新金融工具準則對企業會計報表編制的影響及對策分析

袁寶菲

摘要：會計是現代企業運營發展中必不可少的一環，有效的會計工作可以幫助企業合理管理資金及資產，并且也可為企業決策提供依據，推動企業始終保持穩健發展。隨著新金融工具準則的頒布及實施，對企業會計工作產生了很大影響，其中對會計報表編制工作的影響尤為突出。那么該如何有效應對新金融工具準則實施帶來的挑戰，提高會計信息處理的規范性及質量，是企業會計人員需要深入研究的課題。基于此，文章以新金融工具準則為背景，從會計報表角度入手，概述了會計報表的概念、分類、要求及新金融工具準則的主要變化，接著從會計信息收集、報表編制效率及管理制度三個方面分析了新金融工具準則對企業會計報表編制的具體影響，最后提出幾點對策，以期能提高企業會計工作水平，推動企業實現長久穩健發展。

關鍵詞：新金融工具準則；企業會計；報表編制；影響；對策

隨著市場經濟的深化發展和全球經濟一體化的發展，我國企業逐漸融入了國際市場，為了確保國內會計準則與國際會計準則保持趨同，我國財政部在2017年陸陸續續頒布了一系列新金融工具準則，從而形成了“中國版的IFRS9”，并要求各企業有步驟分階段落實新金融工具準則。新金融工具準則的頒布及實施，不僅可以有效規范金融工具的會計處理，而且也可以使會計信息質量得到有效提升，幫助企業編制更加科學有效的會計報表，不斷增強企業的運營管理能力及市場競爭力，進而推動企業實現可持續發展。因此，為了使企業會計工作有效適應新金融工具準則，就必須深入研究和充分掌握新金融工具準則帶來的影響，再制定針對性措施加以應對，才能幫助企業抓住新金融工具準則下的新機遇，實現進一步發展。

一、會計報表編制工作概述

（一）會計報表編制工作的概念與意義

會計報表編制就是企業的會計人員對日常會計信息進行匯總整理并轉換成會計語言的過程，簡而言之，就是用會計語言記錄和反映企業日常經營管理活動的財務狀況，并且可以方便企業管理者或者其他使用者查閱企業某一時間段或者特定時間點的經營成果或者現金流量等財務信息，進而為利益相關者科學決策提供信息支持。

因為會計報表主要就是用來記錄和匯總企業運營中的會計信息，所以通過會計報表，信息使用者可以準確掌握和判斷企業目前的運行狀況及未來發展趨勢，比如，企業管理層可以根據會計報表來進行籌資、投資、利潤分配和戰略規劃等決策。而債權人也可以根據會計報表了解企業的資金情況、盈利能力及償債能力等信息，以便做出明智的決策。作為投資者則可以根據會計報表掌握企業的盈利情況及資金流動等，然后制訂科學的投資決策和具體的投資方案。由此可見，會計報表是企業內部及外部利益相關者進行決策的重要依據，而在這樣一個信息爆炸的時代，企業和利益相關者該如何利益會計信息進行科學、正確決策是需要其客觀面對的現實問題。但是，從大多企業的實際情況來看，“重業務、輕財務”的情況普遍存在，導致會計報表編制及分析工作形式化嚴重，難以有效發揮出會計報表的作用及價值，進而也影響了企業的穩健發展。因此，在企業運營管理中要充分重視會計工作，規范報表編制流程，切實發揮出會計報表的作用，推動企業向前發展。

（二）會計報表的種類

對于企業的會計報表來說，按其不同的內容、編制時間、編制單位及服務對象等可以分為多種形式，具體如下：

第一，從內容角度來說，會計報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等。

第二，從時間角度來說，可以將會計報表分成年度報表、半年度報表、季度報表、月度報表。其中月度報表是企業運營管理中使用最多一類會計報表，而年度報表、半年度報表及季度報表則主要是對外公開的報表。

第三，從編制單位角度來說，可將會計報表分成單位報表及合并報表。其中單位報表指的是基于企業既有會計核算通過加工編制賬簿記錄而形成的會計報表，該報表可以有效反映出企業的財務、經營成果及現金流量等現狀。合并報表指的是在母公司和子公司組成的集團企業中，結合母公司和子公司的會計報表由母公司會計綜合編制的可以反映整個集團企業財務情況、經營成活及現金流量等情況的會計報表。

