新時代國有企業內部審計數字化轉型探索

●汪曉丹 靳 草

2020年，國資委就推動國有企業數字化轉型做出全面部署，“十四五”規劃綱要也指出，“要加快數字化發展，建設數字中國”，數字化轉型已成為國有企業不可或缺的發展基礎。而數字化轉型就是要找準企業發展的痛點和難點，運用更先進的技術高質高效完成企業經營目標，不斷增強國有經濟競爭力、創新力、控制力、影響力、抗風險能力。內部審計作為國有企業發展中風險防控的重要環節，在我國國有企業推進數字化轉型的進程中，具有重要研究價值和實踐意義。

一、內部審計的價值變化

20世紀80年代，我國相繼出臺了關于內部審計的政策法規，聚焦于資金使用合規性審查，對財務會計風險防范極具針對性。

隨著國有企業改革不斷深入，企業內部審計領域不斷擴大，內部審計開始關注企業經濟運行全過程，整體評價經濟活動運行情況，揭示運營中產生的問題，促使企業各部門間相互作用，共同為國有企業決策資源整合提供保障，防范削減國有企業效益的風險，推動國有企業經濟運行質量不斷提升。

近年來，國有企業面臨復雜多變的發展形勢，經濟增速放緩，網絡經濟盛行，風險形式更加多樣化，審計難度急劇上升，圍繞“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”的指導方針，國有企業內部審計需要進一步發揮“治已病”和“防未病”作用。

二、傳統內部審計的缺點

現階段，國有企業內部審計主要呈現政治敏銳性弱化、監督獨立性不強、標準差異化明顯、信息化價值缺失和評價要點不突出五個方面的缺點。

（一）政治敏銳性弱化

我國國有企業是由黨領導的企業，政治屬性突出，應當深入貫徹黨中央的路線方針政策，以國家利益和人民利益為出發點和落腳點進行經營管理，在內部審計中應當緊扣為國為民的中心任務，聚焦政策傳導、推廣、落地，緊盯企業運營過程規范、有序，做好審計監督。但在傳統內部審計中，相對于黨建引領的導向和大政方針的貫徹落實，更關注企業經濟運行是否健康、企業內部管理是否嚴格，監督檢查的重心有所偏離、目光不夠聚焦。

（二）監督獨立性不強

與內部審計緊密相關的監督部門作為企業的一分子，在評判企業經濟運行情況的同時，還要兼顧有關外部組織機構對國有企業的考核與評估結論，需要在多方利益權衡中履行控制職責。因此，部分國有企業監督部門法治意識淡薄，“尖兵”“利劍”作用發揮不足，大大降低了內部審計的效力，動搖了企業高質量發展的根基。

（三）標準差異化明顯

客觀科學的評價標準是衡量企業規范管理的重要工具，內部審計評價標準一直以來都是國有企業管理中不斷探索的問題，區別于外部審計的客觀性，內部審計的評價標準受限于企業的數據整理能力，尤其是進入“互聯網+”時代，國有企業內部審計評價標準根據數字化能力各不相同，各項工作成效評價模糊，建立一個科學合理的評價標準勢在必行。

（四）信息化價值缺失

隨著信息化浪潮席卷全球，我國許多行業也搭上了“互聯網+”的快車，邁入高速發展時期。但從我國國有企業內部審計工作與互聯網技術的融合情況來看，相關部門僅實現了互聯網辦公，而內部審計工作依舊停留在傳統的看制度、查資料、翻憑證階段，創新性和時代性不強，信息時代的價值與優勢并未有效發揮。

（五）評價要點不突出

內部審計的目的在于全面系統評價國有企業經濟運行質量，查漏補缺、未雨綢繆，持續提升國有企業管理水平，因此“眉毛胡子一把抓”的現象屢見不鮮，相關部門抓重點、提質效的能力和勁頭不足，分不清主次、把不穩輕重、斷不明緩急的情況時有發生，企業價值判斷要點不清晰，評價結果參考性和可用性大打折扣。

三、時代背景下國有企業內部審計發展趨勢

隨著互聯網、大數據與各項業務的深度融合，審計對象不斷“易容改貌”，國有企業風險表現形式愈發隱蔽，傳統審計的科學性、全面性、時效性亟待提升。近年來，新冠肺炎疫情深刻影響了世界經濟，同時也加速推動了數字化發展進程。隨著互聯網信息技術的飛速提升，內部審計必然會依托數字化信息技術，不斷朝著智能化的方向邁進。

