內部控制視角下行政事業單位預算績效管理探討

楊艷菊 秦皇島市海港區招生辦公室

引言

內部控制是行政事業單位開展內部管理的重要體系和流程，涵蓋了一系列策略、方法、程序、措施，在行政事業單位的各個層面和環節發揮了突出作用。行政事業單位是指根據政府法令、法規、政策及相關要求所設立、管理、資助的以提供公共服務為主要職能的一類特殊單位形式，行政事業單位預算績效管理是一種有效的管理方法和工具，旨在將預算編制、執行、績效評價相結合，實現行政事業單位的戰略目標，提高資源利用效率，強調將資源投入與產出結果的有效融合。積極研究內部控制視角下行政事業單位預算績效管理方式，不僅有助于加強預算管理的規范性和透明性，還能提高資源利用效率、防范風險、實現績效目標。

一、行政事業單位內部控制特點

（一）規范性

行政事業單位內部控制具有明確的法律法規基礎，其規范性源自國家法律法規和監管機構的相關規定。2012 年11 月29日，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知，（財會〔2012〕21 號），是目前行政事業單位內部控制最直接、最具權威性的制度文件，該規范于2014 年1 月1 日起施行。《行政事業單位內部控制規范（試行）》的施行意義重大，能夠使內部控制在合規性和法律性方面具備明確的框架和標準；內部控制強調明確的責任和分工，通過科學規定各級管理者與員工的職責和權限，確保行政事業單位的運作過程合理、高效，降低信息不對稱和資源濫用；內部控制注重制度化建設，要求建立一系列內部規章制度、流程、操作規范，確保各項工作有章可循、有據可依，提高行政事業單位內部控制的秩序性和規范性；內部控制強調信息的及時性和準確性，通過建立及時、準確的信息傳遞和反饋機制，快速發現問題、監測績效，為決策提供有力支持；內部控制要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性原則，實現對經濟活動的全過程控制、重點風險點控制，各環節相互監督和制約，并隨著外部環境變化、經濟活動的調整、管理要求的提高不斷修訂、完善。

（二）透明性

行政事業單位向內部員工和外部利益相關者及時披露與管理決策、財務狀況等信息，包括預決算公開、政府采購信息公開等，確保信息的真實性、準確性、完整性、及時性，降低信息不對稱的風險，建立信任關系，確保決策的合理性和可預測性，使相關人員理解決策的背景、目的、結果。

（三）風險管理

內部控制的風險管理特點強調風險識別與評估，行政事業單位需充分了解其內外部環境，識別影響業務目標的風險因素，有針對性地制定相應的風險管理策略；內部控制注重風險監控與控制，通過建立嚴格的內部審計、監督、反饋機制，實時監測風險變化和演化，采取適當的措施予以控制。

二、行政事業單位預算績效管理存在的問題

（一）信息披露不足

行政事業單位在預算績效管理過程中未能及時、準確地向內部員工和外部利益相關者披露與預算編制、執行和績效評估有關的信息。缺乏透明的信息傳遞渠道，導致員工無法理解行政事業單位目標、預算分配、績效指標，影響員工的積極性和合作性。

（二）責任分工不明

行政事業單位在預算編制、執行、績效評估過程中，未能對各部門和崗位的具體責任與權限進行全面摸底。如將資金的支出和審批、存貨的保管和會計記錄、會計的記賬和審核、政府采購的執行與驗收、工程項目的實施與驗收、出納與會計檔案的保管、債權債務、收入、支出、費用登記等崗位安排相同的人員兼任，或者沒有對關鍵崗位實行定期輪崗制度、沒有專項審計加以約束，必然會助長行政事業單位經濟活動中腐敗行為，進而加大舞弊風險。

（三）內部控制流程的薄弱

行政事業單位在預算編制、執行和績效評估過程中，缺乏健全的審批流程和核實機制。若內部控制流程薄弱，便會導致未經充分核實和審批的預算倉促進入執行程序，使預算資金的使用缺乏合理性和透明性；內部控制流程薄弱，使信息無法及時傳遞、監控機制缺失，長時間無法發現和解決問題，影響績效目標的實現[1]。

（四）風險防控意識不足

行政事業單位未能充分認識到內部控制在預算績效管理中的重要性，缺少全面的風險評估，忽視風險帶來的負面影響。缺乏足夠的風險意識，會導致行政事業單位在預算編制、執行和績效評估過程中，無法充分考慮出現的各種風險因素，使績效目標的實現面臨較大不確定性[2]。

（五）監督與反饋機制不足

行政事業單位在預算績效管理中未能建立明確的監督機制，導致內部控制的實施得不到有效監督與指導，問題未被及時發現，甚至逐漸擴大；缺乏反饋機制，會使績效管理過程中的問題無法得到及時的反饋和糾正，導致行政事業單位難以根據實際績效情況及時調整預算分配和目標，影響績效管理成效[3]。

三、內部控制視角下行政事業單位預算績效管理要點

（一）增強內部控制力

內部控制的優化不僅有助于規范行政事業單位的運作，還能夠提高資源的有效利用、促進績效目標的順利達成，明確責任分工的同時，建立合理的審批程序和監督機制，減少預算執行過程中的風險與錯誤。同時，加強內部控制還能保障信息的準確傳遞和有效流動，提高績效評價的可靠性。通過持續改進和強化內部控制工作，行政事業單位能夠更好地應對管理挑戰，實現預算績效目標。在優化內部控制方面，行政事業單位應根據實際情況，對存在的弱點和問題，采取針對性措施，包括優化流程、加強培訓、強化內部溝通等。不斷提升內部控制的有效性和適應性，使行政事業單位能夠更好地應對外部環境變化，實現預算績效管理工作的可持續發展[4]。