第四，從服務對象角度來說，可以將會計報表分成對外報表及內部報表。其中，對外報表指的是根據一般會計準則要求的格式及要求編制成的、向外公開的會計報表。內部報表指的是安裝企業運營管理需要而編制的、只在企業內部使用的會計報表，通常是不對外公開的，且也沒有統一編制要求及格式。

（三）編制會計報表的要求

會計報表編制不是毫無章法或隨心所欲地編制，而是要遵循一定基本要求的，這樣才能保障編制出的會計報表能為企業所用。具體要求如下：

1. 數字真實，計算準確

會計報表編制過程中用到的數字都是由各賬戶提供的，而各賬戶的數字都是來自各記賬憑證，記賬憑證的數字又來自確定好的原始憑證。由此可見，要確保會計報表數字的真實性及準確性，就必須要保證數字來源的準確，所以原始憑證數字的準確計量是關鍵。在編制會計報表的過程中禁止使用估計數代替實際數，更要杜絕弄虛作假、隱瞞謊報。同時，編制會計報表前要做好以下幾點：一是按期完成結賬工作，并要確保會計主體的各項交易及事項均準確登記并入賬，將應攤銷而未攤銷和應計提而未計提的項目整理好。二是有效落實對賬及財產清查等工作，確保賬證統一、賬賬一致、賬實相符。三是編制試算平衡表，對總分類賬戶當期發生額進行驗證，確定準確后，再編制成正確的會計報表，提高準確性。

2. 內容完整，說明清楚

根據會計準則中規定好的報表編制基礎、依據、原則及方法進行會計報表編制，且要注意會計報表的種類、格式及內容應統一。同時，會計報表中涉及各類項目和補充資料等都要填列完整，對于個別需要說明的事項也需附加相應的文字說明。

3. 及時編制，及時報送

在編制會計報表過程中，要根據國家和上級部門的相關規定在既定的期限內，按規范程序及時地進行編制會計報表，并及時報送，從而保障會計信息的及時性。

二、新金融工具準則的主要變化

為了適應國際市場的經濟發展要求，并保障金融工具會計處理的規范性及會計信息的質量，財政部從2017年3月開始便陸續頒布一系列新金融工具準則，主要有《企業會計準則22號——金融工具確認和計量》《企業會計準則第23號——金融資產轉移》《企業會計準則第24號——套期會計》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》等文件。在推行新金融工具準則之后，企業會計管理工作既面臨著新要求、新挑戰，也迎來了更好的發展機遇。因此，為了有效貫徹實施新金融工具準則，就必須先弄清楚新金融工具準則的變化。下面主要從分類標準、減值方法、資產計量三個方面對新金融工具準則的變化進行分析。

（一）分類標準

原來的資產分類標準主要是按照合同特征及持有目的進行分類，而新金融工具準則則是通過對企業管理金融資產的業務模式及合同現金流等特征來對資產進行判斷、分類，使原來的“四分類”轉變為了“三分類”（如圖1所示），主要指的是AC（即以攤余成本計量的金融工具）、FVTPL（即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產工具）、FVOCI（即以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產工具）三個金融工具。

對于舊準則的“四分類”而言，其兜底分類主要是“可供出售金融資產”。這樣很多不能明確判斷持有意圖及難以分類的資產都可以歸到“可供出售金融資產”中，導致資產分類中受人為主觀影響大、資產減值計提滯后等問題比較嚴重，無法有效反映出金融資金真實風險。而新金融工具準則的兜底分類是“FVTPL”，只要是無法通過SPPI測試及不是以收取或出售為目的的資產都可以歸到“FVTPL”中。同時，在新金融工具準則中也直接取消了“可供出售金融資產”這一分類，并且也明確規定其他綜合收益不可轉入利潤表成為投資收益，而是應轉為期末留存收益。這樣對資產分類采取雙重標準，可以有效增強金融資金分類的剛性約束，進而有效杜絕企業管理層人為操作利潤空間的行為。

（二）減值方法

對于減值處理方法而言，在舊準則中的按“已發生損失”模型確定的減值方法，在新金融工具準則中變成了“預算信用損失”模型，主要是根據信用風險程度劃分成三個階段來對相應的減值進行計提（如圖2所示）。而從減值計算角度來說，新金融工具準則下把表外業務及信貸承諾都納入到減值計提范圍內了，所以新準則的減值計提范圍更大了，這樣會使得轉換年度內計提減值的準備金額會比往年度有所提高，從而也可以稀釋以往年度的留存利潤。

