內部審計如何提供增值服務及實施路徑

秦存杰

（徐州致能半導體有限公司，江蘇 徐州 221100）

一些規模較大的公司設立了內部審計部門，但是一些內部審計部門的職能僅僅停留在查錯糾弊或僅僅發揮著紀律監察的作用，只是查處一些違規違紀的行為，不能為企業創造更多的價值，不能為企業的經營發展提供增值服務。

一、內部審計概述

內部審計發展初期主要關注財務和會計活動，隨著經濟發展，一些企業因發生重大風險而紛紛倒閉，此時，企業則要求內部審計能夠參與組織的風險管理、內部控制，發揮風險防范及控制職能。再隨著經濟發展和組織的管理需要，2018年1月，審計署頒布了11號令《內部審計工作規定》，內部審計被賦予了貫徹落實國家重大措施、企業發展規劃、戰略決策、年度計劃執行、境外經濟活動的審計職能。企業則要求內部審計能夠關注企業的整個經營管理活動，并把職能定位在更加廣泛的確認和咨詢服務，發揮增值職能，為企業創造更多價值。

二、內部審計發揮增值作用方面存在的問題——基于Y公司現狀分析

（一）Y公司內部審計現狀

內審部門人員均是從公司內部財務部門人員中抽調組成，大多財務出身，不熟悉經營業務，主要開展財務審計業務，對集團所屬各分子公司進行財務審計，以此作為集團對各分子公司年終分紅的依據，在公司經營層面，開展的審計業務較少，且難以發現深層次業務問題，所以無法對業務提出有效的增值意見，不能提供增值服務。除此之外，按照接收的投訴舉報的信息或按照董事會要求對各分子公司的違法、違規舞弊行為進行調查，出具調查報告并提出處理意見，經董事長審批后執行。其他部門人員認為內審部門就是查問題，找碴的，對內部審計人員比較抵觸。雖然公司各業務部門均使用ERP軟件，但是內審部門沒有專門的審計軟件，內審人員還停留在手工導出系統數據進行分析，審計效率低下。

（二）內部審計發揮增值作用方面存在的主要問題

1.監管職能仍是內部審計的主要職能

目前企業內審部門主要開展財務審計、合規審計業務，以及對公司的違法、違規、舞弊行為進行調查，出具調查報告及處理建議。除此之外，還開展一些專項審計，但只能發現一些表層經營問題，對企業經營管理沒有實質改善作用，缺乏增值審計理念，增值審計業務開展較少。

2.內審人員不熟悉經營業務，不能發現深層次業務問題，更無法提供增值建議

由于傳統財務大多在辦公室從事核算工作，很少到業務現場參與業務部門的工作，對業務不了解。因此，作為財務出身的內審人員在對業務部門審計時，不知道業務部門的問題和痛點在哪，導致盲目審計，或者審計停留在表面，只是發現一些小問題，抓不住審計重點，導致審計效率低下且不出審計成果，還浪費了審計資源。

3.內審人員專業單一，復合技能缺乏

內審人員大多財務出身，其專業限制了審計思路拓展及增值職能發揮。因為傳統內部審計主要是財務審計業務，故企業內審人員主要來自財務部門，或從外部招聘的財務背景人員。所掌握的知識技能也主要是與財務會計相關的內容，只有個別人員通過參加培訓學習了一些企業管理、風險管理、內部控制知識外，內審人員普遍缺乏企業管理、市場營銷、工程、信息技術、法律、內控、風險管理知識和技能。

4.審計部孤軍作戰，無法與其他部門協同，沒有發揮協同效應

其他部門認為內審部門就是查問題的，查出問題通報考核，然后向領導報告。因此其他部門對內審部門比較抵觸，甚至站在對立面，認為內審部門人員就是找碴讓自己難堪，對內審人員陽奉陰違，嘴上說一定配合審計工作，實質上對內審人員封鎖信息，或者只提供一些無關緊要的資料，利用各種手段阻礙內審人員開展工作，甚至對內審人員打擊報復。

