淺談商業銀行中會計與統計的關系

鄧倫冰 貴陽銀行股份有限公司

一、會計與統計的定義及其特點

會計作為一門核算計量的學科，是指根據相關法律法規、運用專門的方法將會計主體的業務經營過程從記賬憑證到財務賬簿再到財務報表，以貨幣為主要計量單位進行記錄核算的一系列管理過程，從而達到核算和監督會計主體的職能。商業銀行會計是金融企業會計的重要部分，它的會計主體是商業銀行，理論基礎是貨幣銀行學，同樣也是對財務和業務活動進行記錄，發揮核算與監督作用。包括財務會計和管理會計。財務會計是對外的，主要為企業外部使用者服務，發揮會計的社會職能。主要體現在商業銀行的“四表一注”中，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注，反映商業銀行在報告期末的資產負債狀況、報告期內的所有者權益變動情況、盈利情況以及現金和現金等價物的流入、流出情況。與財務會計的服務對象不同，管理會計的服務對象是會計主體內部的管理層，它利用財務會計提供的資料和其他資料進行整理和再加工，形成分析指標或報告，服務于經營決策。商業銀行會計除一般企業會計的通用職能外還因為其特殊性具有不一樣的作用。商業銀行承擔著執行國家宏觀貨幣金融政策的任務，因此商業銀行會計的特殊作用就是穩定通貨膨脹、支持宏觀調控、促進經濟發展及調節社會生活。

統計具有三層意義，它們分別是統計科學、統計資料與統計工作。它們的關系是：統計科學指導統計工作，為統計工作提供理論指引，同時又是統計工作實踐積累和升華的理論產物；統計工作是統計資料和統計科學的來源和前提，沒有統計工作，就搜集不到統計資料，更形成不了統計科學；統計工作的成果便是統計資料。統計是從數據中獲取信息的科學，它離不開數字，但它不是數據，它是事物本身的數量關系。商業銀行統計是利用一定的統計指標及統計指標體系，核算并分析商業銀行業務經營活動中的數量關系及其發展變規律。商業銀行統計具兩重性：對外與對內。對外是根據相關法律法規向監管機構報送商業銀行的經營情況或統計分析報告，為宏觀調控和金融風險管控服務，主要包括金融統計和監管統計，金融統計指中國人民銀行的數據大集中報表；監管統計指銀保監會的1104報表以及各地監管當局設置的區域特色報表。1104報表則是指通過銀保監會非現場監管信息系統報送的監管統計報表。報送對象的不同，決定了人行報表和銀監報表的側重點不一樣。中國人民銀行是貨幣政策的制定者，主要審視宏觀層面，把控貨幣供應情況，因此報送的人行報表數據主要是基于銀行業金融機構資金來源與資金運用，加之少量的表外業務，如銀行承兌匯票業務以及普惠金融，其中包括小微企業、涉農貸款、保障性安居工程、下崗再就業、互聯網金融等。而銀保監會則秉承“管法人、管風險、管內控、提高透明度”的四項監管理念，該理念的基礎是對銀行業金融機構的風險進行有效的識別、計量、分析和預警，這很大程度上需要依靠1104報表。“1104報表”體系是側重于單體法人機構的微觀審慎監管，自然也包括銀行集團并表監管。銀行目前最主要的風險分別是信用風險、市場風險、操作風險和流動性風險。這四大風險在“1104報表”中均有所體現，通過一系列的指標值來判斷銀行經營的穩健程度，并通過監管評級，對不同級別的銀行采取不同的監管措施。金融統計報表與監管統計報表之間側重點雖然不同，但是仍存在很多共通項目，比如，二者都要求統計最基本的存款、貸款數據，尤其是人民銀行開始實施宏觀審慎評估體系(MPA)之后，出于數據評估維度的需求，也要求銀行業金融機構報送資本充足率、杠桿率、流動性覆蓋率、撥備覆蓋率、不良貸款率等“1104”監管指標。但二者的統計口徑又未必一致，例如，人民銀行在2015年對存貸款口徑做出了修訂，導致各項存貸款口徑在兩類報表中不再一致。對內，商業銀行統計向商業銀行的管理層反映經營情況的全過程，服務于銀行的經營決策。如今，信息數字化已成為商業銀行的常態，如何充分認識和更好地運用這些數據為經營決策服務將成為銀行的核心競爭力，通過數據挖掘來提高商業銀行運營的質量與效益，用數據提升商業銀行的風險管理能力，已成為監管和被監管者的共識。因此，將統計用在經營管理決策方面越來越多，也越來越重要。

