醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

●王芳芳

醫(yī)院雖然與企業(yè)在運(yùn)營(yíng)目標(biāo)與使命上存在巨大差異，但作為獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的組織也同樣需要遵循一定的經(jīng)營(yíng)原則，醫(yī)院的內(nèi)控管理對(duì)于提升醫(yī)療與科研效率至關(guān)重要。眾所周知，科研工作需要一定數(shù)量的資金支持，醫(yī)院每年都會(huì)通過(guò)各種途徑獲得一定的科研資金，具體應(yīng)該如何有效地管理與控制這些資金的使用過(guò)程，提升這些資金的使用效率，就成了擺在所有醫(yī)院面前的問(wèn)題。本文首先分析了當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，之后針對(duì)這些問(wèn)題拆解了科研經(jīng)費(fèi)的控制鏈條，找出了控制的重點(diǎn)并給出了提升科研資金內(nèi)控管理效率的建議，研究結(jié)果具有很好的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用意義。

一、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題

（一）不重視科研經(jīng)費(fèi)的使用管理

筆者的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，很多醫(yī)院并不重視科研經(jīng)費(fèi)的使用管理。部分醫(yī)院由行政部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的管理，這些部門主要負(fù)責(zé)內(nèi)部的行政工作，對(duì)具體的科研項(xiàng)目并不了解，再加上行政管理人員自身沒(méi)有建立科研經(jīng)費(fèi)管理意識(shí)，導(dǎo)致醫(yī)院只重視科研項(xiàng)目的申報(bào)，并不重視科研項(xiàng)目的管理，更不重視科研經(jīng)費(fèi)的使用，因此，也就談不上科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控了。更有甚者，有些行政管理人員利用自己的職權(quán)將科研經(jīng)費(fèi)挪用，導(dǎo)致科研項(xiàng)目沒(méi)有足夠的資金支持，無(wú)法收獲預(yù)期的成果。

另外，很多醫(yī)院都沒(méi)有樹(shù)立對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的正確認(rèn)識(shí)，仍然認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是科研人員通過(guò)堅(jiān)持不懈的努力與付出申請(qǐng)而得到的，因此，應(yīng)該交由他們自由支配，醫(yī)院如果再對(duì)其干涉，那么就會(huì)挫傷科研人員的研究積極性，降低他們的創(chuàng)新熱情。在實(shí)際管理過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)很多醫(yī)院將科研經(jīng)費(fèi)下?lián)芎螅静粫?huì)再監(jiān)督與管理這些經(jīng)費(fèi)的使用情況，最多就是在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)由項(xiàng)目組提交一份簡(jiǎn)單的經(jīng)費(fèi)使用報(bào)告，至于這份報(bào)告的真實(shí)性，醫(yī)院幾乎不會(huì)進(jìn)行任何論證。

（二）沒(méi)有建立起完善的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控管理制度

筆者的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，有超過(guò)70%的醫(yī)院行政管理人員認(rèn)為當(dāng)前的科研經(jīng)費(fèi)管理制度存在一定問(wèn)題，16%的醫(yī)院行政管理人員認(rèn)為當(dāng)前的科研經(jīng)費(fèi)管理制度比較完善，14%的醫(yī)院行政管理人員認(rèn)為當(dāng)前的科研經(jīng)費(fèi)管理制度有進(jìn)一步完善的空間。該結(jié)果從側(cè)面說(shuō)明很多醫(yī)院暫時(shí)都還沒(méi)有建立起完善的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控管理制度，導(dǎo)致瀆職與舞弊的情況時(shí)有發(fā)生。

實(shí)際上，能夠參與到醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理流程中的部門與人員非常多，這是一個(gè)貫穿于科研活動(dòng)始終的管理行為，但遺憾的是，很多醫(yī)院都未能明確這些部門與人員的工作職能，致使在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的分歧與沖突，具體表現(xiàn)：首先，有些工作同時(shí)由幾個(gè)部門共同負(fù)責(zé)，而有些則沒(méi)有具體的負(fù)責(zé)部門；其次，很多部門的管理人員都認(rèn)為既然醫(yī)院沒(méi)有明確自己的工作職能，就應(yīng)該盡量少攬事上身，與本部門沒(méi)有直接關(guān)系的工作，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也保持沉默；最后，各個(gè)職能部門沒(méi)有預(yù)先溝通與協(xié)調(diào)科研經(jīng)費(fèi)的管理工作，也沒(méi)有結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)制定科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)劃，導(dǎo)致很多有意義的科研項(xiàng)目被砍掉，嚴(yán)重影響了醫(yī)院科研實(shí)力的提升，限制了醫(yī)院后續(xù)的發(fā)展。

