場，企業生存環境日趨惡化，為了提升管理效益，很多企業引進了全面預算管理方法，試圖通過全面預算管理來增強企業發展后勁。但是，由于建筑產品生產周期長，標準化程度低，不可預見因素多；同時產品計價又具有大額性、單件性、層次性、動態性等特點，造成營收、成本、費用、利潤、資金等預算編制困難，執行不力，無法達到制造企業、服務企業開展全面預算管理能取得的成效，甚至成為某些施工企業的擺設和累贅。為了充分發揮全面預算管理對施工企業的作用，有必要開展深入研究探討。

一、全面預算管理工作存在的問題

（一）缺少嚴格規范的可執行標準體系

全面預算管理是企業對未來整體經營規劃的總體安排，是內部管理控制重要的管理工具，對于提高企業管理水平、增強市場競爭力有著十分重要的意義。但是，與質量管理體系、安全管理體系相比，全面預算管理基本停留在思想理念層面，缺少具體可操作的標準體系，更無法開展第三方認證，存在標準化程度低、可復制性差、工作質量不高等問題。

（二）管理人員業務素質無法滿足全面預算管理需要

全面預算管理是對企業內部各部門、分子公司各種財務及非財務資源進行規劃、編制、執行、控制、考核的管理活動，屬于管理會計范疇。因此，從事該工作的人員不但要掌握財務知識，還要熟悉生產經營管理活動，并將財務管理與施工生產活動密切結合，實現業財一體化管理。但在施工企業中預算管理工作由財務部門牽頭，由于歷史原因，財務管理工作以成本會計為主，造成財務人員業務知識與管理能力很難勝任，導致預算管理工作方法簡單、機械，降低了工作質量，影響了預算管理成效。

（三）收入與成本預算的及時性、準確性不夠

作為施工企業，其主營業務收入為工程承包結算收入。由于建設工程的特殊性，導致過程中工程變更、費用索賠頻繁，結算編制和校對時間長，承、發包雙方分歧大，無論過程中的月度結算還是完工后的竣工結算，都不可能一蹴而就，從而嚴重影響公司預算收入的確認；同樣，作為企業主要成本支出的出包費也存在久拖不決的問題。主營業務收入和主要成本無法及時確認，導致關鍵預算指標編制考核困難。

（四）預算審查注重歷史比較，缺少即期合理性評價

與制造企業相比，施工企業生產的建筑產品具有交易額大、標準化程度低、單件性、涉及面廣等特點，而過程中投入的人、材、機消耗難以準確測算，導致預算編制準確性差，高估冒算頻發。另外，預算審核時主要采用與歷史發生金額比較方法，而對于實物消耗量、事項發生的合理性等方面往往不予審查，導致大量不合理支出的發生，削弱了全面預算管理對成本的控制作用。

（五）預算執行結果剛性考核不嚴

很多單位存在預算執行不嚴，全面預算工作流于形式，其原因是多方面的。有些是由于預算編制質量不高，造成執行困難；有些出于人為因素隨意調整預算指標；有些是因為過去的老習慣，不愿意受到預算束縛。凡此種種，導致預算在執行過程中頻繁調整，無法通過預算的剛性執行來強制改變員工行為，最后導致全面預算管理流于形式。

二、施工企業預算編制與控制策略

（一）充分借鑒質量管理體系的標準和方法

目前，大部分施工企業都進行了質量管理體系認證，質量管理體系標準和方法為廣大建筑員工所熟知。而質量管理體系的實質是西方工業發達國家上百年來對優秀管理成果的提煉和總結，其理論和方法完全可以應用于全面預算管理工作。

在具體方法上，我們可以直接應用質量管理體系中的八大原則，特別是“領導作用”“全員參與”“過程方法”“管理的系統方法”“持續改進”等。也可以像質量管理體系那樣編制管理手冊，通過對風險點分析制訂相關制度程序，并實施PDCA 循環管理。這些方法在全面預算管理中的靈活應用，可以避免預算工作的盲目性、隨意性和低效率，促使全面預算管理工作走向程序化、規范化、科學化，極大地提高全面預算管理工作成效。