二、會計與統計之間的相互滲透關系

會計與統計并不是獨立存在的，它們之間有著緊密聯系。它們都為商業銀行搜集資料提供信息、為管理決策服務，但它們是從不同角度來搜集和分析資料的，進而實現信息資源共享。商業銀行經營管理中，它們有著一致的總體目標，即對商業銀行的經營情況進行核算和監督，并服務于經營決策，正因為會計和統計有著一致的總體目標，便可以實現資源共享。

(一)共同為商業銀行提供基礎信息

在商業銀行的管理過程中信息是基礎，是商業銀行經營過程的產物，不論是會計工作還是統計工作都需要對大量信息進行搜集，從而核算分析出銀行的財務狀況和經營情況，進而為管理層決策提供信息。

會計工作和統計工作是采用不同的方法從相同的原始信息數據開始整理并加工的。會計信息和統計信息是用數量和價值量表示的，這是與其他信息不同的地方，是商業銀行經營中經濟活動的數量反映和數量表現，具有可靠性。

會計工作和統計工作提供的信息是商業銀行信息系統中最為基礎的信息，其他信息基本來源于它們，或是對它們的再加工，或是對它們的開發利用，這些信息共同服務于銀行的經營管理決策。可見，會計信息和統計信息的質量將直接影響銀行信息的準確性和可靠性，進而決定商業銀行的經營管理水平。

(二)二者在方法上互相運用

在會計工作中，處理會計問題時常常會運用到統計學的方法。比如，運用趨勢分析法對財務報表中各類相關數據資料進行比年初、同比、環比以及與不同銀行同期對比，分析其增減變動關系，從而總結出商業銀行財務經營情況的變動趨勢，判斷是在往有利的方向發展還是往不利的方向劣變，再通過分析該變動趨勢產生的原因，找到銀行的優勢和不足，才能有針對性地提出解決措施、有效促進銀行的穩定發展。再如，比率分析法在財務管理中有著十分廣泛的應用，它是財務分析最基本的工具，運用不統計的比率指標，能有效地評價銀行的獲利能力、變現能力、償債能力。除此以外，會計工作中還會用到統計分組法、因素分析法、回歸分析法、主成分分析法等。這使會計的職能得以擴展，除了記錄和核算財務信息，更能對銀行的經營情況進行預測，在實現監督的作用上更有效地進行控制和考核。

會計方法在統計領域也會被運用。比如，國民經濟核算中的四式記賬原則，就是源于會計中的復制記賬原則，雖然報表指標含義上不盡相同，但這是會計方法在統計工作中的應用與推廣。在統計工作中運用會計方法，以及將統計方法運用于會計工作中，都將豐富會計和統計的內容，使它們不僅僅局限于各自的核算職能，更提高了分析預測的能力，有助于提升銀行的經營決策管理水平。

(三)會計和統計共享信息資料

統計中常常會運用會計資料。在做統計報表前，統計人員需要先將搜集到的明細數據與財務報表進行核對，以確保搜集到的明細數據總分一致。人行報表A1411《人民幣金融機構資產負債月報》及銀保監會報表《G01資產負債項目統計表》中大多數統計指標均需要用到會計報表相關指標。同樣在管理會計中，為了達到精細化管理實現更具操作化的考核，需要更詳細、更具參考性的信息，這時通常會大量運用統計工作中搜集的統計資料。

(四)在核算中相互補充

在商業銀行中，應當將會計作為主要的核算方式。因為會計的對象是銀行的業務經營活動，其有較強的個體特征，統計核算的對象不限于銀行的經營活動，一切存在數量關系的現象都可以成為統計的核算對象，因此統計方法比會計方法更加豐富多樣，具備會計所沒有的預測功能。為更好地反映商業銀行的經營情況，可對現行核算體系進行適當調整，包括項目的分類和核算關系，規范核算指標。對于定義相同的指標，保持指標含義、數據來源和計算公式的一致，讓統計核算能夠更加直接地利用會計資料；而對于其他資料，需要明確分工，互相補充，使核算體系更加系統。