（三）科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)較高

近幾年，醫(yī)院經(jīng)常發(fā)生貪腐案件，而這些案件中涉及到的資金有很大一部分都是科研經(jīng)費(fèi)。實(shí)際上，科研經(jīng)費(fèi)已經(jīng)成了很多醫(yī)院彌補(bǔ)運(yùn)營(yíng)資金不足的救命稻草，為了保證運(yùn)營(yíng)的正常性或者為了向主管部門有所交代，醫(yī)院高管人員經(jīng)常會(huì)挪用科研經(jīng)費(fèi)。很顯然，這種行為會(huì)嚴(yán)重降低科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際水平，提高了醫(yī)院管理人員的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，也影響著醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，因此，為了解決這些問(wèn)題，醫(yī)院必須優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控體系。

二、優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控體系的建議

（一）優(yōu)化原則

1.合法合規(guī)性。這是最基本的原則之一，醫(yī)院所有的科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程都必須符合相關(guān)法律以及法規(guī)的要求，只有這樣才能保證各經(jīng)費(fèi)使用與核算環(huán)節(jié)都達(dá)到要求。

2.效益性。雖然科研項(xiàng)目是為了解決某個(gè)學(xué)術(shù)或者實(shí)用問(wèn)題而實(shí)施的，不能簡(jiǎn)單地用成本收益之間關(guān)系來(lái)衡量科研項(xiàng)目的有效性，但也必須考慮其效益性。如果科研項(xiàng)目的成本超出了其創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)收益總和，那么這個(gè)項(xiàng)目就不是成功的項(xiàng)目。

3.風(fēng)險(xiǎn)最小化。因?yàn)楹芏噌t(yī)院暫時(shí)還沒(méi)有建立完善的科研經(jīng)費(fèi)管理體系，所以科研經(jīng)費(fèi)使用的舞弊風(fēng)險(xiǎn)非常高，在優(yōu)化內(nèi)控管理體系過(guò)程中，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)納入考慮的范圍，從而降低預(yù)期外突發(fā)情況發(fā)生的可能性。

（二）內(nèi)控重點(diǎn)

結(jié)合我國(guó)醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)管理情況以及相關(guān)管理理論，筆者認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控重點(diǎn)主要包括：

1.預(yù)算的編制與執(zhí)行。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身的科研實(shí)力與發(fā)展戰(zhàn)略編制合理的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃，項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人在編制預(yù)算的過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵守醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度，保證編制的預(yù)算既符合科研經(jīng)費(fèi)管理制度的要求，又符合科研項(xiàng)目的實(shí)際情況。醫(yī)院批準(zhǔn)了科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃之后，沒(méi)有特殊情況絕對(duì)不允許調(diào)整預(yù)算，所有的支出活動(dòng)都必須在預(yù)算計(jì)劃的框架下進(jìn)行，從而避免發(fā)生超支的情況。當(dāng)然，如果科研活動(dòng)在開(kāi)展過(guò)程中發(fā)生了未預(yù)期的重大變化，而且這一變化對(duì)于科研項(xiàng)目本身是有利的，醫(yī)院可以酌情調(diào)整科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

2.科研經(jīng)費(fèi)的轉(zhuǎn)撥。醫(yī)院應(yīng)建立嚴(yán)格的科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥管理制度，并明確審批流程，未得到有效審批的科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥一律不予執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)私下轉(zhuǎn)撥的情況，必須嚴(yán)肅處理相關(guān)責(zé)任人。

3.科研經(jīng)費(fèi)的支出。首先，項(xiàng)目組應(yīng)確保所有經(jīng)費(fèi)支出都與科研項(xiàng)目本身有直接的關(guān)系，與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的支出不可以列入項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)。醫(yī)院應(yīng)對(duì)項(xiàng)目組的經(jīng)費(fèi)使用報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，從而確保各項(xiàng)開(kāi)支的真實(shí)性與數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，醫(yī)院應(yīng)做好大額科研支出的管理工作。部分科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)額度可能非常大，個(gè)別支出的金額如果超過(guò)了一定的限度，醫(yī)院就應(yīng)將其列為大額科研支出，并進(jìn)行針對(duì)性的管理。除了明確相關(guān)管理人員的審批權(quán)限之外，還應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與管理，以保證經(jīng)費(fèi)使用的合理性與有效性。最后，醫(yī)院還應(yīng)管理好科研支出中的人員與管理費(fèi)用。很多科研項(xiàng)目都要邀請(qǐng)專家進(jìn)行評(píng)審或者組織業(yè)內(nèi)的專業(yè)會(huì)議進(jìn)行討論，這無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用。實(shí)際上，這部分費(fèi)用最容易出現(xiàn)問(wèn)題，因?yàn)檫@些費(fèi)用的靈活性很大，而且也很難設(shè)定明確的標(biāo)準(zhǔn)。筆者建議醫(yī)院建立專款專用制度，對(duì)這類資金實(shí)行從賬戶直接到賬戶的管理，減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低相關(guān)人員瀆職與舞弊的可能性。

