高校會計監督存在的問題及其解決策略

周 俊

（作者單位：北京經濟管理職業學院）

2020 年1 月，第十九屆中央紀委四次全體會議提出，要完善黨和國家監督體系，以黨內監督為主導，推動人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督和輿論監督等各類監督有機貫通、相互協調[1]。財會監督首次被列入國家監督體系，標志著財會監督在國家監督治理體系中地位的提升，以及被賦予新的使命和更大的責任。高校的財會監督是國家監督體系的重要組成部分。因此，本文聚焦高校會計監督，分析其存在的問題，并針對問題提出解決對策。

一、會計監督的內涵及分類

會計監督是指單位內部的會計機構和會計人員在實施會計記錄、核算和報告的過程中依法對單位經濟業務活動全過程進行監督、控制和管理，以保障會計信息真實完整、預算編制科學準確、經濟活動合法合規。會計監督包括事前監督、事中監督和事后監督，具體監督內容有會計憑證、會計賬簿和會計報表、各種財產和資金、財務收支、成本費用和經濟合同等[2]。

根據會計監督目標和方法的不同，可將其分為財務會計監督和管理會計監督。財務會計監督是指一般由企業的會計部門和會計人員在日常工作中，通過核算公司業務交易記錄過程中的原始憑證內容，審核原始數據記錄，以保障企業資金和財產安全而進行的基本會計監督。而管理會計監督，不僅僅局限于會計機構自身工作中對會計信息的質量審核，更要求在企業經營活動過程中進行監督，主要目的是提高企業經營效率，對企業產品生產全流程實施監督，特別強調的是做好事前和事中監督[3]。

二、高校落實好會計監督的意義

（一）會計監督是貫徹落實中央重大決策、國家法律法規的重要手段

近年來，國務院多次出臺關于加強經費使用管理的政策。會計監督是監督經濟活動和財政資金運行情況最直接的方式。高校落實好全過程、全方位的會計監督，不僅能保證政策落地、見效，而且能更好地開展人才培養、科學研究、社會服務等工作。

（二）會計監督是推動高校高質量發展的重要舉措

隨著高等教育規模不斷擴大，實現高質量發展成為各高校面臨的主要課題。有效發揮會計監督的職能與作用，有利于高校積極落實“過緊日子”的要求，保障經濟業務合法合規，提升會計信息質量，提高教育資源配置和使用效益，推動治理能力提升，助推高質量發展。

（三）會計監督是提升高校廉政風險治理的重要手段

會計監督應貫穿于經濟業務預算、核算、績效管理等全過程。高校通過加強會計監督，有利于及時發現并制止不合法、不合規、不合理的經濟業務，變事后監督為事前、事中監督，由“糾錯型”監督逐步向“預防型”和“嵌入型”監督轉變[4]，從而有效防止腐敗行為發生，加強高校廉政風險防控。

三、高校會計監督存在的問題

（一）對會計監督的重要性認識有待增強

高校管理層及教職工對會計監督的重要性認識不夠，日常工作方面，重日常業務辦理、輕會計監督，認為日常業務是必須完成的，而會計監督沒有明確的任務指標，且錯誤地認為會計監督是財務部門的事情，過多地進行會計監督是累贅，會影響教學、科研、社會服務的開展；會計信息公開方面，存在財務專業術語難理解、內容粗略簡單、信息含量低的問題，導致會計監督的作用難以得到有效發揮。

（二）會計監督相關制度有待完善

近年來，高校財務制度建設已經形成了較為完整的體系，也取得了較好的成效。但是，高校財務制度建設多側重于預算管理、收支管理、資金管理和合同管理等經濟業務方面，在規范會計行為、合理使用資金方面做了大量工作。多數高校對會計監督方面的制度建設重視不夠，未出臺具體的與會計監督相關的制度，導致會計人員在會計監督方面的職責、內容、方法和目標等不清，監督成效不顯著。

（三）監督協調機制有待健全

高校的紀檢監察部門、內部審計部門、財務部門雖然都肩負著監督的職責，但在實際工作中，存在各司其職、相互推諉的情況，尤其是內部審計部門與財務部門，常被認為是監督與被監督的關系，溝通協調少，協同不足，不能形成監督合力。高校的內部審計部門在開展領導干部經濟責任審計、預算執行與決算審計等工作中，沒有與紀檢部門、財務部門共享監督信息，導致出現重復檢查、多頭治理的情況，直接影響高校的整體監督效能。

（四）會計監督的方式和手段較單一

高校會計監督多依賴上級文件要求，執行專項監督。日常會計監督過程中，多集中于會計資料、預算管理及決算等方面，未做到日常監督與專項監督有機結合，聯動保障機制不夠。在會計監督過程中，采用的監督手段多為查閱賬、抽憑單、看報表等傳統手段，對信息技術的運用不足。

