淺談企業所得稅會計核算注意事項

白 琳 西安開元臨潼投資發展有限公司

企業所得稅會計是企業會計的重要組成部分，內容多、范圍廣、工作層次相對復雜。鑒于新的稅法、新的商業模式和稅務專業人士得到的收入之間仍然存在許多差異。基于新稅制背景下更完善更成功的商業模式，要嚴格遵守稅法規定和企業會計準則，開展企業所得稅會計核算業務。

一、所得稅會計制度國內發展歷程

隨著我國不斷地發展，中國政府高度重視建立企業所得稅制度。1958年實行營業稅制改革時，所得稅與營業稅分開，定名為工商所得稅。企業稅是分別進行了綜合統一的，內外企業稅法并存。

改革開放后，我國國家所得稅制度建設進入了新的發展時期。總的來說，它主要經歷了四個非常重要的時期。第一階段：1978年至1982年企業所得稅制度，主要由中國投資者的收入以及外國合資企業和外國公司的增加。第二階段：1983年至1990年的企業所得稅制度，主要對國有企業、集團和私營企業征收所得稅。第三階段：1991年至2007年企業所得稅制度，主要是對境內外企業所得稅進行整合統一，內外企業所得稅兩法并存。第四階段：2007年至今，企業稅制與內外企業所得稅法合并實施。

二、新準則下企業所得稅會計

(一)新準則下企業所得稅的相關規定

1.企業所得稅的確認和計量

公司收入的確認和計量，包括當期稅金和收入所得。當前稅收必須等于當前收入和適用的稅率，遞延所得稅等于負債本期增加(-減少)的遞延所得稅-稅率遞延所得稅資產本期增加(+減少)的比率收入。

2.企業所得稅計算新標準

新的企業所得稅制度來自需要在資產負債表上清償債務的公司。在資產負債表日，資產或負債的賬面價值與計稅標準之間的差異在每個項目中進行確認，并對此類差額的后續稅務影響進行分類可以扣除的稅收稅或臨時差異。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在預計根據稅法的規定，預計將收回資產或清償負債。如果適用稅率發生變化，則重新計算已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。然而，由直接計入所有者自有資金的交易或事件產生的遞延所得稅和遞延所得稅負債除外；對遞延所得稅資產和遞延所得稅資產的所得稅負債進行重估，其影響是當期所得稅費用。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照資產回收期內適用的稅率計量信息或債務結算。如果稅率發生變化，其影響將計入當期所得稅成本，以進一步滿足資產和負債的要求。遞延所得稅資產的減值準備可以固定，也可以取消。

3.遞延資產稅損失的新會計準則

根據新的遞延所得稅會計準則，可以將資產記入稅法規定可以結轉的虧損項下，企業應當將其記入未來稅收收入項下。企業應當確定在五年內臨時差額是否可以在下一個營業期間全部用應納稅所得額彌補。否則，企業不得承認其為所得稅。

(二)新標準對企業所得稅會計的影響

1.新標準實際上對會計利潤和應納稅所得額作了適當區分

在新標準生效之前，企業可以選擇在計算所得稅時考慮稅收影響的稅制或方法。這兩種所得稅會計方法對本期所得稅的計算和支付沒有影響。換言之，國家所得稅不影響收入。不同的是，企業的財務報表在“所得稅”項下作了區分。2007年，我們根據經調整的應課稅入息金額，并根據《稅務條例》所訂的稅務標準，調整應課稅入息，作為應課稅入息遞延所得稅或遞延所得稅的資產。如果稅率有變動，則須調整須繳納遞延所得稅的資產或遞延所得稅負債。

2.確定所得稅的會計方法

所得稅與應納稅所得額的差異分為長期性差異和暫時性差異。會計的稅務影響包括兩種具體形式的遞延支付和負債。新指引采用了要求立法，規定在稅率波動的情況下，按現行稅率調整遞延所得稅的資產負債表結余，以準確反映未來的預繳稅款。與遞延法相反，責任法基于會計需要的理論要素。所以新標準采用了與《國際會計準則》相一致的方法，明確規定企業只能根據稅收影響的核算方法來計算所得稅的價值。

