新時代下律師事務所財務內部控制存在的問題與優化路徑分析

林君

（北京金誠同達（杭州）律師事務所，浙江 杭州 310020）

根據司法部2019年發布的《全面深化司法行政改革綱要（2018―2022年）》顯示：2022年全國律師總人數將達到62萬，這一數據對比6年前增長了將近一倍。由此可以看出，律師人數的持續增長必然會讓律師事務所的規模和數量進一步擴大，因為團隊制的法律服務會比個人單打獨斗更加高效。在此契機下，律師事務所既享受著力量壯大的機遇，也面臨著管理難度上升的困境，特別是普遍較為薄弱的財務內控環節，因此如何優化財務內控，加大風險防控力度儼然已經成為每一個律所需要思考的重要話題。

一、新時代下律師事務所財務內部控制的特點及發展趨勢

財務內部控制是指企業為了保障經營合法合規，財務信息完整可靠，從而實現最優發展狀態的各類內部管理舉措，具體方式為在對內管理過程中制定、實施并監督落實一系列制度以確保達到既定目標。財務內部控制管理體系雖然在我國起步較晚，但是對于在新形勢下面臨激烈競爭的所有企業來說，加強財務內部控制無疑是降低風險，優化管理，提高綜合實力的法寶，因此當前各行各業都對財務內部控制有了較高的認識，而律師事務所對于財務內控的需要程度也是如此。

由于律師事務所在經營模式和合作性質上與公司制企業有很大差別，因此其也表現出了不同于企業的內部控制特點。一是律師事務所的內部控制涉及領域相對較廣，近年來，人們的法律需求不斷增加，律師事務所接手的案件涉及民事、刑事、行政、經濟等多種類型，實施的內部控制措施也需根據不同案件所處行業進行調整，這樣才能夠對律師事務所的整體業務起到更好的促進作用。二是律師事務所的內部控制核算體系呈現出了更為復雜的發展態勢，這是因為在當前形勢下，我國的經濟、文化都與國際社會產生了前所未有的交融，作為法律服務組織，律師事務所也在逐漸實現國際化連接，所接觸的案件情況往往比以前更加難以判斷，[1]在此影響下，內部控制的對象和內容也有所增加，具體實施的手段也要更加豐富，對于任何業務都要把握好與其相適應的財務內控側重點，不斷優化會計核算體系和財務報告方法，平衡好律師事務所為社會提供服務的根本性質與合伙人實現經濟收益的經營目標二者之間的關系。

二、新時代下律師事務所財務內部控制存在的問題

（一）對于財務內部控制的認識程度不夠，缺乏良好的內控環境

內控環境是內部控制的基本要素之一，所以良好的內控環境是企業實施財務內部控制的重要條件，但是從目前情況來看，很多律師事務所缺乏財務內控意識，相關體系建設不完善，在內控環境創設工作中存在著很多不足。其主要原因來源于以下幾個方面：一是受律師事務所的特殊性質所影響，律師事務所有合伙制和個人所有制兩種組織形式，雖以合伙制為多，但仍不能避免管理權和實際控制權均集中于合伙人手中，而合伙人基本都是精英律師出身，在做決策時難免會更重視案件所能創造的價值，對于財務管理和內部控制等工作則關注甚微，久而久之便形成了工作重點不均衡的工作模式。二是受律師事務所的職場地位所影響。律師事務所的主要服務內容均與法律相關，上到主任，下到實習生，都將充實法律知識，提升法律事務服務能力看作最重要的任務，因為法律專業人才居多，律師事務所就很容易廣泛陷入思想誤區，認為在律師事務所工作只需要提升法律服務能力，而對于行政工作、財務管理則只要保持基本的運行就可以，在個別律師事務所中甚至會產生財務就是簡單的記賬與核算的錯誤觀念，這就導致財務人員和內部控制實施人員在律師事務所中的話語權十分有限，也很難爭取其他部門對于工作的配合，幾重因素影響之下財務內部控制必然難以發揮實質作用。