（一）讓數據“說話”，持續提升監督管理水平

作為國家的重要部署之一，“建設數字中國”吹響了數字化轉型的時代號角，數據資源更加豐富多樣，數據獲取更加便捷高效，依托海量的數據信息和良好的數字化環境，企業能以此為契機，不斷改進提升運營管理的方法和模式，企業內部審計通過構建科學的風險模型，能全面、及時、科學識別企業中存在的風險，為企業高質量發展提供決策依據。

（二）防風險“變形”，動態調整監督檢查重點

風險管控是國有企業平穩發展的生命線，隨著數字化轉型的深入推進，業務運行模式在逐漸發生改變，業務陣地從“線下”轉移到“線上”，業務數據從文字變成了代碼，風險環節、風險形式、風險內容都有所改變，風險防控對策和風險管理措施也需要進行調整，動態適應企業內部環境變化。

（三）以平臺“搭橋”，有效打破業務溝通壁壘

國有企業職能部門齊全，各部門分工明確細致，但在業務處理中多基于本部門職能職責，狠抓自身條線工作，缺乏全局意識，沒有從企業管理層面整體制定長遠的發展規劃，數據豎井現象突出，存在資源壁壘、邏輯錯誤、耗用不合理、過程不透明等隱蔽風險。但數字化轉型發展為整合業務信息提供了可能，國有企業數字化轉型促使各職能部門通力協作，搭建一體化信息平臺，實現數據共享、信息共享，充分展現過程管理中的風險因素，形成內部監督風險庫，審計人員能利用庫內信息整體分析，提高審計的大局觀和科學性。

（四）用技術“破空”，不斷增強內部審計質效

傳統的審計模式以現場審計為主，企業內部審計人員需要固定時間駐留特定地點開展審計工作，而飛速發展的信息技術讓“云上審計”成為可能，有效減少在途產生的時間成本和人力成本，內部審計人員也能借助信息平臺，快速抓取數據，突破空間和時間的桎梏，有效前移審計監督關口，真正發揮審計監督第一道防線和“治未病”作用。

四、國有企業內部審計數字化轉型建設難點

得益于高質量發展的時代浪潮，國有企業內部審計數字化轉型勢頭猛、勁頭足，但仍處于“摸著石頭過河”的探索和創新過程中，內部審計的數字化發展存在企業重視程度不高、數據分析整合困難、專業人才儲備不足的問題。

（一）企業重視程度不高，轉型意識淡薄

從企業層面來看，國有企業內部審計部門作為企業監督管理、綜合保障部門，以服務企業治理為主要目標，著力于推動落實國家政策方針、降低企業內部管理風險、護航企業平穩健康發展，無法為企業帶來直觀的、立竿見影的經濟效益，對企業經濟運行的貢獻難以準確計量，內部審計數字化轉型的投入產出比不可量化，因此，在國有企業“重業務、輕保障”的大環境下，企業對內部審計部門的轉型發展缺乏足夠的重視，沒有將審計轉型融入企業數字化轉型的整體設計中，也不愿意投入較多的人力、財力和時間資源，內部審計數字化發展面臨“巧婦難為無米之炊”的窘境。

從部門角度來看，國有企業的內部審計部門人員配備不多，但常規審計任務不少，尤其是發展迅速的企業，物資采購、建設工程等項目種類繁多，管理人員流動較為迅速，經濟責任審計、專項審計和財務收支審計任務繁重，審計人員陷于工作飽和的困境，沒有充足的時間和精力吸納業務以外的新知識和新技術，對數字化轉型接受較慢，也缺乏深度的思考和長遠規劃。

就審計人員而言，數字化轉型作為企業的戰略目標，往往與信息部門和主營業務部門強相關，在整體規劃上和審計業務關聯性較弱，無法調動審計人員的主觀能動性，因此，審計人員普遍缺少積極融入數字化轉型大局的動因和決心，審計轉型進程緩慢、成效微弱。

（二）數據分析整合困難，轉型成本高昂

內部審計數字化轉型是國有企業轉型發展的一部分，并不能孤立于整體發展進程之外，因此，推動內部審計數字化轉型應當基于高水平的企業數字化水平，而當前國有企業大多數處于轉型發展的初期，數字化水平有待提升。