（二）嚴格遵守基本的預算編制原則

預算編制的目的是明確企業在特定時期內的經營目標，并制定相應的計劃和措施。通過預算編制，施工企業能夠合理分配資源、控制成本、提高效益，并實現長期的可持續發展。在預算編制過程中，以下原則應當被嚴格執行：

一是準確性原則。預算編制需要基于充分的在建項目調研和歷史數據分析，確保預算數值的準確和可信。準確的預算數值可以為施工企業提供明確的目標和決策依據，有效規避風險。

二是可行性原則。預算編制需要綜合考慮施工企業內外部環境的變化，合理設置預算指標和目標。所謂可行性，既要考慮企業的實際經營能力，也要顧及市場的需求和競爭態勢。只有制定符合實際情況并具備可行性的預算，企業才能更好地應對挑戰和機遇。

三是靈活性原則。預算編制不應僅僅看重一年內的目標，而是要將短期目標與長期規劃相結合，要具備一定的靈活性和可調整性。

（三）加強預算管理專業人才培養

全面預算管理專業人才可以從財務人員中培養，也可以在從事工程造價、合同管理方面的商務人員中培養。

一是從財務管理人員培養。我們要從財務部門選拔業務功底扎實、學習能力強、組織協調能力強的優秀財務人員充實預算管理崗位。為了加強他們對生產經營活動的感性認識，可以下派項目部，通過項目財務科長、項目商務經理等崗位歷練，提高他們的業財一體化管理水平。

二是從造價管理人員中選拔優秀人才。由于造價管理人員熟悉項目一線實際情況，掌握施工生產全過程管理，擅長根據施工設計圖紙編制費用成本預算，對相關費用進行審核，其工作完全滿足預算的前瞻性要求。為此，可以安排他們進行財務會計理論知識學習，參加相關證書的考試，以快速掌握財務管理知識，實現造價管理與財務管理的融合，從而更好地參與全面預算管理工作。

（四）做好數據收集、財務核算等基礎管理工作

一是建立科學合理的企業核算科目。施工企業應當由財務部門牽頭，聯合工程造價、物資供應等部門，根據企業自身需要，并結合國家對企業在財稅方面的監管要求，合理設定成本明細核算科目，科學開展核算工作，徹底改變過去采用表式計算法為會計復式核算法，以滿足數據的公正客觀性要求。

二是必須狠抓成本核算工作，切實提高成本核算準確度。財務核算是對預算目標是否實現的最后檢驗，預算目標的正確性只有通過核算分析才能作出判斷。但是，就目前來看，財務核算信息失真現象較為普遍，不但未能滿足預算考核的需要，甚至對企業的管理決策也造成了一定的影響。因此，必須保證財務核算的客觀真實，才能為預算考核提供客觀結果。

三是重視基礎數據的搜集與整理。基礎數據是開展全面預算管理的保證，只有掌握充分有效的基礎數據，才能編制出合理準確的預算，以及保證預算的執行，剛性考核兌現才有可能。為此，在項目伊始，必須在工程前期進行數據收集策劃，過程中保持收集工作的連續，并加強數據的兩次分析。

四是大力開展企業定額建設。要提升預算編制質量，必須依靠企業定額，利用企業定額來測算即將發生的成本和費用。為此，應當組建定額編制小組，在對歷史數據進行統計分析提煉的基礎上，按照定額編制原理形成企業定額，這些定額不但包括人、材、機等直接費消耗定額，還包括管理費用、企業物資儲備、流動資金等資金費用定額。

（五）加快竣工項目承、分包結算工作

加快竣工項目承、分包結算工作是提高全面預算工作質量的基礎性保證，如果承、分包結算無法及時完成，主營業務收入、主體出包成本無法確定，勢必給預算工作帶來重大影響。

一是加強對項目竣工結算工作的組織領導。項目部應當成立以項目負責人為組長的結算領導小組，加強對竣工結算工作的組織領導，包括結算編制計劃制訂、資源組織協調、過程監督指導、編制成果評審、高層審核溝通、重大分歧洽談等，保證竣工結算編審工作的高效完成。同時加強與發包方、審計方的溝通協調，通過高層對接召開專題結算會議，明確總體審核進度，并通過會議紀要方式加以固化。過程中定期召開結算審核協調會，及時解決存在的問題，加速結算工作早日完成。