3.遞延產生的稅收資產會計處理完全符合細致的條件

根據《負債法》，當會計利潤低于應納稅所得額時，應申報遞延所得稅資產。這意味著企業的預繳稅款將在未來被取消。同時，與此相反，會計利潤超過應納稅收入的前提必須得到滿足。換言之，如預期未來的會計利潤不超過應課稅入息的數額，則須按遞延入息課稅的資產記入資產負債表內。因此，新指引訂明一個上限，以確定須繳付遞延利得稅的資產。“企業應當將可計入臨時差額的遞延所得稅資產，作為其可獲得的應納稅所得額的最高限額。”會計收入低于應稅收入的，應當謹慎處理。如有足夠數額的應課稅入息及未來各期的入息，可從折舊中扣除，則采用征稅影響的會計方法。否則，必須采用稅收方法。采用影響稅收的會計政策進行會計核算時，應當謹慎核算工作人員薪金稅遞延收入。如果數額足夠，日后(通常在3年內)出現臨時差額時，應課稅入息的金額便會被注銷。影響所得稅的時差只有在注銷后才能確定，否則，它們必須被視為永久性的差異。這顯示新標準不但符合審慎會計原則，而且加強了審慎會計原則。

三、企業所得稅會計原則

會計的功能是計算企業的經濟活動，反映經濟交易的本質。稅收立法的主要職能是收入的組織和收入分配的調節。企業所得稅會計應當符合企業稅收會計準則的要求。同時，在實踐中，企業所得稅會計主要采用“以現金支付制度為補充的權責發生制”進行。

應計制會計原則主要體現在企業應當按照應計制會計原則計量、計算和報告資產負債的收支情況。因此，權責發生制會計是一種常見的會計方法。稅法是以“應計制”為基礎的，這在很大程度上反映在企業看到經濟利潤通過應計制流入時，也負有納稅義務這一事實上。“賠償”原則主要是指工資、保險費和三種保險費是否符合規定的標準，發生但未發生的損失以及預計但實際發生的費用，這些費用反映了在未支付的費用真正發生之前，可以扣除這些費用。在賬簿上，利得稅賬目是損益表，因為設立了遞延所得稅資產／負債賬目，以調整已繳但日后須扣除的利得稅及已扣除但日后須繳付的利得稅。會計所得稅可以反映未來收入，消除會計準則與所得稅的差異。

四、企業所得稅核算中存在的主要問題

除了稅收收入外，稅收收入造成的永久和臨時差異是根據業務模型和稅法計算的，也會出現某些企業所得稅其它問題，畢竟會計核算是有主觀原因的。由于企業會計師的專業性參差不齊，綜合素質較高，無法對公司會計準則的細節有良好而準確的理解，同時沒有學習和更新變化后的企業稅改政策。因此，在目前的公司會計，企業所得稅應急收入計算方面也會出現一定問題。比如：

(一)普遍會出現隱瞞或低估收入情況

在對確認銷售和其他收入的某些處理規則欠缺了解，實際的具體業務處理主要存在以下不合理和不準確的問題：比如收款或提供的應稅勞務(勞務)，在發出貨物或提供應稅勞務(勞務)時，計入收入不及時，經常性賬戶又被長久保留。這方面資金匯入個體商戶經營者現金交易居多，沒有正式的合規交易發票。公司可以將這筆收入保留在自己的賬戶中以用于其他費用。一些經銷商通過返利促銷來銷售制造商的產品，當生產如果制造商生產一定數量(價格)的產品，則制造商按照指定的標準或樣本或百分比將產品發回給賣方，諸如此類。此外，一些小型零售商和服務單位不收取所有銷售的費用，收取的金額低于實際銷售的收入，只收票面金額，收入就沒法確認；當公司銷售產品(或提供服務)時，無法按時確認營業利潤或故意隱瞞營業收入，不開具發票，不進行核算，將收入的一部分直接存入您的個人賬戶；不包括企業收到的各項補貼收入，應納稅所得額直接包含在資本儲備或盈余保護區。

