PDCA 循環在商業銀行內部審計整改中的應用研究

釗宏樂 江蘇銀行股份有限公司

引言

審計整改是提升審計成效的重要步驟，但部分商業銀行還存在整改定位把握不準、跟蹤時效不佳、成果運用不充分等問題，需進一步突破審計整改質量困境，實現審計價值的最大化。本文研究PDCA 循環在商業銀行內部審計整改工作中的應用實踐，探究如何基于PDCA 循環構建審計整改長效機制，做實做好審計整改“下半篇文章”。

一、現階段商業銀行內部審計整改工作的痛難點

（一）對審計整改工作重視程度不夠，后續跟蹤不及時

部分內審部門沒有深刻認識到審計整改的重要意義，審計組往往因為時間緊、任務重，在督促被審計單位落實整改措施、跟蹤整改狀態、審核整改成效方面投入的精力相對較少，特別是對重大風險問題和管理漏洞的整改跟蹤意識較弱，審計整改追蹤不到位、成效不明顯等問題依舊存在。

（二）審計整改缺乏高層推動，協同整改力度較低

部分商業銀行未建立高層整改監督推進機制，審計整改僅僅依靠內審部門自身力量，部分重要問題缺乏銀行領導等高層的重視。同時，審計整改的協同聯動機制未能有效運行，內審部門與業務部門的整改協同力度有所欠缺，審計合力整改的效果不佳，重難點審計問題的整改推進不夠及時有力。

（三）審計整改建議不夠貼合實際，整改可操作性不強

部分內審人員對審計發現問題沒有查準查透，導致審計問題定性不準確、審計建議不合理、整改責任劃分不明確等，審計整改的最終效果不佳。部分審計報告不擅長原因分析并揭示機制體制方面的根源性缺陷，提出的審計整改建議不夠切實可行、具體有效，整改的實際可操作性也不強，難以發揮內部審計“治已病、防未病”的作用。

（四）審計整改缺乏質量控制體系，沒有系統的考核評價

部分商業銀行尚未建立規范的審計整改質量控制體系，沒有明確的整改專崗對審計整改工作進行跟蹤和監督，缺乏專項的管理制度及崗位約束。同時，常態化的審計整改考核評價機制還不完善，對整改工作是否完成、是否及時、是否到位缺乏系統科學的評價標準，部分整改考核流于形式，不利于審計質量的保障與提升。

二、PDCA循環應用于商業銀行內部審計整改的優勢

PDCA 循環是管理學中最為經典的質量管理模型，共包括Plan（計劃）、Do（執行）、Check（檢查）和Act（處理）四個階段。PDCA 循環與審計整改存在較多內在聯系，其應用于商業銀行內部審計整改工作具有一定現實意義。

（一）PDCA 循環的管理原理與商業銀行內部審計整改一致

商業銀行內部審計整改的PDCA 循環依次為制定整改計劃（P），推進整改實施（D），整改檢查驗證（C），運用整改成果（A）四個階段，對于未完成整改的問題將重新進入下一個循環繼續加以解決，從而實現商業銀行的高質量發展。其與PDCA循環基本一致，周而復始，循序漸進，逐步形成螺旋式上升的良性循環。

（二）PDCA 循環的管理目標與商業銀行內部審計整改相同

PDCA 循環的管理目標是促進組織全面改進質量管理，商業銀行內部審計整改工作以完善整改機制為切入點，以有效解決問題為落腳點，在消除個案風險的同時著眼于消除制度系統上的剩余風險，促進商業銀行提高公司治理及內控風險管理水平。

（三）PDCA 循環的管理思維與商業銀行內部審計整改接近

PDCA 循環是以整體思維一體推進的，內部審計整改工作也需要審計人員樹立全局意識、系統思維和問題導向意識，從整體的高度站位發現管理中存在的不足，制定針對性的整改措施，不斷提升審計整改的深度、廣度、精度，使得審計整改在循環往復中持續助力組織實現階梯式發展。