二是重視經濟簽證工作的跟蹤落實。經濟簽證是影響承分包結算工作的短板，為此，應當十分重視簽證工作，過程中應當根據金額大小、專業性質、難易程度，并密切結合人員特點和層級，合理安排經辦人員，持續跟蹤簽證事項，盡快完成經濟簽證。

三是采用多種方式加快審核進度。對于遲遲不開展結算審核工作，故意拖延結算時間的發包方，應當采用電話催辦、人員督辦等多種方式，并充分利用書面函件，以增強溝通實效，制造過程證據。必要時，可以在律師指導下采用律師函等法律手段，以促進結算工作早日完成。

四是加大對承包結算工作的考核獎懲力度。企業應當設立竣工結算工作專項考核獎勵基金，用于獎勵在承包結算工作中作出貢獻的相關人員，同時對工作推進不力人員進行處罰。

（六）全面把好預算審核質量關

在預算編制審查過程中，應當分級分權，在具體審查方法上不能機械地采用與歷史發生金額相比較的方法，而應當重點審查具體事項發生的合理性，包括事項是否應當發生，消耗量、發生頻次是否合理等。如：對于管理費中的辦公費、水電費等，不能單純看金額多少，應具體分析如紙、筆、插線板、水、電等消耗數量的合理性，并通過長期持續的數量管理形成消耗定額。因為這些物品看似單價不高，但如果不加強數量管控，很多物品很可能被移作他用甚至倒賣，日積月累對于大企業絕非小數目。另外，如果僅僅依據費用來審核，勢必造成混亂，因為費用不但與數量有關，而且與市場單價有關，因此拋開波動的市場單價關注數量才能抓住問題的關鍵。

（七）重視預算的剛性執行與兌現

在預算執行過程中，必須十分強調預算的剛性執行，并根據考核結果獎優罰劣。為此，對公司職能部門應當建立預算考核制度，公司與項目之間應當簽訂內部經濟責任制，并根據完成情況兌現獎懲。同時注意以下兩點：

一是注意例外原則。預算在執行過程中，應當規定非特殊情況不得調整，如確實發生了可以調整的意外情況，在調整流程設置上也應當故意增加審批難度，包括增加審批節點、提高審批層級等，以嚴肅調整紀律，增強預算的剛性執行。因為誰都不愿意身上有“硬約束”，所以總會找各種理由來調整預算，而實際上，預算的準確性和預算控制力具有相互的影響作用，當嚴格按照預算去控制成本的時候，會發現原先的預算已經足夠了。所以預算的剛性執行困難很大程度上是因為人為因素。

二是注意財務會計報表信息復原工作。每個企業都會面臨上級單位的考核，而考核指標的下達往往較為理想，很多時候與客觀實際不相符合。出于被迫無奈，為了給上級交出滿意答卷，也為了企業領導的臉面和績效，時常會對財務報表進行人為調整，導致報表信息失真。另外，財務核算中過多考慮謹慎性原則，也可能使得報表編制結果與客觀實際發生偏差。因此，在利用財務報表數據進行考核兌現時，應當對相關數據進行復原，以客觀反映經營成效。

（八）提高全面預算管理信息化水平

很多企業在預算編制和執行過程中，很多采用EXCEL 工具。由于預算管理過程中會涉及大量數據處理工作，這些數據不但繁多，且跨越時間長，有較高的共享性，通用軟件難以充分發揮作用。為此，企業應當統一編制專業預算軟件，充分利用信息化手段進行預算數據的跟蹤、分析和預警，以提升預算管理效率。另外，有些企業同時存在辦公平臺、工程管理、財務管理和稅務發票等多個系統，但各個系統相互獨立，無法實現資源共享，增加了大量重復性工作。對于這些企業，應當加大信息系統整合力度，努力實現業財一體化管理，最大程度發揮全面預算管理對企業的促進作用。

結語

面對當前十分嚴峻的市場競爭，施工企業應當充分利用全面預算管理方法和手段，實行全員、全方位、全過程預算管理，努力構建全面預算管理體系，著力培養預算復合型人才，夯實企業經營基礎管理工作，完善預算考核獎懲制度，充分利用信息化手段，全面提升預算管理水平，保證企業持續、穩定、健康發展。