(二)持久性和時間性差異沒有明確定義

企業在計算所得稅時，因稅務公司產生的應納稅所得額差異(永久性差異)在計算應納稅所得額時是不一樣的。例如，在公司會計中，企業業務招待費用、廣告費用、捐贈、各種罰款和滯納金等超過了稅法規定的抵扣標準。會計準則、稅法等關于固定資產折舊準備的折舊期限規定的差異導致部分成本差異，折舊準備的時間差異形成時間差異。企業會計以謹慎原則為基礎，企業產生的壞賬準備、短期投資減值準備、存貨減值準備以及各項資產減值準備直接計入當期損益，即所得稅。公司發生的虧損準備不減少當期應納稅所得額。只有公司遭受貸款違約或資產損失，才能抵消稅前利潤，這樣就會抵減時間差異。在會計師事務所的實際業務中，一些公司方面定位不清，從而也影企業在計算所得稅的準確性。

(三)企業稅確定后的會計處理

很多企業對于企業所得稅請繳前后相關的賬務處理不夠重視，缺乏及時賬務處理的觀念。假如公司計入公司收入也不重視稅法核算處理，那么肯定會在未來某個時間對企業納稅年度階段產生一定的影響。例如，如果應計入成本的支出被低估或不計入成本，或以其他方式人為地列報利潤，則下一年度或下一年度的利潤將增加。

另外舉個例子，企業今年應計的貸款利息，抵銷次年的財務費用將增加次年的利潤，導致企業所得稅繼續計算和征收。這些行為導致金融危機并影響金融機構的財務報表。

五、企業所得稅核酸管理方面合理規劃

(一)重視所得稅核算的管理力度

一部分中小企業的所得稅核算相對來說沒有明確化，比較混亂，存在隨機擁塞和成本分配、成本分攤不公平、識別早收、錯誤和其他后果。根據新會計準則的相關規定，要加強企業所得稅會計管理，嚴格遵守國家稅法和會計準則要求，做好企業所得稅會計工作。要強調企業會計監督檢查，我們在企業所得稅流程中及時進行內部控制和內部審計。只有這樣，才有利于促進和改善會計業務的長期健康發展。

(二)改進所得稅會計核算

時代在發展，市場經濟改革在不斷地完善，相應各個企業內部的管理制度也逐步對規范化，需要把企業會計的基礎會計管理好，企業所得稅核算尤為重要，需要加強管理力度。在公司在依法計算稅款和稅收管理的同時，還必須按照國家的合資經營模式管理各項業務往來。在公司的收入核算和日常業務核算中。首先，為了避免混淆期間費用的“管理費用”和“銷售費用”，以及費用和成本之間的混淆，準確區分會計對象的使用是十分必要的。另外，稅務從業人員收入的各項扣除要按照規定執行，準確計算當期相關扣除項目，沖抵企業稅前利潤。其次，與在建工程有關的固定資產和支出的資本化，按照企業會計準則的若干規定予以確認。影響稅前應納稅所得額的計算，需要避免資本化和經常性成本確認不明確。只要是企業正常的經濟交易，資產或項目的所有權發生轉移，即使按時收到付款或信件發出，收入也被確認為允許隱藏收入或考慮防止收入被隱藏，有必要將其包括在商業會計中。

(三)強化稅法制度觀念

想要加強會計師對稅法知識的全面了解，熟知稅法知識，全面了解企業所得稅的新政策，就必須要加強管理學習，不斷學習，定期培訓，掌握新政策、新情況。這將會幫助強化企業財務人員的法律觀念，提高依法合規意識，也有助于促進和改進企業所得稅會計核算。同時，企業在聘用會計師時，必須將職業道德和能力作為選拔和聘用的重要標準。這可以使會計師能夠誠實、值得信賴、專注于工作、遵守職業道德，并進一步促進會計工作，也有遍于企業所得稅核算工作的良好開展。

(四)提高會計師專業水平

近年來，稅制改革不斷變化，企業會計準則不斷改革，對企業會計師業務能力的需求不斷增加，加強會計繼續教育培訓更加有效。特別是，提高對相關業務的了解并滿足新業務模型的要求，對會計運作的成功具有特定的引領作用。此外，企業應支持財務人員的日常財務報告。通過業務教育和財務人員培訓，不僅可以幫助企業會計提高業務水平，還可以幫助企業會計更好地完成企業的財務工作。

六、結語

本文基于新準則審視企業所得稅會計問題，從新概念入手，介紹資產負債表責任法、資產稅法、責任稅法等概念，解釋新準則下企業所得稅的核算方式，倡導新準則下企業所得稅的會計核算新要求。