三、會計與統計的不同點

(一)研究對象和服務對象的區別

商業銀行的資金運動過程是商業銀行會計的研究對象，而商業銀行統計的研究對象則是銀行各種存在數量關系的現象，可以說范圍更大。從服務對象來說，會計主要是為外部信息需求者(包括投資者、債權人、監管機構)服務的；而統計的服務對象則主要表現在以下兩方面：一是向監管機構定期報送統計報表，二是滿足銀行對自身經營管理活動的需要。

(二)指標口徑有區別

會計和統計核算在指標口徑上也是有區別的，會計科目的設置以及財務指標的定義及公式是會計制度和會計準則明文規定的，商業銀行必須遵照執行；統計指標是按照監管規定和統計制度而來的，二者之間不盡相同；另外，作為行內經營統計的統計指標，更是可以根據銀行自身的經營發展需要制定統計口徑用于經營分析。

(三)核算程序的區別

會計相關的法律法規、制度規范對會計核算的程序有著嚴格的規定，即從會計憑證登記到會計賬簿，再到會計報表，不得變更。雖然統計核算也有一定的程序，即從統計設計到統計調查，再到統計整理、最后進行統計分析預測的程序，但是并沒有法律法規強制要求嚴格遵循。許多統計工作是在次級資料基礎上進行分析的，并不需要經過統計設計和調查的階段。

(四)研究方法的區別

商業銀行會計是通過設置會計科目、會計賬戶，以貨幣計價，審核并填制會計憑證、登記會計賬簿，填報會計報表的特有方法對商業銀行的經濟活動進行核算和監督的，其具有系統、連續的特點。而商業銀行統計的計量單位除了貨幣外還有實物、勞動等，范圍更加廣泛。統計方法更加豐富多樣，如絕對指標法、相對指標法、回歸分析、趨勢分析法、指數法、假設檢驗等，其具有靈活、綜合的特點。

四、協調會計與統計的措施建議

商業銀行經營管理中，會計與統計相互依存與交叉的關系決定了它們之間不能互相替代。協調二者之間的關系，使它們的優勢都體現出來，取長補短，能夠避免工作的重復，提高工作效率，同時能夠更好地為商業銀行的經營決策提供有價值的信息。

(一)提高人員業務素養、加強分工協作

會計與統計的專業性決定了會計人員和統計人員需要具備良好的專業素質。不難發現，在工作實踐中，統計工作通常會大量借鑒會計工作的基礎資料，包括原始憑證和財務報表。統計報表中的許多統計指標跟會計報表中的會計指標含義相同，可直接從會計報表中取到數據，另外，有部分統計指標則是通過對會計資料數據的再加工形成的。而在會計核算中也利用了大量統計學的分析方法。這就要求會計人員和統計人員都必須具備專業的會計和統計知識，同時加強會計人員和統計人員在工作、業務上的溝通交流，打破各自的舒適區，加強分工協作，從而促進會計與統計工作的有序開展。從商業銀行總體發展的角度來看，這將使會計人員和統計人員發揮各自所長、履行各自本職工作的同時建立有效銜接，有效地實現資源和信息共享。

(二)構建協調統一的指標體系

會計與統計的指標口徑不盡相同，可以將商業銀行常用的會計指標和統計指標進行全面的梳理，將指標定義(包括監管定義和銀行內部定義)、數據來源、計算公式及使用范圍都羅列出來，對相同定義的指標進行合并，規范核算指標，構建系統的指標體系，不但可以避免指標的混淆和錯誤使用，而且使全行在數據使用上有一個統一的標準，能夠提高工作效率，避免重復工作。

(三)信息技術促協調

商業銀行的發展離不開信息技術，利用信息技術手段收集、傳輸、加工和使用信息，將商業銀行的經營業務數據歸集于統一的數據平臺，為會計和統計的協調提供了很好的基礎，同時也便于信息供給者與使用者的溝通。構建會計、統計與信息技術相統一的信息管理系統，能有效地實現資源共享，節約人力和物力成本，充分發揮會計核算、監督職能的同時為統計分析、預測的功能提供良好的數據環境。

五、結語

在現代商業銀行的經營管理中，會計和統計作為管理手段，滲透在銀行經營管理的方方面面，其管理水平的高低，體現在經營管理的整體水平中。構建以會計核算為基礎，以統計作為分析方法，以信息技術為手段的統一協調的核算機制，是商業銀行發展的必然趨勢，這將使會計與統計緊密融合，以長補短，在執行各自核算和信息職能的同時，更好地發揮監督和管理功能，為商業銀行的經營決策提供良好的信息和數據支持。■