（二）財務風險防控能力較差，風險防范制度不健全

律師事務所雖然是典型的知識密集型行業，以提供服務為經營形式，但也涉及辦公用品采購、人員工資等費用支出以及訴訟服務費、法律咨詢費的收入，這些收入與支出都需要經由律所財務部門進行處理，如果不加強整體的風險意識培訓，建立起完善的風險防控制度，就必然會導致內控乏力，資金異常流失的情況。而從現實情況來看，只有少部分律所具備了基本的風險防范能力，更多的律所由于各種原因在財務風險防護端存在薄弱環節。其中最為主要的原因是很多律所認為自身規模較小，執業律師相對更少，所涉及的資金數額不大，如果另外增加人力物力來完善財務內控反而會得不償失，所以由于人員和基礎設施的不足，財務風險存在較長的潛伏期，也有更多暴發的可能性。

事實上，在很多小型律師事務所都發生過因風險防范有失而引起的財務失竊事件。2015年，在一個總執業人數不足十人的小型律師事務所中，由于經費有限，會計與出納工作均由一人負責，這讓財務人員看到了可乘之機，借由職務之便取得了法人名章和財務印章，在前后一年的時間里將律所賬戶里的10多萬元以報銷差旅費等名義轉到了個人名下，更為嚴重的是，律所自身在很長一段時間內都沒有發現，直到一次相關部門進行司法和稅務檢查時，才發現存在賬務虛假，會計信息失真事件。由此可以看出，不論律所規模大小都需要建立完善的風險管控制度，對于財務內部控制的松懈就是對資金管理的疏漏，導致經濟流失是必然結果。[2]

（三）內部審計監督機制不完善，內控監管力度有待加強

完善的內部監督體系是規范財務管理，約束財務人員行為的重要載體，而很多律師事務所由于對財務內控的理解不深，重視程度不夠，未嚴格落實內部監督制度，內部審計形式也較為單一，日常監管力度有待提升。具體表現為：一是內部監管制度的缺失，一些律師事務所只制定了財務管理制度，而對于內部監管的規定卻不夠詳細，對于內部審計的時間和形式的說明只是簡單帶過，有的則是對其他企業制度的照搬照抄，在實際執行時缺乏可操作性，內部監督只能流于形式，在沒有明確管理法則的情況下，律所管理者很難從內部監管中獲取真實的財務管理狀況。二是內部監管崗位設置不合理以及人員缺位的情況嚴重。要想做好內部監管工作，科學進行崗位設置和人員選拔非常重要，而很多律所由于人手不足無法調派人員負責內部監督檢查工作，也就更談不上設置崗位、選拔人才，有的律所因此將內部監管的實施進行擱置，還有一些律所直接將內部監管職能并入主管會計崗，很顯然，這都不是正確的應對措施，不管是內部監管的不作為還是財務與審計重疊的職能劃分都不能讓財務管理問題顯現，崗位和人員的問題還需各律所根據自身情況進行深入思考，妥善處理。

（四）財務內控專業人才匱乏，沒有建立長效培訓機制

因為律師事務所提供的服務主要是法律事務，律所的人才引進和培育重點一般都會放在法律專業人才上，所以律所的財務內控人員素質偏低已經成為普遍現象。其根本原因在于以下幾點：一是律所的財務人員需求較少，有的律所會讓其他崗位人員考取會計從業資格證然后進行兼職工作，這類人員雖然具備了基本的會計知識，但是由于缺少實踐，財務經驗不足，大部分時間和精力又被原來的工作所占據，即使能勉強完成基礎的財務核算工作，也不可能再學習財務內控知識，因此不聘請專業的財務人員很難避免財務內部控制虛設的后果。

二是很多律所都未建立長效的財務培訓機制，一方面是因為管理者對財務工作不重視，認為律所的財務工作非常簡單，耗時耗力地培訓于自身并不適合。另一方面因為律所通常不會給予財務人員很大的晉升空間和豐厚的薪酬待遇，愿意來律所從事財務工作的一般都是學歷普通，能力比較一般的求職者，其本身的學習欲望不高，從不對律所提出財務內控優化，工作改革，加強人員培訓等需求，讓本就不精通財務工作的管理者對此更加松懈，財務管理工作和內部控制工作水平因人員培訓不到位，工作始終一成不變而無法得到提升。

三、新時代下律師事務所財務內部控制的優化路徑

（一）加強財務內控知識普及，樹立正確的企業文化觀

企業文化是企業解決問題和促進良好發展所依據的價值準則和思維方式，企業文化的塑造需要得到絕大多數成員的認同和遵循，所以良好的企業文化往往能夠決定企業對待一項工作的整體態度，以人為主要競爭資源的律師事務所更加需要正確的企業文化觀來引導工作方向，所以針對當前律所財務內控松懈的問題，將財務內部控制制度注入在律所文化體系之中尤為重要。一是要加強財務內控知識的普及，根據人員所處層面和崗位的不同進行有針對性的理念強化。