5.審計工具和方法落后

雖然企業已使用集團化信息系統軟件，如NC、SAP，但是內審部門沒有使用信息化的審計軟件，仍然采用手工方法從系統導出業務數據或讓業務部門按審計要求提供一些業務數據，然后內審人員主要采用對數據分析的方法或通過訪談業務部門人員了解和發現業務問題。由于沒有采用信息化審計工具，審計人員搜集分析數據的廣度和深度受限，難以挖掘出深層次業務問題，且內審人員在搜集、分析數據上需要花費大量時間，嚴重影響審計效率，浪費審計資源。

（三）發揮內部審計增值作用的路徑

1.將“增值”作為內部審計的主要目標

為企業提供增值服務，提升企業的投入產出效能，為組織開源節流提供可行性建議。發揮內部審計在改善經營管理、提高經濟效益中的作用，促進公司經營效率、經濟效益的提高，增加公司整體價值。

2.業審融合，內審人員需要深入熟悉業務

要深入了解業務最好的方法是親自在業務部門工作一段時間，親力親為后，對業務的了解才更深入。對于新入職的內審人員，首先，讓其在采購、銷售、生產或其他業務部門先工作三個月到半年時間，等熟悉業務后再回到內審部門開展審計工作；其次，讓內審人員和業務部門人員進行不定期的輪崗；最后，從一個單位的采購、銷售等業務部門臨時抽調業務骨干和內審部門人員組成審計項目組，對另一個單位的此項業務進行審計，在共同開展審計業務過程中，內審部門人員不僅學習了業務知識，而且學會了從業務視角發現深層次業務問題。這樣做的目的都是為了使內審人員深入熟悉業務，了解業務中存在的問題，這樣審計時才能既快又準確地發現業務問題，提供建設性意見，提高審計效率，發揮內審價值。

3.轉變角色，提供增值服務

內部審計需要的是增值的發現與建議，好的內部審計，需要為管理層提供建設性意見，給他們帶來價值。如果內部審計為每個部門都提出了很多的增值意見，那么內部審計部門的價值就能體現出來。

4.不局限合規審計，開展經營審計

Y公司2020年銷量目標完成，但利潤目標完成不到70%，公司年度目標未達成。于是公司委托審計部門對公司經營業務進行全面審計。

審計部在對研發業務進行審計時，發現研發項目立項流程存在缺陷，研發業務中的研發新品的銷量及利潤貢獻率低，研發產品存在質量過剩導致成本增加問題，存在產品通用化、標準化未達到規定標準導致本部門及下游生產或其他部門成本大幅增加的現象。

針對研發業務發現的問題，審計部建議，研發部門績效考評增加研發新品銷量和毛利績效考評指標，且增加分值權重，研發新品立項時，研發部門必須會同銷售部門通過市場調研和成本等數據分析，對研發新品的銷量和毛利進行預測，當實際銷量和利潤低于預期值15%時，研發人員此項績效得分不合格，將導致研發人員的薪酬、年終獎大幅降低；對于研發產品質量過剩導致成本增加問題，審計人員建議去除產品不必要的功能，梳理BOM，減少多余功能對應的零部件；對于產品通用化、標準化問題，審計人員建議梳理產品及物料種類，削減銷量或毛利低的產品，將產品種類從4000多種降低至2000多種，品類減少了1/2，同時減少原材料、定尺料種類，使材料盡可能通用。

在對生產業務進行審計時，發現生產的部分產品質量未達標，導致產品市場退回及售后索賠損失金額較大，生產現場的跑冒滴漏等浪費問題嚴重；對采購業務審計時，發現采購的貨物存在質次價高的問題，存在部分貨物過于注重降低采購價格而質量不達標導致綜合成本增加的現象；在對人力資源業務審計時，發現管服人員因超過規定的比例而增加管理成本。發現沒有按照相關人才標準規定招聘，導致被招聘的員工不能勝任本職工作而造成人力成本增加的現象。針對上述業務問題，審計人員逐一提出整改意見，形成整改計劃，要求各業務部門限期整改完成并跟蹤落實。