（五）會計監督的重點內容不明確

預算管理、基本建設、合同管理及固定資產管理是高校經濟活動的重要領域，同時也是會計監督的重點內容。

1.預算管理方面

高校對預算編制環節監督不到位，存在預算編制基礎薄弱、編制內容不完整、編制方法不科學等問題，造成預算與實際執行的差異較大。預算收入未全部納入單位預算管理，全過程績效管理存在走過場的問題，對預算項目目標設定、績效評估、經費支出等缺乏科學論證，實施過程監督和控制不力，導致經費支出不合理；項目完成后對績效評價的開展敷衍了事，未有效應用績效評價結果，難以起到約束和激勵作用。

2.基本建設方面

高校的基本建設項目一般由基建部門對項目建設、工程質量進行管理，財務部門負責對項目進行核算、控制建設成本、編報竣工財務決算等。但在實際工作中，財務人員普遍缺少基本建設中工程造價、資產評估、工程項目的招投標程序等方面的知識，參與的大多是事后監督工作，對建設全過程未進行有效的會計監督，導致付款進度與項目完工進度不匹配，同時基建部門與財務部門、審計部門在項目建設過程中缺乏及時溝通，或因審批手續不完善，一定程度上影響項目的竣工決算。

3.合同管理方面

隨著高校經濟活動日益增多，經濟業務的錯綜復雜，各種經濟合同隨之增多，如建筑安裝工程承包合同、設備租賃合同、委托代理合同、對外投資合同等。一般情況下，高校重視合同的簽訂環節，而對合同執行過程疏于監督管理，導致合同簽訂與執行過程脫節，不能充分利用合同條款保障自身合法權益。此外，合同倒簽現象屢見不鮮，給高校帶來了巨大的經濟損失和訴訟風險。

4.固定資產管理方面

當前，部分高校在固定資產配置、使用及處置方面存在管理與監督不到位的問題，導致資產利用率低；對單位價值較高的重點資產精細化管理程度不高，對部分固定資產的性能和操作方法不夠了解，資產性能更新換代太快，未能充分發揮資產的使用效益，浪費現象嚴重；未按規定公開、公平、公正地處置固定資產，存在一定的廉政風險。

四、強化高校會計監督的措施

（一）增強會計監督意識，優化監督環境

高校全體工作人員特別是校領導要統一思想，充分認識到會計監督在高校治理體系和治理能力現代化建設中的重要作用，加強組織領導，樹立底線思維，把防范財務風險、重視會計監督擺在突出位置，統籌當前和長遠，確保教育事業健康持續發展。會計監督是一項系統工程。高校黨委要牽頭推進，并組織成立會計監督工作領導小組，制定監督政策，建立組織體系和工作機制，聽取會計監督工作情況，對重大問題進行研究，調動相關業務部門參與會計監督的積極性，形成領導重視、部門協同、內部制約的運行環境。同時，要加強會計信息公示，公開更多、更詳盡的會計信息，調動師生及社會各方參與監督的積極性。

（二）建立健全會計監督制度

建立健全會計監督制度是高校加強會計監督的有效舉措。各高校應建立并完善會計監督的基本制度，明確會計監督組織機構及其職責、會計監督的內容、會計監督的程序等，為會計監督工作的開展提供指導。同時，還要在制度中加強對相關責任人的追責問責。

（三）形成有效的監督聯動機制

高校應統籌運用紀檢監察、財政、審計等多方監督力量，通過方案共商、信息共享、隊伍共建、成果共用，構建校內監督為主導、各類監督有效貫通協同的監督體系，增強監督實效。審計部門負責對資金使用的合規性、合法性進行審計和監督，財務部門負責跟蹤和監督資金預算執行情況，紀檢監察部門負責對經濟業務活動中的違法違紀情況進行監督和調查。三部門加強協作，定期召開監督專題會議，交流日常監督中發現的苗頭性、風險性問題，促進信息共享，在監督檢查計劃上相互銜接，監督結果相互利用，形成監督合力，降低監督成本，提高監督質效。

（四）改進會計監督的方式和手段

高校應做到日常監督與專項監督有機結合，形成聯動保障機制。在會計監督過程中，多運用現代信息技術，提高數字化監督水平，如將以往審計監督問題清單、整改報告嵌入高校財務管理系統，一鍵式提取整改情況報告。同時，還可通過人員授權，調取會計監督所需的合同、憑單、賬表等，實現多系統一站式會計監督數據挖掘，自動分析匯總多系統數據，對異常數據自動預警，以達到會計監督的高效、準確。

（五）提升會計監督人員的綜合素質

監督人員的綜合素質決定著會計監督的質量和效果。因此，高校應通過專項業務培訓和定期的繼續教育提升會計監督人員的業務能力。在培訓過程中，應用典型案例夯實會計監督人員的業務知識、豐富實踐經驗；還應開展形式多樣的主題教育，結合新技術、新方法，讓會計監督人員能更好地適應現代社會經濟發展形勢；加強廉潔自律教育，通過職業道德和政治能力建設，預防崗位違法違紀行為，鼓勵會計監督人員參加專項聯合檢查、校內巡察巡視等工作，深入監督實踐，轉換思維，提升會計監督能力；還應建立完善的考核制度，激勵會計監督人員參與到監督工作中，充分發揮自己的專業技能，形成良性的監督體制。

