完善行政事業單位財會監督的思考

蘇建偉 中國地質調查局沈陽地質調查中心

引言

行政事業單位的財會監督工作是我國監督體系的基礎，是黨和國家賦予財政部門、財會人員的神圣職責，是從源頭上預防、治理各種經濟腐敗行為的有效手段，進一步規范我國的市場經濟秩序；并且對于行政事業單位自身而言，可以通過科學的財會監督優化單位內部的監督方法，提升整體的內部控制水平，彌補自身在經濟管理中的不足，因此強化財會監督對于保證事業單位廉潔、高效的運行具有重要意義。

一、行政事業單位財會監督工作的主要內容

財會監督是指對監督對象的財務會計活動進行監察與督導，以保證監督對象財務會計活動的合規性與科學性。行政事業單位的財會監督主要內容包括財政監督、財務監督以及會計監督等三個方面。首先，財政監督。事業單位的主要職責是履行各項社會公共服務，其屬于預算管理單位，國家財政撥款是其開展管理活動及業務活動的主要資金來源。但隨著我國事業單位業務范圍的不斷拓展，無論是業務類型還是業務內容均越來越多元化，財政撥款與實際的資金需求存在較大差異，直接影響到事業單位工作的正常開展。針對這一現狀，事業單位更要優化各項資源配置，提高財政撥款資金的應用效率，而財政監督就是提高事業單位財政資金應用效率的重要手段。其次，財務監督。行政事業單位對于保護國家資產有著不可推卸的責任，而財務監督的具體執行可以由事業單位本身的相關部門完成，也可以由外部監管部門、政府部門來完成，以保證事業單位資金管理績效達標。最后，會計監督。行政事業單位既擔負著社會服務職能，又要保證自身的各項經濟活動及經濟業務的有序開展，因此為提升單位的整體效益與經營質量，保證財會信息的真實性與有效性，就需要通過會計監督工作提升單位經營管理的整體效益，會計監督主要針對單位的各項經濟活動、業務及日常財務事項進行監察、督導，是保證事業單位規范、有序開展各項業務活動的基礎性工作。

二、行政事業單位財會監督存在的問題

雖然財會監督是行政事業單位開展各項經濟活動及經濟管理活動的重要手段，但是在實際的工作中還存在諸多問題，具體體現在以下幾個方面：

（一）基礎建設薄弱

首先，部分行政事業單位缺少獨立的會計部門及專職會計人員。受客觀因素的影響，一些事業單位機構由于缺少人員編制，從思想觀念上不夠重視會計工作，未設置獨立的、專門的會計部門及專職的會計人員，往往由綜合辦公室兼職財務會計工作，綜合辦公室人員要么不具備財務管理資質，要么身兼數職而無法將所有精力都放在財務工作上，導致行政事業單位的會計核算不夠規范，影響到財會監督的效果。其次，缺少獨立的內審部門及審計人員。有些事業單位受自身發展條件的約束未設置專門的內審部門，更談不上專職的審計人員，內部審計工作多由單位領導兼職，導致事業單位內部審計缺乏獨立性，內部審計達不到效果。最后，會計及內部審計人員專業能力有待加強。部分行政事業單位的財務管理人員及審計人員多為其他部門或相關領導兼職，對于涉及政策性的重大業務處理能力不足，并且有些工作人員不僅專業素質低下，而且缺少必要的職業道德，比如唯領導是從，認為領導具有絕對的支出決策權，經濟活動出現問題后一味地推卸責任，導致事業單位內部財會監督流于形式。