首先，管理者和合伙人要轉變管理觀念，主動學習財務內控理論，充分理解財務內控的重要性，并向其他企業或者律所學習如何實施財務內控；其次，要對除財務管理和財務內控崗位的其他部門人員進行觀念革新，讓大家明白財務內控對整體工作的帶動作用，引導其在日常工作中充分配合財務內控工作，提高財務內控在律所工作體系中的戰略地位；最后，要對財務管理和財務內控負責人和從業人員進行專業培訓，從而提高律所整體的財務內控水平。二是要通過制度來規范和引導財務內控的實施，首先要明確崗位職責和人員歸屬，權責不相容崗位要堅決分離，發揮崗位之間互相監督的牽制屬性；其次要建立科學的考核獎懲機制，根據工作質量和工作日常表現予以適當獎勵和處罰，以此來鼓勵和督促財務內控人員。

（二）及時更新財務風險防控制度，提升風險防范水平

律所提高風險防范能力的途徑主要有兩方面，一是要強化風險防范意識，二是要建立科學的風險預警機制。管理者和合伙人必須認識到風險存在與否跟律所規模大小無關，很多情況下，財務風險是客觀存在的，即使是規模比較小的律所，只要涉及資金流動，就要注意風險規避，要嚴格落實財務審核制度，嚴禁會計、出納崗位由同一人兼任，法人名章、單位公章以及財務章全部集中于一人的情況出現，同時要實行全面預算管理制度，管理者可以通過預算報告和財務報表對預算數與決算數進行對比，分析支出變動的原因，如果存在異常的資金活動，也能夠及時發現，降低損失。[3]二是要充分利用信息網絡技術進行智能化風險防控，律所可與信息技術公司合作，引入與自身業務相適應的財務一體化管理系統，加速業財融合，依托一體化系統導出數據建立風險評估模型，當潛在風險等級達到警戒線時自動報警，財務風險防控負責人對所反映事項進行分析，加快風險識別的速度，為風險回避爭取更多時間和信息。

（三）加大內部監督控制的執行力度，規范內部審計程序

內審機制能夠有效防止會計信息失真和財務舞弊事件，因此制定完善的內部審計制度，加大內部監督執行力度非常有必要。首先，律所要保證內部審計的獨立性，不能因為縮減人員開支就將財務管理和內部審計混在一起，要獲得真實有效的審計報告，就必須讓審計過程不受其他因素影響。對于成本比較有限的小型律所來說，可以借助于外部力量開展內部審計，例如與會計師事務所達成長期合作，定期開展一次財務審計，這樣既不需要投入很多資金，又能夠達成審計目標。其次，要豐富審計形式，既可以將財務內控工作設置為一個審計專題，也可以把內控程序進行細化分解，對每一個內控環節實施審計監督，讓財務內控工作能夠根據審計結果不斷優化。

（四）科學制定人員招聘方案，加強財務內控人員的日常培訓

財務專業人才是強化財務內控工作的基礎力量，律所擴充財務內控人才儲備應從外部招聘和內部培訓兩方面入手。一是要科學制定人才招聘方案和人才規劃機制。首先，要根據崗位情況匹配足夠的財務專業人才，出現空崗要及時組織招聘，不同崗位所對應的招聘要求要有所區分，按照應聘人員的學歷、經驗等要素來對應勝任崗位所需的基本能力。同時，要改變財務人員在律所地位較低的現有情況，設置合理的晉升空間和薪酬待遇的調整計劃，以此來吸引更多優秀的人才應聘。其次，要在日常工作中建立財務內控長效培訓機制，除了定期培訓考核之外，還要組織有針對性的專題培訓，例如新入職人員的崗前培訓以及因財務政策更新所必要的工作方式變動的培訓，從而加強財務內控人員適應律所工作，應對工作動態變化的能力，讓律所整體的財務內控工作質量有所提升。

四、結束語

我國大多數律師事務所的經營模式都是合伙制，合伙人所承擔的債務責任為無限連帶，與公司制相比，合伙人面臨的風險更大，因而律師事務所更加需要強化財務內部控制，所以律師事務所應該正視自身在財務內控和風險管理中的不足之處，并及時加以彌補，提高財務管理水平和內控能力。