通過上述全面經營業務審計，業務部門按照審計部門意見整改后，第二年度，不僅完成了銷量目標，而且利潤目標超額完成30%，超額完成公司年度目標。

5.開展成本專項審計

市場同質化競爭加劇，導致公司利潤空間日益萎縮，Y公司開始將重點轉移到縮減公司成本方面，委托審計部對成本進行專項審計。

男性峰值攝氧量明顯高于女性，分別為（27.5±6.8）ml/kg/min vs（20.6±3.4）ml/kg/mi，差異有統計學意義（P＜0.01）。見表2。

在對固定資產成本進行專項審計時，通過數據分析設備的利用率、完好率，現場查看設備狀況，發現部分設備閑置，如生產部門100多萬元設備閑置，通過走訪生產、采購、研發人員，發現設備閑置的主要原因是購買設備時未對設備的投入產出進行深入調研分析，憑感覺購置，導致購買的設備使用后產生的廢料大幅增加，而生產效率并未明顯提高，故設備閑置，僅此臺設備就損失100多萬元。針對此問題，審計人員對固定資產購置流程、審批人員審批責任提出整改意見，要求大額固定資產購置，應當進行深入調研分析，必須有調研數據、投入產出分析數據作為支撐，必須對產出結果進行量化，做出預期，如果實際偏離預期超出規定區間，所有經辦人員、審批人員承擔連帶責任，按照責任大小，賠償公司一定比例經濟損失。

6.內部審計不要停留在表面，要刨根問底，深入挖掘

比如招標采購審計業務中：有三家蓋章的報價單，最低價中標，按照審計底稿是不是就通過了，認為可以呢？其實不然。這時內部審計要向前看：為什么選這三家，合格名錄中的其他家為何不選，會不會串標？再往前看：這三家都考察過了嗎？是否具有相應的能力，質量部門認可嗎？再往前看，這是誰引進的，理由是什么？質量問題有索賠嗎？順著這個思路繼續往前看，我們可以走得很遠。

7.充分利用內部資源，發揮協同效應

要想充分利用內部資源，讓其他部門與內審部門協同開展內部審計工作，首先需要贏得其他業務部門的信任，獲得其支持。內審人員通過向被審計單位表達積極的態度、正面的意圖，使被審計單位人員相信，內審部門發現問題的目的，是為了幫助其解決問題，提供有效的解決方案，是真心誠意的為了使其更好發展，幫助其提升價值，創造業績。就像醫生檢查病人的病情，其目的是治療，幫助其康復一樣。并不僅僅是為了出具一篇好的審計報告，這樣，內審人員贏得了被審計單位的信任，關系從對立轉向融洽，內審工作也得到了被審計單位的配合和大力支持。

內部審計可以利用的資源很多，比如在審計生產時，內審部門去咨詢下游的銷售、售后部門，從生產部門的內部“客戶”了解生產業務方面存在的問題及改進建議，然后內審部門再搜集相關資料分析驗證，不僅節約內審部門的時間、人力等資源，還能有效發現被審計部門的實質問題，有針對性地提出建設性意見；在審計采購時，去咨詢法務部門、質量管理部門、生產部門等等和采購有業務往來的部門，通過咨詢發現采購存在的問題、線索，并獲得解決問題的建議。

8.利用人工智能、大數據等現代化信息技術手段

在運用信息技術方面，內審部通過構建信息平臺動態掌握財務數據的變化情況，并預測審計各階段存在的風險，進而制定風險防范對策。與此同時，靈活運用內部審計軟件，以便保證信息傳遞的實效性和真實性，促使有效的審計信息全面挖掘，最終實現內部審計目標；通過借助信息技術管理內部審計工作，針對審計數據整理、分析，通過信息化預測平臺獲知企業經濟狀況，并預測未來企業發展趨勢，據此提出企業持續發展的有效性建議。

9.建立復合型內部審計人才隊伍

在現代內部審計工作中，由于財務審計在內部審計業務中占比較小，僅為10%，故內審部門只有財務專業背景人才遠遠不夠，這會導致其他增值審計業務無法開展或很難開展到位，無法全面充分發揮內部審計職能，更不能發揮內部審計的增值作用。為了更好地發揮內部審計以運營審計為主的增值職能，審計部通過外部招聘或內部轉崗等方式，吸納多種不同專業背景的人才或復合型人才，如審計、企業管理、計算機、工程、統計、法律等人才。

三、結束語

盡管本文在內部審計如何發揮增值作用及具體實施路徑方面進行了研究，但由于時間及篇幅加上本人水平有限，在一些方面還存在不足，如對內部審計增值業務范圍方面研究得不夠全面，只列舉了內部審計增值業務中的部分業務。

希望本文能對運用現代化內部審計為公司提供增值服務的內審部門或公司起到一定的借鑒作用。