（三）資產計量

新金融工具準則中資產計量的變化主要可以歸結為兩點：一是被劃分到以公允價值計量的金融資產類目，不管是計入當期損益，還是計入其他綜合收益，在資產負債表中都是使用估值來做計量。二是若混合工具主合同是依據新金融工具準則規范歸類的金融資產，則是把這一混合工具當作一個整體來實施會計處理，不用再像舊準則中規定的那樣進行拆分了。

三、新金融工具準則對企業會計報表編制的影響

（一）增大了收集會計信息編制報表的難度

新金融工具準則之下，企業會計在計算資產及負債的過程中可以選擇兩種計量方法，即歷史成本計量法和公允價值計量法。不管企業會計采取這兩種方法中的哪一種方法計算資產及負債，雖然都可以進一步優化時間價值和市場因素的規范性及具體性，幫助企業可以通過編制的會計報表更加直觀、全面地了解和掌握企業的生產運營現狀，使管理者清楚實際的融資狀況及負債情況。但是，因為采取新金融工具準則的歷史成本計量法與公允價值計量法進行會計信息收集及計算時，跟以往的舊準則會計計量方式有著許多不同之處。再加上有些會計人員沒有真正認識和理解新金融工具準則的概念及要求，從而導致實際會計信息收集中存在諸多困難，從而也影響了報表編制工作質量。

（二）影響會計報表編制的效率

新金融工具準則的推行實施，對會計報表編制工作提出了很多新要求，為了適應這些新要求，就需要企業會計人員主動去學習新的金融工具準則及會計知識，不斷提高自身的會計核算能力，保障會計報表編制工作高效優質開展。然而現實工作中，許多企業中的會計人員因為自身學習意識差或者工作任務繁多等原因影響，在適應新事物方面比較滯后，具體表現就是對新金融工具準則的學習興趣不強、執行新準則能力比較差等。這樣便難以發揮新金融工具準則的優勢，在會計報表編制工作中人為失誤比較多，工作效率不理想，執行新金融工具準則時經常出現偏差，最終影響了企業發展。

（三）管理制度比較滯后，影響了新金融工具準則的實施

科學完善的組織管理制度是保障新金融工具準則在企業中有效落實的基本條件。但是就大多企業的現狀來看，其現有的會計管理制度并未跟隨新金融工具準則的實時而第一時間適時做出調整和更新。這主要是因為企業對新金融工具準則的理解及認知不夠深入，在戰略發展策略方面沒有根據新準則要求做出及時調整及部署，進而也導致管理制度的優化及完善工作比較滯后。新金融工具準則缺失有效落實的保障條件，自然而然也無法發揮其效用。具體來說，目前企業中導致管理制度與新金融工具準則不相適應的主要原因有以下幾點：第一，會計人員在編制會計報表的工作中，未能做到完全按照新金融工具準則的規定及要求進行規范化操作，使得操作不當、人工失誤等問題時有發生，不僅影響了會計報表編制的效率及質量，而且也難以為生產經營決策提供依據。第二，新金融工具準則下，企業會計報表信息收集的廣度及難度增大，再加上權責不明確，導致在出現問題之后互相推諉現象嚴重，進而影響了會計報表編制的效率。第三，就企業整體的運營管理工作而言，都是“重業務、輕財務”，再加上缺乏暢通的溝通機制。因此財會部門和其他部門間的聯系不夠密切，協同聯動性比較差，導致會計報表編制工作跟其他工作缺乏時常會出現脫節現象，既影響會計報表編制所用的數據及資料的時效性，也影響會計報表數據的準確性，產生許多無用的重復工作，甚至最終編制的會計報表也毫無參考價值可言。

四、新金融工具準則下優化企業會計報表編制的有效對策分析

（一）優化會計人才隊伍建設，提高會計報表信息的處理能力

面對新金融工具準則對會計報表編制提出的新要求，企業要在編制會計報表工作中切實落實好新金融工具準則，首要工作就是要優化會計人才隊伍建設，不斷提高會計人員收集及處理會計報表信息的能力。具體來說應做好以下幾點：第一，企業應內部加強會計人員對新金融工具準則的學習及培訓，使財會隊伍充分認識和掌握新金融工具準則的要求及計量方法，不斷挖掘財會隊伍的工作潛力，提高會計報表編制的工作水平。第二，企業應順應時代發展及市場需求，積極學習應用新金融工具準則的成功經驗，不斷完善和發展內部的會計人才隊伍。第三，企業要制定人才發展戰略，根據需要加大向社會選拔有效掌握新金融工具準則的專業性會計人才，抓住新金融工具會計準則下的機遇，推動企業實現持續穩健發展。