三、PDCA循環在J商業銀行內部審計整改中的應用實踐

J 商業銀行構建了集中統一高效的審計監督體系，經過多年的探索和實踐，逐步建立了基于PDCA 循環的一系列審計整改工作機制（見圖1），推進審計發現成果向審計整改效果轉化，以有力有效的審計為全行業務穩健發展保駕護航。

圖1 J商業銀行內部審計整改PDCA循環體系

（一）P（Plan）——審計整改工作計劃管理階段

1.注重頂層設計，強化高層推動提升整改站位

一是加強組織領導。J 商業銀行加強審計工作領導，領導對審計整改工作高度重視，提升了審計結果在全行的認可度和關注度，為“自上而下”推進審計問題整改提供了有力保障。二是健全管理架構。內審部門設立審計整改專崗，明確崗位職責，完善審計整改監督工作機制，強化對審計發現問題的牽頭跟蹤與評價，夯實整改基礎。

2.壓實整改責任，細化要求標準提高整改認識

一是明確整改責任。被審計單位及其主要負責人是整改工作的“第一責任人”，不斷提高被審計單位的思想認識和重視程度。二是規范整改要求。量化整改計劃及完成時限，細化整改認定標準及要求。相關問題如確認為已整改的，需提供佐證材料；正在整改中的問題，要求持續完善整改舉措并按計劃抓好落實，幫助被審計單位提升整改計劃的執行力、成效的充分性及證明的完整性等。

（二）D（Do）——審計整改工作推進實施階段

1.以系統思維推動整改督促，實行審計整改矩陣式管理

J 商業銀行內審部門堅持培育系統觀念，從商業銀行發展的全局視角審視問題，創新整改工作方法，強化整改流程管控，有效推動審計整改落到實處。內審部門將審計意見書、整改聯系函發送基層經營機構的同時發送給總行管理部門，實行同頻共振的矩陣式整改督辦，強化橫向溝通、上下聯動及左右協調，提升整改合力。

2.以靶向思維持續精準整改，重要問題單獨建賬銷號

內審部門發揮“釘釘子”精神，對于重要問題單獨建立整改問題臺賬清單，掛圖作戰、對賬銷號，強化精準整改，持續檢驗整改工作的真實性、完整性和有效性。分管內審行領導常態化組織召開整改推進會，研究部署審計問題整改工作，對重大整改措施進行決策，有效推動重要問題的整改落實。

3.以全局思維強化總分行聯動，建立審計信息快報機制

J 商業銀行充分調動分行內審的主觀能動性，發揮分行貼近基層、了解實際經營情況的優勢，用獨立的視角對總行日常審計覆蓋面不足的領域進行有益補充，在此基礎上形成審計快報，通過信息快報及時發現、提示總行流程及系統缺陷，推動總行部門根源性改善內控管理。

4.以問題導向深化原因分析，注重審計整改措施長效落實

內審人員堅持問題導向，緊盯問題線索，注重從制度、流程、系統層面挖掘問題產生的深層次原因，從頂層設計的角度提出切實可行的整改措施，將其轉化為解決問題的“對癥良方”，在完善商業銀行長效管理控制方面思考探究，推動將整改成果更好地轉化為治理效能。如，審計發現某分行周轉貸業務潛在操作風險，深入分析發現該業務設計存在一定缺陷，內審部門及時提示后，總行相關部門從建立制度、業務準入和定期回溯等方面加強全流程管理。

（三）C（Check）— —審計整改問題檢查驗證階段

1.強化審計問題立查立改機制

內審部門積極推進責任單位即知即改，通過采取清收貸款、完善制度、優化系統等措施，強化整改時效性。一是以風險為導向，識別風險、揭示風險，促進經營機構回收債權、清收風險貸款。二是針對制度不完善或不健全的情況，推進制度建設或修訂，強化頂層設計。三是針對業務流程或系統控制缺陷，及時彌補安全漏洞，提高流程管控能力，確保業務合規有序開展。