一是存在信息孤島。信息化轉型時代，企業各條線信息系統的開發和應用層出不窮，但各系統相對獨立，且業務特征明顯、人員權限分明，信息公開程度有限，數據關聯性差，無法一次性完整檢索相關數據，也沒有建立長效信息交流機制，大部分數據交互高度依賴于人工篩選、組合、解析，信息獲取效率低下、質量不佳，導致信息實用性大大降低，不適宜用于數字化時代的審計實施。

二是系統更新頻繁。業務系統更新換代十分迅速，信息的獲取渠道和數據的排列方式相應地快速變化，而審計工作對數據的時效性有較高要求，滯后的數據和錯誤的模型將直接影響審計結果的準確性和有效性，因此，既定的內部審計模型維護頻率高、難度大，反而增加了審計工作的負荷，不利于審計工作的高質高效開展。

三是信息設備落后。海量的數據帶來的不僅是機遇，還有對數據處理的挑戰，數字化審計更是對數據的分析整理提出了較高的要求，但基于國有企業嚴格的采購管理制度，內部審計部門少有高性能信息技術設備，現有的信息技術設備不足以支撐數字化審計實施，轉型發展缺乏良好的軟硬件環境。且大多數審計人員的信息技術能力有限，無法為高性能設備提供相匹配的維護力度，容易造成設備損壞。

四是缺乏管控機制。準確的信息是審計工作有效實施的根基，審計的有效性與信息的準確與否有著密切的聯系，但國有企業普遍處于數字化轉型的初期，各條線部門通常實行“線上”和“線下”雙通道同步運行，“線上”數據往往只能反映部分信息，甚至在數據上傳中出現“張冠李戴”的情況，紙質資料轉化為電子數據也存在信息失真的現象，由于監管機制尚不完善，還處于“走一步看一步”的階段，業務部門對“線上”信息的管控力有限，電子數據不適宜直接用于審計，數字化審計實施艱難。

（三）專業人才儲備不足，轉型進度緩慢

內部審計方法受國家法律、行業規章、地方制度等各類因素制約，但基于財務會計報告對企業經濟數據進行分析處理仍屬于內部審計的經典做法，此時，經辦人員的經驗、素養、格局等軟實力將對審計結果產生重大影響，甚至直接決定審計項目質量。在人才是國有企業競爭發展主力的今天，一些國有企業規模有限，無法承擔多類目、多人數的專業人才培養，往往只集中精力抓業務能手，對審計人員的關注度不足，導致審計人員素能提升緩慢，數字化轉型的內在動力不足。

同時，內部審計數字化轉型，既需要財會專業人員把握轉型方向，也需要業務人才深挖場景需求，更需要技術人員搭建信息平臺，三方聚力方能推動審計數字化轉型順利發展。但在當前時期，內部審計仍以財會專業人員為主要力量，其他業務人才和信息技術人才配備不足，國有企業普遍采用多部門協同的模式開展工作，然而部門目標不統一，工作各有側重，溝通協調效率較低，工作推進遲緩，給數字化轉型帶來了不利影響。

五、國有企業內部審計數字化轉型路徑

國有企業內部審計數字化轉型發展具有極為深遠的意義，一方面，數字化技術的應用研究將進一步豐富審計理論體系，另一方面，數字化技術將對提升內部審計實施成效具有積極影響，推動提升審計效率和質量，科學、全面識別企業內部風險，不斷增強企業的決策能力，為企業戰略發展指明方向。

因此，企業應當聚焦存在的問題和風險管控薄弱環節，著力于轉型發展的難點和堵點，圍繞思想建設、平臺搭建、工作方式、技術應用、人才培養持續發力，不斷推進數字化轉型進程。

（一）破除慣性思維，構建數字思維模式

近年來，各大國有企業相繼提出數字化轉型的戰略目標，內部審計部門作為重要監督部門，應當積極融入數字化轉型的有關部署中，加強數字化審計理論研究，以更新的理論體系推動審計實務縱深發展，促進內部審計工作職能的持續提升。

