民營醫院全成本核算的措施

王琦

（單縣東大醫院有限公司，山東 單縣 274300）

新醫改工作全面推動的形勢下民營醫院數量大幅度增加，而部分民營醫院的醫療技術水平以及醫療服務質量媲美大規模綜合性醫院，民營醫院管理的規范性以及科學性也得以全面提升。在醫療市場競爭進入白熱化階段，民營醫院要想獲得持續性穩定發展，便需要不斷優化民營企業的管理水平。[1]自2016年初我國民營醫院數量便已趕上并超過公立醫院數量，民營醫院所接收的病人數量也要遠遠超過公立醫院，但由于民營醫院缺乏豐富的發展底蘊累積，有大量的民營醫院由于資金鏈斷鏈而半路倒閉，針對種種情況的存在，民營企業需要提升對財務管理工作的重視水平，積極開展針對民營醫院的全成本核算活動，進一步提升民營醫院的實際效益，為民營企業健康穩定發展提供保障。

一、全成本核算

民營醫院實施全成本核算可有效控制醫院的全部成本，合理性分配醫療資源，大大降低民營醫院的經營成本，有效強化民營醫院的內部經濟管理引導價值作用，為民營醫院管理層制定科學合理發展規劃提供參考，為此全成本核算具備全要素性、全過程性以及全院性的管理特點。[2]

民營醫院在應用全成本核算過程中，受到成本核算對象、核算內容不同的影響，所采用的全成本核算方法也存在一定的差異性。現階段民營醫院常常應用的成本核算方法為科室成本核算法、醫療服務項目核算法、病種成本核算法以及床日、診次成本核算法。

第一，科室成本核算法。這一成本核算方法是以民營醫院的科室為單位，通過對民營醫院不同科室的醫療服務、設備采購以及醫療物資費用的支出水平進行成本核算。科室成本核算直接成本歸集以及分攤主要是由人力成本、衛生材料費用、藥品費用以及固定資產折扣等構成。

第二，醫療服務項目核算法。這一成本核算方法是以民營醫院某一項目作為核算對象，通過將醫院所有科室與服務項目相關成本進行統一化的歸集與分攤，詳細計算出民營醫院服務項目的具體成本。所應用醫療服務項目成本的歸集與分攤主要是由收入比、工作量以及耗時等構成。

第三，病種成本核算法。這一成本核算方法是民營醫院是以某一病種作為核算對象，同時按照一定方法進行歸集與分類，將與病種相關的費用實施集中核算。

第四，床日、診次成本核算法。這一成本核算方法是民營醫院以科室成本為基礎，將為患者所提供的完整門診服務以及病人每一天將要耗費的成本是以床日或是以診次作為核算對象開展統計分析工作。床日、診次成本核算法應用過程中醫囑流水號、住院流水號等均會對成本核算結果帶來影響，為此管理人員需要根據醫院的實際情況進行選擇。

二、民營醫院全成本核算現狀

民營醫院是以盈利作為目的的醫療機構，在民營醫院發展過程中并未形成與其發展特點相對應的會計理論，造成部分民營醫院在開展全成本核算環節時由于缺乏參照物選擇以公立醫院為參考指標，但公立醫院本身并不需要盈利指標，導致民營醫院出現大量利潤流失的情況。[3]在民營醫院全成本核算中只要達到科室要求就算完成任務目標，甚至將與醫療相關的所有支出歸類于成本中，并未對民營醫院的醫療業務內容透徹了解，對于醫療項目收費類別也無法準確把握，導致民營醫院進行成本核算時出現成本誤差。[4]如民營醫院在開展病種成本核算過程中，由于缺乏準確性的核算標準體系，核算人員在進行病種成本核算環節自然而然會出現誤差，無法有效控制民營醫院應用醫療資源，大大降低民營醫院的盈利水平。

同時部分民營醫院在全成本核算過程中認為自身是以盈利為最終模式的企業管理模式，忽視民營醫院本身的醫療機構特性，民營醫院在進行全成本核算期間完全按照企業制度進行，完全不利于民營企業的健康可持續發展。

此外我國民營醫院中大多數的業務院長來自業務醫院的返聘人員或是退休人員，其中也有一定數量的醫生護士從公立醫院跳槽來的，他們對于醫院全成本控制缺乏應有的重視，醫生以醫院財務管理者也并未正確理解成本控制內涵，加之我國醫療人才體系主要是以公立醫院人才培養為基礎，在其醫療業務開展過程中并未有意識培養其成本控制意識，造成其在參與全成本核算工作時缺乏應用的積極性。

同時民營醫院本身隸屬于盈利性的醫療機構，民營醫院的出資方大多是民營醫院的自然人或是企業法人，其具備一定的節約意識，在進行醫院管理時過于重視對醫療成本的控制，忽略醫療機構本身的服務性特征，大大降低民營醫院的醫療服務效果。