（六）精準定位高校會計監督重點內容

1.預算管理方面

一是建立事前績效評估機制。高校可以委托第三方機構，抽取不同專業人員，組建評審委員會，嚴格從項目的立項必要性、投入經濟性、績效目標合理性及實施方案可行性等方面進行客觀、公正的評估。評估內容包括是否有項目政策依據，是否符合高校中長期發展規劃，是否精準編制項目預算和績效目標，是否嚴格落實政府采購預算，是否按照預算執行。此外，還應審核項目效益和效果，按照評審結果，對符合進入高校項目庫和財政備選項目庫的項目實施事前監督準入機制。

二是強化預算績效目標管理。高校應注重項目相關度，包括單位中長期規劃和部門重點工作的相關度，預算編制與績效目標的相關度，績效目標設定與行業、單位歷史數據的比較相關度。績效管理應嚴格遵守績效中期跟蹤分析結果，為績效監督監控與績效評價提供依據。

三是做好過程“雙監控”[5]。在預算執行中，高校應做好過程監督，突出績效管理，不僅要把預算執行好，而且要把績效管理好。同時，實現預算執行進度與績效運行監控在預警、反饋方面的同向同行。

四是開展事后績效評價。高校應基于績效評價結果獎懲項目負責人，在校內推廣應用優秀項目經驗。高校或財政部門可依據績效評價結果調整后期預算資金的分配與資源配置。

2.基本建設方面

一是完善會計監督機制。高校應建立和完善從項目資金籌集與使用、建設成本控制、工程價款結算、竣工財務決算編報審核到資產交付的全過程監督管理機制。

二是在實際基本建設會計監督中，培養一批懂造價、懂預算、懂專業的內部復合型會計監督人員，引入外部監理機制，制定關鍵和核心崗位輪崗人事制度，多形式普及廉潔自律教育，形成網格化監督。

三是審計、財務、紀檢監察三部門對重大基建項目不定期開展檢查，采用抽取項目資料、實地踏勘、走訪人員等多種方式，聯查聯動，共同對建設項目進行監督，切實規避重大風險。

四是開發工程類信息管理軟件，將各種需要審核的電子文檔有效地導入系統，會計監督人員通過使用工程信息管理軟件和財務審計軟件進行數據審核，自動分析匯總數據，發現問題，降低成本，實現經濟效益最佳的會計監督。

3.合同管理方面

一是建立健全合同管理制度，明確合同歸口管理部門、合同授權責任人、合同訂立范圍和合同編碼歸檔等內容。

二是落實合同逐級審核責任，即業務部門初審—財務部門審核—歸口部門審核—內外部法務審核—授權人終審，實現業務部門合同執行，歸口部門合同跟蹤，財務部門合同結算，業務部門合同驗收流程。

三是建立合同管理信息系統與教務系統、財務管理系統、資產管理系統及財政預算一體化系統等。財務管理系統生成預警結算、收支管理、結算管理、往來管理等；資產管理系統完成合同或項目轉固驗收等手續，自動提取折舊等數據，并將相關數據推送到財務管理系統，自動分析匯總財務數據。合同管理的信息化，可實現系統間互聯互通，數據共享，降低人力成本，提高數據準確性，還可降低合同中的經濟風險。

4.固定資產管理方面

一是建立“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的資產管理體制，堅持資產管理與預算管理、實物管理與價值管理相結合的原則，進一步明確資產主管部門、歸口管理部門、使用部門及使用人的職責，并增強其責任擔當意識。

二是對固定資產采取全生命周期管理，識別管理風險并進行預防和控制，保障學校固定資產的安全性。利用信息技術實現固定資產預算的申請、購置、驗收、入庫、維修及處置等全流程跟蹤，建立資產數據共享機制，充分發揮事前監督的作用，尤其是對申請新購資產的可行性分析、預算合理性等進行有效分析，避免發生資產閑置、重復購置等現象，提高高校固定資產和財政資金的有效使用率。定期對固定資產進行盤點，監督各部門的固定資產配置是否滿足要求，教學、科研使用的固定資產是否符合高校發展需求，如有偏移及時進行糾正。

三是資產管理部門對資產處置履行規范的審批程序，以拍賣、招投標等公開進場交易方式處置資產。財務部門對資產的處置收入進行監督核查，確保國有資產收入實現“收支兩條線”管理。內部審計部門對資產處置全過程進行專項審計，確保國有資產保值增值。

五、結語

新形勢下，隨著財會監督從經濟監督層面上升到國家治理層面，會計監督作為財會監督的重要組成部分，已經成為推進高校治理能力現代化的重要手段。筆者通過總結高校會計監督的實踐經驗，提出增強會計監督意識、建立健全會計監督制度、形成有效的監督聯動機制、改進會計監督的方式和手段、提升會計監督人員的綜合素質等措施，實現事前、事中、事后全過程會計監督，不斷提升財務管理水平，助力高校教育事業高質量發展。