一是明確審計轉型的重要性。數字化審計理論研究對人員提出了更高的要求，內部審計人員必須具備更高的政治站位、更強的戰略思維和統攬全局的能力，在此要求下，傳統的查錯糾弊審計思維已不能適應數字化轉型發展需求，通過專項會議、專題培訓、主題行動推動內部審計人員破除慣性思維、克服畏難情緒、堅定發展航向，正確認識審計數字化轉型的重要性，以時不我待的緊迫感構建數字化思維，深入挖掘數據的內在價值，精確查找企業管理的薄弱環節和違法違紀的問題線索，充分發揮內部審計監督職能，促進審計結果轉化。

二是增強審計目標的指導性。國有企業內部審計中政治性審計和經濟性審計并重，確定單項審計工作目標對指導審計推進有重要的實踐價值，能在數字化轉型的變革中錨定價值重點，防止審計重心偏移。目標設定可以是為有站位、有重點、有突破、有特色，即進一步突出國有企業屬性，體現黨和國家的意志，以人民利益為先，深刻把握風險防控和管理效率的平衡點，創新審計方法，依托數字化轉型重造審計流程，不斷轉換視角、優化方法，抓住重點問題進行深入分析和查證。形成既有宏觀數據分析和共性問題反饋，也有個性化案例的高質量審計成果，切實承擔企業政治責任、社會責任和經濟責任。

三是提升體制機制的適用性。堅持建立健全適宜數字化轉型的審計機制，出臺完善的管理制度，明確企業內部審計的方式與內容，觀察在轉型發展中進度快、表現好的業務，思考在風險防控方面是否存在薄弱環節，充分發揮監督前置作用；關注推行困難、發展遲滯的業務，從機制體制上查找問題，從外到內、由表及里，深度挖掘問題成因、分析問題實質、尋找解決問題的辦法，站在企業整體的高度評估體制機制建設情況，適時進行優化調整，以期更加貼近數字化轉型實際，滿足企業轉型要求。

（二）構建數據集市，打通信息交互壁壘

建立審計數據集市能有效提升數據交互能力，實現多渠道之間的數據共享，增強內部審計人員對數據的控制力。

對內，企業需要建設業務數據一體化平臺，打造具備感知、交互、輔助決策功能的基礎資源池，依托穩定快捷的數據獲取模式，構建內部審計模型，根據不同審計主體，結合業務基礎數據和關聯數據，深耕審計檢測體系拓展，構造不同的業務場景，應用于業務監測審計業務當中。

對外，可多渠道收集工商司法、輿情信息、信用檔案、銀行征信等數據，確保審計開展過程數據獲取覆蓋面足夠廣泛，科學運用數據收集工具提高審計數據的獲取效果。另外還可以依托企業內部“大監督”格局和監督部門聯絡合作機制，強化數據共享，凝聚監督合力，切實提高企業管理風險管控成效。

（三）拓展監督方式，營造全員監督氛圍

主動順應數字化轉型導向，積極發散思維，大力推進信息一體化平臺建設，拓展審計查證思路，豐富查證措施，規范審計各環節操作流程，配套設計審計整改監督模型，優化企業風險管控模式，從宏觀和微觀兩個維度綜合評判，將“主動看”和“用心聽”相結合，推動全員出動、同向發力，構建“大監督”格局。

基于國有企業業務多元化發展的趨勢，內部審計應當根據業務發展情況，站在全局角度甄別監督重點，及時調整審計內容，按照業務性質、金額大小、部門歸屬等類別不同，明確審計流程，既分析橫向比較的情況，也參考縱向發展的結果，重點關注個體差異化明顯的典型案例，根據問題表現形式多角度、多方面深挖問題產生原因，充分運用一體化平臺建設成果，號召各條線業務人員提供風險線索、評判風險程度，通過歸納整理企業各方面數據線索，從典型案例中挖掘普遍性問題和根源性問題。

同時，在企業內部實施“觀察員”計劃，引導各條線、各層級干部員工形成正確認知、凝聚價值共識，依托企業微信、政務微信、釘釘等信息共享平臺，大力推行“隨手拍”“隨手報”活動，開辟部門報送觀察報告、個人匿名發送觀察線索的“雙通道”，充分查找企業經濟活動中在制度執行、資產和資金管理、增收節支等方面存在的問題，營造“全員參與”的良好氛圍，形成“全員監督”的良好局面，高效收集整合企業系統經濟運行不規范線索和薄弱環節，結合各部門反饋的自查問題或改進建議，不斷補齊發展短板，提高企業風險防控能力，實現企業統籌、多方聯動、各方融合的互聯互動、共治共享格局。