2.加強審計整改線上化管理模式

對審計問題實行全流程線上整改督辦，責任機構線上反饋的整改信息，需通過業務管理部門、內審部門層層審核驗證，確保整改措施的準確有效，系統對超時未反饋的問題自動預警。同時，審計整改系統集成內部審計、條線檢查、監管檢查等各類檢查發現的問題和對應整改措施，在全行三道防線之間實現信息共享。

（四）A（Act）——審計整改成果總結評價階段

1.開展審計整改“回頭看”專項活動及年度整改追蹤審計

J 商業銀行圍繞尚未完成整改、整改成效不確定、不達標的問題開展整改追蹤，提煉深層次問題清單再次推送至責任機構，通過檢查回溯，評價整改措施是否有用、有效，促進被審計單位完善內控建設和治理體系，形成“審計檢查-問題梳理-整改推送-監督評價”的閉環。

2.加大警示教育及問責力度，在整改過程中提高違規成本

內審部門定期對違規問題及案例加強宣講，運用發文掛網、編印案例集等各類形式進行通報，強化警示教育，提升風險管控缺陷的自我修復能力。對相關人員進行紀律處分、組織處理或違規積分等問責處理，發揮檢查處理一點，震懾治理一片的效果，防止“破窗效應”。

3.深化整改成果運用，完善審計整改閉環管理

強化與紀檢監察、人力、計財、風險等部門間的聯動，對責任機構采取考核業績扣減、計劃預算和管理授權調整等多種措施，將整改結果作為考核評價的重要依據。對審計整改結果進行綜合分析，評價重要問題、屢查屢犯等問題的整改落實情況，將該類問題繼續納入下年度審計項目計劃，重新開始新的PDCA循環。

四、基于PDCA循環構建商業銀行內部審計整改長效機制

（一）完善制度體系，健全考核機制

一是完善商業銀行審計整改制度體系。依據《中華人民共和國審計法》中審計整改相關條款的修訂內容，進一步明確審計整改的責任主體和標準要求，完善商業銀行審計整改PDCA 循環體系的相關實施辦法、操作指引等。二是健全審計整改質量控制體系。將審計整改督促情況納入考核范圍，建立科學合理的考核評價依據，提高審計人員對審計整改的重視程度，持續加強審計隊伍能力建設。

（二）科學分類施策，深化根源整改

審計整改需要在實事求是、嚴謹分析的基礎上，分類施策、精準整改，科學劃分問題層級，明確簡單問題馬上改、復雜問題聯動改、長期問題跟蹤改，提高審計整改層級的合理性和有效性。在提出整改建議時，要從源頭進行系統性的研究，深入分析，揭示問題背后的深層次原因，把“當下改”與“長久立”結合起來，做實問題整改、消除剩余風險、提升管理水平。

（三）堅持科技強審，推動系統建設

積極拓展大數據審計的理念方法和技術運用，提高審計整改智慧化水平，實現審計整改方式新的突破。加大力度研發審計整改管理系統，使得審計整改系統能夠收集匯總、查詢篩選近年來審計整改數據，以及實現PDCA 循環下整改計劃管理、整改執行、檢查驗證、成果總結等環節功能，強化審計整改全流程跟蹤、全內容覆蓋、全周期監督的管控。

（四）加強成果運用，增強整改合力

堅持價值導向，切實發揮內部審計在商業銀行完善機制體制建設、強化內控管理、堵塞風險漏洞、優化經營效益中的職責功效。積極加強與業務條線管理部門的雙向溝通，強化合力整改工作機制。常態化對審計整改情況進行跟蹤問效，加強對違規案例和典型問題的通報警示，提升審計整改成果應用的嚴肅性和威懾力。

結語

隨著黨中央及各級審計機關對審計整改工作提出了更高的要求，商業銀行應高度重視內部審計整改工作，積極應用PDCA 循環構建內部審計整改長效機制，不斷夯實審計整改基礎，擴寬審計整改渠道，注重審計整改結果運用，一體推進審計揭示問題和有效解決問題，實現新時代下商業銀行的高質量發展。