（二）深化思想建設，建立定期總結與評價機制

思想是指導實踐行為的，思想水平的高低直接影響了實際工作質量。對于企業應用新金融工具準則而言，要獲得預期的效果，就必須從思想上深化對新金融工具準則的認識，建立定期總結及評價機制，保證會計報表編制工作的質量及效果。具體來說，企業可以在內部開展一些有關新金融工具準則的知識講座、專題競賽及工作交流會等，深化會計人員及管理人員對新金融工具準則的認識，從思想充分認識到新金融工具準則的重要性及必要性，從而主動規范自己的行為，減少甚至杜絕會計報表編制中的人為失誤，促使新金融工具會計準則和會計報表編制實現有效融合。同時，企業也需要針對會計報表編制工作建立定期總結及評價機制，基于新金融工具準則，及時發現會計報表編制工作中的不足及問題，并第一時間采取有效整改措施加以處理，保障企業會計報表編制工作高效優質開展。

（三）基于新金融工具準則，優化升級企業的組織管理制度

在新金融工具準則的背景下，企業要在激烈的市場競爭中獲取優勢，實現長久穩健發展，就必須基于新金融工具會計準則，不斷優化升級自身的組織管理制度。具體來說，企業要想加強組織管理制度建設，可以從以下三個方面入手：第一，根據新金融工具準則的規范要求，編制科學、完善的人員工作準則及操作規范，使會計人員編制會計報表可以有章可循，最大化減少和規避報表編制工作中失誤及操作不規范等問題，提高會計報表編制工作的效率及水平。第二，對企業內部現有的會計報表編制工作流程實施優化重組，明確權責及工作內容，從根源上杜絕權責不清、互相推諉等現象，保障會計報表編制質量。第三，著眼企業全局，統籌兼顧，加強會計報表編制工作和其他組織管理工作之間的溝通及聯系，提高會計報表中信息的時效性、真實性及準確性，進而為企業發展決策提供有價值的參考。

（四）順應時代發展，加強會計信息化建設

會計信息的準確性決定著會計報表編制工作的質量，而現實中影響會計信息準確性因素有很多，這就需要更加高效便捷的工具來及時準確地收集會計信息。目前，我國已進入信息時代，信息技術的應用可以有效提高信息收集效率及質量。基于此，企業應積極引入信息技術在內部構建完善的財會信息系統，提高會計信息收集效率及質量的同時，拓寬會計信息渠道來源，為會計報表編制提供準確有效的信息保障。同時， 企業也應根據自身的戰略發展需求，不斷優化和完善財會信息系統，整合會計資源，不斷提高會計報表編制的信息化水平。

（五）加強部門聯系，提高信息收集質量

新金融工具準則的落實，對于企業會計管理工作而言是一項不小的挑戰。因為企業內部各部門對會計報表編制的認知存在一些偏差，所以實際會計報表編制時，收集會計信息的難度比較大，不利于會計報表編制的有效開展。因此，企業應在內部重視和加強各部門間的密切溝通及聯系，制定規范的會計報表編制工作流程，明確各部門在會計報表編制中的責任及義務，促使各部門積極參與到會計報表編制工作中，根據會計報表編制的工作要求，及時提供準確的文件資料及數據信息，提供會計信息的交互效率，為提高會計報表編制工作質量提供的有力支持。

五、結語

綜上所述，隨著我國社會經濟水平的不斷提高及全球經濟一體化的深化發展，新金融工具準則的實施使我國的會計準則和國際會計準則實現有機銜接，這樣就為我國企業參與到國際市場上分一杯羹提供了有力保障，加速了國內企業的國際化發展。新金融工具準則給國內企業帶來發展機遇的同時，也帶來一定的影響。因此，國內各企業應正視新金融工具準則帶來的影響，順應時代及市場發展要求，積極優化升級自身的管理制度，革新發展理念，強化會計人才隊伍建設，構建完善財會信息系統，基于新金融工具準則不斷提高會計報表編制水平，靈活、有效應對新金融工具準則帶來的影響，進而推動企業實現穩健的戰略性發展。

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（作者單位：山東華諾凱工程造價咨詢有限公司）