（二）內部控制內生動力不足

行政事業單位內部控制內生動力不足的問題主要體現在以下幾個方面：

首先，很多行政事業單位內部控制建設有待健全。很多事業單位的領導并未意識到內部控制的重要作用，不了解內部控制的專業知識、基本流程等，從觀念上不夠重視內部控制體系的建設；也有領導認為內部控制僅僅是一種更加嚴格的規范管理制度，認為內部控制的主要目的是防范財務風險及廉政風險；還有部分單位即使建立了內部控制制度，但制度落實效果不好，導致內部控制流于形式，無法發揮內部控制應有的作用，極少有事業單位建立科學、高效、完整的內部控制體系。其次，對于財務管理及會計工作不夠重視。很多事業單位財務部門的工作人員并未真正參與單位的重要業務活動，不了解單位的重大政策，與單位領導的交流僅停留在資金報批層面，財務管理部門的工作人員，尤其是會計并未充分體現出自身的財務核算及控制職能。最后，事業單位的內部管理體系不適用。不同的行政事業單位有不同的工作重點，具體的業務內容不同管理方法也存在較大差異，但是部分行政事業單位在管理過程中可能會直接借鑒其他單位的先進經驗，就會由于業務管理流程不同而造成各類失誤，直接影響到事業單位的工作效率。

（三）財會監督信息化建設滯后

信息時代先進的信息技術已經應用于各行各業，然而行政事業單位的財會監督信息化建設還十分落后，在具體的財會監督工作中未充分應用信息技術，直接影響到財會監督工作的效率。具體表現在以下三個方面：首先，各行政事業單位之間的財務網絡系統端口還未統一，未實現各事業單位、職能單位財務信息的互通互聯，事業單位內部建設的信息共享平臺建設技術落后，財會監督執行過程中無法明確、排查單位經濟活動中的風險因素，各分支機構的信息共享效率低下，無法滿足財會監督的實際需求。其次，政府監察部門之間的財會監督信息共享程序低，比如稅務、證監、會計等部門之間由于財會監督職能信息化融合程度低，不僅會導致財會監督資源浪費，而且行政事業單位的信息系統頂層設計也容易忽略財會工作數據信息的監督，這些均會直接影響到事業單位自身的財會監督工作效率。最后，財會監督系統智能化程度過低。在實際工作中，相當一部分事業單位的財會監督信息平臺智能化程度還比較低，人工會計審核、監督的比例相當大，甚至有部分事業單位的財會審計材料仍然是紙質化，信息化建設的嚴重滯后無法保證財會監督質量。

三、完善行政事業單位財會監督的策略

針對行政事業單位財會監督存在的各類問題，建議從以下幾個方面進行完善：

（一）對行政事業單位財會監督工作進行重新定位

新時期下，行政事業單位的履職范圍、工作內容也不斷擴展、更新，與此同時，財會監督工作也要與時俱進重新定位，以更好地適應社會發展。首先，要將財會監督工作視為鞏固國家監督體系的基礎保障。在我國的監督體系中，財會監督是最基礎的一環，是其他監督工作的重要參考與支撐，比如財會監督與審計監督互相補充；財會監督是統計監督的數據基礎；行政監督、數據監督的數據來源之一就是財會監督，因此科學、全面的財會監督能夠為其他監督工作提供真實準確的數據依據。其次，通過科學的財會監督完善事業單位監督體系。在行政事業單位中，財會監督不僅要發揮自身的職能作用，還與其他監督方式有機融合形成一個完整的監督體系，通過明確的監督職責劃分、順暢監督協調方法保證各項監督工作的有效性，發揮各監督工作的協同作用，共同提高事業單位監督管理的質量及效率。最后，通過積極的財會監督嚴肅行政事業單位的財經紀律。加強事業單位的財會監督工作能夠規范我國的市場經濟秩序，優化監督方法、創新監督體系能夠促進行政事業單位內部控制水平的提升，有效彌補事業單位在經濟管理中的短板，進一步加強黨風廉政建設效果。

（二）加強事業單位財會監督基礎性工作建設

針對行政事業單位財會監督基礎建設薄弱的問題，可以從以下幾個方面進行優化：

一方面，健全財務及內部審計部門，委派專業人員專職負責財務及內審工作。針對可以設置獨立財務、審計部門的事業單位，需要保持財會監督、內部審計部門的互相獨立，將財會監督的作用充分發揮出來。如果某些事業單位受各種客觀因素的影響無法設置專門的內審或財會監督崗位，則配置的工作人員必須具備對應的任職資格及專業能力，并要做到專人專職，且部門內不相容崗位互相分離，保證各個崗位之間形成互相監督、互相牽制的局面。