4.科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的資產(chǎn)。前文已經(jīng)提到，項(xiàng)目組在科研的過(guò)程中需要購(gòu)置一定的設(shè)備與儀器，雖然項(xiàng)目組擁有使用權(quán)，但其最終的所有權(quán)是屬于醫(yī)院。因此，醫(yī)院應(yīng)建立相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，逐項(xiàng)記錄購(gòu)置的資產(chǎn)，以保證國(guó)有資產(chǎn)的完整性。

（三）優(yōu)化內(nèi)控流程

圖1 醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控流程圖

結(jié)合上面的分析，筆者優(yōu)化了醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控流程，該流程不但考慮了科研經(jīng)費(fèi)的使用特點(diǎn)，也考慮了醫(yī)院自身的資金管理特點(diǎn)，非常符合醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)際。具體的流程圖為：

（四）具體的內(nèi)控措施

1.建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理責(zé)任制。醫(yī)院應(yīng)明確科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任，并建立管理責(zé)任制，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)管理工作，一旦經(jīng)費(fèi)管理出現(xiàn)了問(wèn)題，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就是最終責(zé)任人，需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。實(shí)際上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)程非常了解，對(duì)各項(xiàng)支出是否真正用于項(xiàng)目的理解也更加專業(yè)，由他們負(fù)責(zé)把控科研經(jīng)費(fèi)的使用，是非常明智的選擇。

2.完善科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)管理體系。醫(yī)院作為事業(yè)單位，其經(jīng)費(fèi)管理特點(diǎn)與一般企業(yè)存在明顯的區(qū)別，特別是科研經(jīng)費(fèi)與一般的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)又不同，因此，醫(yī)院需要建立并完善針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)管理體系。實(shí)際工作中，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合科研項(xiàng)目的特點(diǎn)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求核算各項(xiàng)科研支出；另外，醫(yī)院還應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，以保證各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)信息與數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，借此提升科研經(jīng)費(fèi)管理效率。

3.構(gòu)建順暢的信息溝通機(jī)制。信息技術(shù)的進(jìn)步為醫(yī)院提供了絕佳的信息溝通平臺(tái)，筆者建議醫(yī)院搭建科研經(jīng)費(fèi)信息管理平臺(tái)，通過(guò)該平臺(tái)統(tǒng)一管理所有科研經(jīng)費(fèi)，并建立不同科研項(xiàng)目的資金專戶，所有的資金流入與流出都通過(guò)資金專戶進(jìn)行，從而提升科研經(jīng)費(fèi)的集中管理程度。

4.完善科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管機(jī)制。醫(yī)院的財(cái)務(wù)與審計(jì)部門應(yīng)切實(shí)做好科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管，除了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的用途與金額進(jìn)行監(jiān)管之外，還應(yīng)監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)的流動(dòng)過(guò)程，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。實(shí)際上，很多舞弊行為都是由于醫(yī)院存在監(jiān)管漏洞而發(fā)生的，只要醫(yī)院完善了科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管機(jī)制，就可以預(yù)先發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，第一時(shí)間采取有效的應(yīng)對(duì)措施，從而提升科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。

5.完善項(xiàng)目結(jié)題決算管理機(jī)制。項(xiàng)目組在申報(bào)科研項(xiàng)目的同時(shí)會(huì)提交項(xiàng)目的預(yù)算表，當(dāng)項(xiàng)目結(jié)題的時(shí)候，醫(yī)院也應(yīng)要求項(xiàng)目組做好決算，從而了解經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況。當(dāng)前，很多醫(yī)院都只重視預(yù)算的編制，不重視結(jié)題決算，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用效率一直在很低的水平徘徊，因此，筆者建議醫(yī)院完善項(xiàng)目結(jié)題決算管理機(jī)制，從而掌握科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用情況。

6.完善項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。并非所有科研項(xiàng)目都能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，因此，為了控制好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院需要完善項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。筆者建議醫(yī)院將科研經(jīng)費(fèi)的一定比例作為風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金，一旦項(xiàng)目出現(xiàn)失敗，則將這筆費(fèi)用作為處理后續(xù)工作的專項(xiàng)資金。

7.完善科研經(jīng)費(fèi)管理激勵(lì)機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)完善科研經(jīng)費(fèi)管理激勵(lì)機(jī)制，對(duì)那些規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)并取得理想科研成果的項(xiàng)目組進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)那些未規(guī)范使用科研費(fèi)用的項(xiàng)目組進(jìn)行相應(yīng)的處罰。