（二）優化預算績效管理

在完善預算績效管理目標的過程中，行政事業單位應該充分考慮不斷變化的內部控制需求，這意味著要確保預算績效管理目標應該與單位內部控制的核心原則、流程相契合。通過全面了解內部控制的獨特需求，將預算績效管理的目標與內部控制體系融為一體，確保資源得到合理配置、績效得到準確評估。內部控制和預算績效管理部門之間的密切合作，有助于調整行政事業單位預算目標。滿足內部控制發展需求，確?？冃Ч芾聿粌H在財務層面發揮應有效應，而且還能使績效管理的功能在整個行政事業單位運營中有所體現。行政事業單位預算績效管理人員需要與內部各部門密切合作，全面了解他們的需求和目標。通過充分交流，調整預算績效管理目標，確保其與內部控制目標具有較高一致性。這種協調性有助于將預算績效管理融入行政事業單位內部控制體系，使其成為行政事業單位整體管理的一部分，提高內部控制的效力和行政事業單位的管理水平[5]。

（三）減少預算績效管理風險

在財務會計核算方面，構建專門的風險防范措施，是優化行政事業單位內部控制工作的關鍵環節，有助于減少預算績效管理風險，確保行政事業單位的預算績效管理工作更加健全、可靠。例如，在內部控制管理中，通過加大財務會計核算的管理力度，確保財務基礎信息具有較高的真實性和準確性，有效減少預算績效管理中涉及的財務考核風險；建立嚴格的財務核算流程，明確每個環節的責任和審批程序，能夠有效防止財務數據存在誤差和虛假報告等問題的發生；采用先進的財務軟件和系統，實現財務數據的自動化采集和處理，減少人為錯誤的同時，還能夠及時檢測異常情況，提高財務信息的準確性和及時性，優化預算績效管理的財務考核效果，保證預算績效管理工作的有效性[6]。

四、內部控制視角下行政事業單位預算績效管理對策

（一）有效管理預算績效

在預算編制階段，全面加強內部控制，能夠確保預算計劃與行政事業單位戰略目標緊密銜接。建立明確的預算編制流程、責任分工、審核機制，消除預算過程中的誤差和偏差，確保資源合理配置。設定明確的績效指標和目標，使預算編制更具針對性，實現行政事業單位的長期戰略目標；在預算執行階段，加強內部控制，使預算有效執行、資源優化利用。建立預算執行監測機制，定期審查財務報告，實時監控績效數據，確保預算資金按照預定計劃合理使用，防范資源浪費和濫用。內部控制還能幫助行政事業單位識別潛在的風險，如預算超支、不當開支等，以便及時采取糾正措施；在績效評估階段，強化內部控制能夠明確績效指標和數據采集流程，避免信息的失真和誤導，確?？冃гu估過程的公正性和透明性，避免主觀偏見的影響，準確評估預算績效[7]。

（二）有效評價預算績效

內部控制體系為行政事業單位提供了一套系統性的管理框架，強調在預算編制、執行、績效評價過程中應始終發揮透明度、規范性、風險管理等作用。通過將內部控制管理要求融入預算績效評價中，行政事業單位可以建立更加有效的績效監控和評估機制，確保預算的正確執行、有效實現績效目標。提高資源的有效利用，強化內部的審計和監督質量，確保預算績效的準確度和可信度，結合內部控制管理要求，明確責任分工、信息披露和風險防范，使預算績效評價更加客觀、全面，為行政事業單位的發展提供有力支持[8]。有效的預算績效評價還可以為行政事業單位今后預算編制提供可靠參考，為管理層決策提供依據，提高財政資金使用效益。

（三）融入風險防控思想

將風險防控理念與預算績效管理相結合，有助于識別、評估、應對各種影響績效目標實現的風險因素，制定針對性的風險防范策略，降低不確定性帶來的影響。在預算編制和執行過程中，融入風險防控思想，建立內部控制機制，明確責任分工、審批流程和監督機制，能夠有效降低預算執行中的錯誤和不當行為。將風險因素納入績效評價體系，準確評估績效目標的可操作性，實現預算績效管理的科學化和精細化[9]。

（四）加強績效管理信息化建設

建立數字化的預算編制和執行系統，能夠實現資源分配的可視化和實時跟蹤，使行政事業單位管理者能夠清晰了解各項預算活動的進展和資源使用情況。透明的信息流動過程，能夠幫助管理者監督預算的合規性和績效目標的實現情況，增強內部控制的有效性；通過自動化的數據收集和處理，能夠避免人工錄入錯誤和信息失真等問題，使管理者基于準確的數據進行決策，確保預算編制和執行的準確性，有效地防范潛在的風險；借助智能化的數據分析和報告，管理者能夠迅速獲取關鍵信息，輔助決策制定和績效評價，建立自動化流程，降低人力成本，確?？冃Ч芾磉^程更加高效、便捷[10]。

結語

本文通過對內部控制視角下行政事業單位預算績效管理的探討，強調了內部控制在預算編制、執行、績效評估等方面具有的關鍵作用。通過加強內部控制，行政事業單位能夠更好地規范預算管理流程，提高資源利用效率，防范財務風險，實現績效目標。未來，行政事業單位應進一步加強內部控制的建設，不斷完善預算績效管理機制，提高公共服務水平的同時，進一步促進事業單位健康、穩定發展。