三、民營醫院全成本核算的措施

（一）構建完善的預算制度，強化醫院事前監督水平

為強化民營醫院內部控制體系監督水平，在進行民營醫院成本管理監督環節中，需要采取重點監督工作，對于民營醫院的資金支出與使用進行重點監督，確保醫院支出的每一項均是合理合法合規的。同時需要全面推動民營醫院內部審計會計制度的構建進程，通過構建完善的內部審計機制來推動民營醫院內控體系的落實與應用，對于民營醫院每一個經營活動進行監督，最大程度減少民營醫院的經濟損失水平。此外民營醫院在開展全成本核算需堅持分病種成本核算法，積極借鑒其他醫院成功的成本核算經驗，將其與民營醫院自身的經營情況相結合，對于民營醫院的成本核算制度進行調整與優化，在達到控制民營醫院成本目的的前提下，進一步提升民營醫院的醫療服務質量。[5]

（二）構建完善的醫院會計制度

民營醫院與公立醫院雖然均是為患者提供幫助的醫療機構，但是在性質方面有著較大的差異，民營醫院是由社會資本的資金投入醫療機構，是以盈利為主要目的，民營醫院主要是在治病救人前提下最大可能提升自身的利益，而公立醫院則是由政府作為后盾是一種公益性組織。民營醫院運營過程中需要考慮注入資金各方勢力的利益，在立足于醫療本質的前提下將其與會計制度相融合，構建符合民營醫院發展的會計制度。此外民營醫院需要將規范成本核算作為財務管理的重中之重，通過構建涉及各個成本核算單元的成本管理領導小組，對成本核算具體工作實施行之有效的監督指導活動，將民營醫院的全部經濟活動納入成本核算機制中，嚴格把控民營醫院的數據收集、錄入、分析以及核算等各項工作，確保各項數據信息能夠真實、準確性地反映出醫院實際支出水平。

（三）推動全成本核算系統信息化建設

民營醫院的全成本核算體系是需要得到人力、資金作為支撐，民營醫院的各種信息管理系統在對接過程中會遭遇多種難點，為此民營醫院需要不斷完善現有的核算系統，相關信息部門以及財務部門需要充分發揮自身的帶頭作用，醫院領導者也要不斷督促其他科室部門配合財務人員與信息技術人員，對于現有的專業資源進行整合、提取，構建符合民營醫院的成本核算體系，實現會計核算工作與成本核算工作的有效整合，明確要求醫院會計工作者按照最新的管理制度與規定處理每一項經濟事務，確保會計與成本核算所應用成本信息的一致性。

第一，定期開展數據管理維護工作。為了避免全成本核算系統出現成本核算錯誤，需要定期對系統數據信息進行檢查、核實與維護，對系統中的報表、編碼進行審查。此外為了確保數據信息不會被侵入、篡改，需要在系統內構建強大的防火墻保障系統數據信息的安全性，同時需要構建物理與非物理的網絡安全措施來保障數據信息安全。

第二，推動編碼自動化，數據內容校對自動化。為了避免全成本核算系統出現人為編碼錯誤情況，可優化升級編碼工作，按照預定設計的程序進行自動化編碼，實現部門名稱、成本項目以及費用等相關內容聯動性的自動變化。此外在分攤參數核算至最后成本科目階段時，核算系統所產生的數據量極為龐大，需要利用成本核算系統自動化對比勾稽關系的數據信息，為管理人員提供更為準確的數據分析結果。

第三，滿足成本核算結果可查詢需求。管理人員可根據不同成本的分析需求，導出診治次數、病種收入等報表開展相應的分析工作，利用已經確立的權威成本分析體系為數據報表分析提供支撐。

（四）培養復合型的管理人才

在醫院信息化建設水平不斷提升的背景下，基礎型財務人員的綜合素養無法滿足民營醫院的人才需求，為此需要加大對醫院原有財務人員的培訓水平，在人員招聘期間提升對管理與分析型人才的招攬水平，打造一批兼具核算、管理的復合型人才，全面推動醫院全成本核算工作的實施。同時民營醫院需要重視管理層內成本管理小組的設立，成本管理活動是由民營醫院專業工作人員完成，對于民營醫院的成本管理體系進行優化，為醫院成本核算方法的選擇提供保障。此外民營醫院需要強化對財務管理人員醫療業務知識的培訓水平，讓其能夠對成本核算業務流程充分了解，推動民營醫院業務與財務的深度融合水平，打造一批精通醫療知識的復合型管理人才。

四、結束語

在國民經濟發展水平不斷提升的背景下，醫療事業也進入前所未有的發展高潮時期，在國家頒布的系列鼓勵民辦醫院建設發展的各項政策，全面鼓勵社會資本進駐醫療行業。民營醫院在發展之初由于缺乏參考目標，民營醫院在開展的各項管理工作時均是以公立醫院作為參考標準，并以公立醫院制度為基礎進行改革與創新，為推動民營醫院全成本核算工作的開展，需要摒棄與民營醫院發展不符的核算理念，幫助民營醫院在自負盈虧的前提下健康可持續性發展。為此民營醫院需要構建完善的預算制度，強化醫院事前監督水平，構建完善的醫院會計制度，確保應用數據信息的真實性準確性，同時需要推動民營醫院全成本核算系統信息化建設，為民營醫院培養復合型的管理人才，全面提升民營醫院的總體競爭實力。