（四）運用信息技術，高效篩選關鍵數據

數字化發展相繼催生出許多大數據分析工具，這些工具為完善審計體系和創新審計方法提供了技術支撐。例如Python語言憑借自身語法簡單、開源共享、數據可視化等強大功能，被各行業在審計領域廣泛應用。在審計中可以基于Python語言設計代碼開展審計數據查找，在邏輯變換中把搜集到的零散數據以審計數據模型的形式構建起來，展現出數據與數據之間的關聯，找出整個業務流程和節點環節的不合理之處。在實際操作中，審計人員可以根據審計內容確定審計目標和指定數據，其次分析審計目標的數據庫訪問邏輯和路徑，然后運用Python語言進行編程設計出針對性的函數工具，最后驅動軟件進行指定文件內容的抓取、清洗、整理、分析和可視化呈現，用高質量的數據幫助其在審計中獲得高質量的審計證據，掌握不易發現的線索脈絡和管理風險點，提高審計對企業風險控制的效率和作用，切實把審計工作從事后監督轉向全過程診斷控制。

不同于Python需要具備一定基礎的編程語言才能使用，另一種工具Power BI則對于編程能力普遍不高的審計人員而言也是一大法寶。Power BI基于EXCLE而來，采用更加優化的算法和數據儲存方式，讓審計人員可以按照采集、加載、清洗、整理的方式快速對審計數據進行全面分析，極大提高審計效率。

（五）加強人才培養，提升審計隊伍素能

堅持以人為本的發展理念，大力推進內部審計隊伍建設，從實力、能力、潛力優選審計人員，加強隊伍的管理，在選優的基礎上做好育優工作，鼓勵多崗位鍛煉，增強綜合素能。

一是“選”為先，適當調整內部審計隊伍結構。注重引入不同專業背景、業務經歷的人才，適當向復合型人才予以資源傾斜，增加數據分析師、主營業務骨干等中堅力量，配備政策水平高、協調能力好、業務技術強的團隊領袖，滿足內部審計數字化轉型需求。

二是“育”為本，加快提升審計存量人才素能。深入摸清現有隊伍數字化轉型水平，采用訪談、調研、測評等方式了解技能運用情況、工作開展現狀、審計發展訴求等，結合企業實際工作，理清轉型發展中業務變化、發展瓶頸，引導審計人員掌握最新的業務流轉程序和政策推動情況；通過技能培訓、座談交流、技術輔導等方式，積極創造條件，促使內部審計人員在鉆研審計技能的同時，不斷提升其他業務素能和信息技術，增強數據思維，努力掌握先進的數據分析工具、人工智能語言。

三是“活”為上，積極適應審計轉型發展趨勢。提供適宜人才成長的工作環境，鼓勵內部審計人員“走出去”，把同類企業的優秀經驗“帶回來”，積極培養和樹立先進典型，在“比學趕超”的良性氛圍中，努力打造兼具審計技能、業務知識和信息技術的復合型人才隊伍。此外，不斷優化調整內部審計人員隊伍，按照“1+N”的發展思路，重點培養一個職能齊全的核心團隊，持續吸收N名非審計專業人才，采用跟崗學習、課題研究、審計實操等方式，臨時性加入審計隊伍，擴大審計“潛力股”培養范圍，激活審計隊伍內在動力，為審計轉型發展提供“源頭活水”。

六、結語

對于國有企業而言，內部審計數字化轉型發展已經取得越來越多的共識，其幫助國有企業在規避經營風險、改善管理成效、凝聚核心競爭力等方面的作用逐漸獲得廣泛肯定。在實踐過程中，隨著我國信息技術的發展，內部審計數字化的成長進程勢必將進一步加快，其將大量應用在國有企業日常經營管理信息的收集和處理上，進而以邏輯分析、數據挖掘作為基礎形成科學預測，綜合研究財務信息與業務信息對企業決策進行賦能。而這些信息，將是內部審計實現“防未病”的最佳工具，能切實提升國有企業管理診斷的精準性和有效性，實現國有企業風險防控的閉環管理，為企業行穩致遠保駕護航。■