另一方面，加強人才隊伍的建設，打造高素質、專業化的財會監督工作團隊。財會監督工作人員的專業能力、綜合素養會對相關制度的落實與執行產生直接影響，從而直接影響到財會監督工作的效率及質量，因此行政事業單位要加強人才隊伍的建設，打造一個綜合素質高、專業能力過硬的財會監督人才隊伍。加強專職工作人員財經法規及其他專業知識的教育培訓，及時更新其專業知識體系，通過政府會計制度、稅收制度、信息化建設等內容的學習，進一步提升其職業素養。其次，在單位內部定期開展工作交流會議，財會監督工作人員之間進行經驗分析與信息交流，提高事業單位整體的財會監督水平；還可以委派內部人員到兄弟單位進行交流、調研，學習兄弟單位的先進經驗，將其因地制宜地應用于實際工作中，拓展財會監督工作人員的眼界。最后，制定相關的獎懲制度，以保證教育培訓的效果。針對參加財會監督專業知識培訓的工作人員，要進行考核評價，并將考核結果與工作人員的個人績效掛鉤，以激發財會監督工作人員的學習積極性與工作主動性，強化教育培訓的效果；針對考核成績優秀的工作人員可給予一定的精神獎勵或物質獎勵，而考核成績不盡如人意的工作人員則要給予一定的懲處，以督促其在工作、學習中投入更大的熱情，不斷提升自身的綜合素質與專業能力。

（三）完善事業單位內部控制制度建設

首先，行政事業單位的管理者要充分認識到內部控制的重要作用，基于宏觀的角度構建一體化的內部控制體系。內部控制制度要細化到每個崗位、每個流程，制訂可操作性強的內部控制制度，明確每個崗位的職責，制訂科學的技術手冊，促進內部控制制度健康、有序的發展。其次，內部控制制度要根據單位的實際情況進行動態調整。雖然事業單位的職能范圍是相對比較固定的，但是其具體的業務內容會隨著社會環境的變化而變化，因此內部控制管理體系也要結合本單位的具體情況做出動態調整。內部控制管理目標確定后，以目標為導向優化各業務流程的具體管理，提高內部控制體系的可操作性。最后，內部控制體系的落實與執行。將內部控制制度的落實與執行情況納入行政事業單位各工作人員的個人績效考評體系中，每個科室、每個崗位、每名干部均有對應的內部控制管理目標，嚴格把控內控制度執行的各個環節，以減少工作中的誤差。

（四）以信息技術為支撐提高財會監督效能

一方面，強化外部財政部門的技術支持。目前很多事業單位的財政管理一體化系統已經能夠實現預算編制、預算執行、會計核算等功能，在此基礎上可建立財務系統公共信息平臺，實現各個部門的財政管理資源整合，形成國家財務信息系統大數據資源的共享平臺，實現對事業單位財政信息網絡的全覆蓋。政府部門之間通過信息共享建立能夠覆蓋范圍廣泛、上下通信的信息網絡，實現對公共信息資源的快捷溝通與高效反饋。另一方面，強化事業單位內部技術支持，將財會監督工作內容嵌入到各業務系統模塊，構建財務、審核、稅收等部門監管成果共享平臺，實現信息監管成果及技術資源的共享；統一制定行政事業單位財會監督共享財務信息規范，構建統一的監督信息管理模型，實現業務與財務貫通融合的信息系統平臺，支持各模塊互聯互通，形成高效、全面、準確的業務數據。

結語

總之，行政事業單位的反腐倡廉工作具有長期性、復雜性、艱巨性的特點，財會監督工作要根據形勢的變化及社會的發展對工作內容及工作方向進行新的定位，既要保持自身的經濟屬性，又要具備一定的政治屬性，正視當下工作中存在的問題，加強事業單位財會監督基礎性工作建設，完善單位內部控制制度建設，并以信息技術為支撐提高財會監督效能，將財會監督工作的職能充分發揮出來。