政府授權(quán)經(jīng)營公司資產(chǎn)及財務(wù)管理問題的研究

馮海兵 長垣市投資集團有限公司

國家經(jīng)濟體制改革階段中，國有控股公司、國有投資公司、國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、國有大中型公司及政府授權(quán)經(jīng)營公司在國家批準情況下由國家授權(quán)經(jīng)營公司資產(chǎn)，通過政府及企業(yè)的職能明確分開使國有資產(chǎn)所有權(quán)及經(jīng)營權(quán)分離，形成國家所有權(quán)及授權(quán)單位產(chǎn)權(quán)，企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)分明格局。對此，如何理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，逐步實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度，對國有資產(chǎn)進行有效財務(wù)管理，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值，最大限度地提高企業(yè)運行效率與效益，是目前政府授權(quán)經(jīng)營公司亟待解決的問題。

一、政府授權(quán)經(jīng)營公司資產(chǎn)財務(wù)管理價值性

國企體制創(chuàng)新及配套改革的新階段下，企業(yè)內(nèi)部要理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，構(gòu)建新型國有資產(chǎn)經(jīng)營體系、新型企業(yè)財產(chǎn)權(quán)體系是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度關(guān)鍵。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》、《國務(wù)院關(guān)于改革和完善國有資產(chǎn)管理體制的若干意見》(國發(fā)〔2015〕63號)、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)改革國有資本授權(quán)經(jīng)營體制方案的通知》(國發(fā)〔2019〕9號)、《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》等及國家關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，對國有資產(chǎn)進行授權(quán)經(jīng)營，加強對國有資產(chǎn)管理，是確保國家批準國有資產(chǎn)運作是防止國有資源流失的重要組成部分。對政府授權(quán)經(jīng)營公司資產(chǎn)及財務(wù)管理具有如下價值：

首先，有利于摸清公司資產(chǎn)狀況、對產(chǎn)權(quán)準確界定、對產(chǎn)權(quán)進行登記。為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，我國政府授權(quán)經(jīng)營公司要構(gòu)建一套以“政企分離”“產(chǎn)權(quán)分明”“權(quán)責分明”“管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)體制。對政府授權(quán)經(jīng)營公司而言，最關(guān)鍵是財產(chǎn)權(quán)問題。當前，政府授權(quán)經(jīng)營公司部分存在資產(chǎn)不實、負債不清、盈虧不實、產(chǎn)權(quán)不明等問題逐漸成為政府授權(quán)經(jīng)營公司發(fā)展的重要問題，對此，通過對政府授權(quán)經(jīng)營公司資產(chǎn)及財務(wù)管理的優(yōu)化，明確企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益的基礎(chǔ)上，核實企業(yè)國有資產(chǎn)擁有量、企業(yè)資本金等，以此明晰產(chǎn)權(quán)，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度準備前提條件。

其次，有利于國有財產(chǎn)保護及增值。由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分開，缺少確立國有資產(chǎn)保值增值目標責任制，僅考核產(chǎn)量、產(chǎn)值、營業(yè)收入、利潤、投資勞動生產(chǎn)率等總體性指標，缺少對資產(chǎn)優(yōu)化配置及運營效率的重視，導(dǎo)致國有資產(chǎn)閑置、結(jié)構(gòu)不合理、運營效率低甚至嚴重流失等情形，通過產(chǎn)權(quán)界定及登記，加強政府授權(quán)經(jīng)營公司經(jīng)營財務(wù)管理，明確國有資產(chǎn)管理部門、總公司及內(nèi)部部門、投資子公司等各自管理范圍及其責、權(quán)、利，以促使總公司履行主體責任并督促責任單位企業(yè)管好用好資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)安全與完整，保證國有資產(chǎn)營運目標實現(xiàn)。

再次，對保護各類投資者合法利益具有重要意義。我國資本市場日益完善的趨勢下，企業(yè)通過廣泛對外投資，籌集資本及擴大業(yè)務(wù)范圍，實現(xiàn)吸引外國投資者。政府授權(quán)對公司資產(chǎn)進行財務(wù)管理及公司整體股權(quán)進行監(jiān)督，對國有資產(chǎn)進行有效管理，確保其他股東利益不被侵害。

最后，對構(gòu)建我國產(chǎn)權(quán)制度具有重要意義。實行國有資產(chǎn)托管后由國家授權(quán)公司作為國有資產(chǎn)出資主體，根據(jù)“以人出資、人受益”的原則，對國有資產(chǎn)進行合理分配及管理，促進生產(chǎn)要素合理流動，優(yōu)化存量資產(chǎn)分配，從而提高國有資產(chǎn)運行效率。此外，通過對政府授權(quán)經(jīng)營公司資產(chǎn)進行有效財務(wù)管理，能夠全面地反映及監(jiān)督企業(yè)運行情況，從而對企業(yè)財產(chǎn)權(quán)形成有效制約。

二、政府授權(quán)經(jīng)營公司資產(chǎn)財務(wù)管理建議

政府授權(quán)經(jīng)營公司的財務(wù)管理主要包括：貫徹執(zhí)行國家資產(chǎn)管理法律、法規(guī)、制度，制定、監(jiān)督及調(diào)節(jié)國有資產(chǎn)。根據(jù)《兩則》及《財務(wù)條例》從資產(chǎn)清理、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)登記等方面對政府授權(quán)經(jīng)營公司財務(wù)會計處理、會計報表、引進資金、對外投資實行監(jiān)督，對政府授權(quán)經(jīng)營公司的國有資產(chǎn)保值增值進行全面考核評價，促使生產(chǎn)要素合理流動、存量資產(chǎn)優(yōu)化配置，努力提高企業(yè)資產(chǎn)運營效率，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

(一)加強財務(wù)管理意識

當前，我國國有企業(yè)應(yīng)強化財務(wù)管理意識，健全和優(yōu)化企業(yè)治理體系，強化內(nèi)外部人員的責任，強化風(fēng)險防范，健全財務(wù)管理體系。在此背景下，要根據(jù)自身的實際情況、內(nèi)控需要，對企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)進行合理的重組，做到職責清晰，對其進行有效管理。在當前環(huán)境下，國企必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)財務(wù)信息安全，作出科學(xué)決定，從而提升企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體效率。同時，要加強對公司業(yè)務(wù)流程生產(chǎn)過程的全過程財務(wù)管理，加強對整個過程的監(jiān)控。特別是在生產(chǎn)型綜合性的國企，推行高標準采用全面預(yù)算、財務(wù)共享、風(fēng)險管理等信息化建設(shè)，可以滿足不同業(yè)務(wù)板塊功能需要，可以明顯地提升生產(chǎn)經(jīng)營管理的效能，實現(xiàn)事前、事中、事后的控制，為內(nèi)部控制制度的建立和完善奠定基礎(chǔ)。

(二)財務(wù)管理觀念和職能轉(zhuǎn)變

首先，要在財務(wù)改革中做到精益求精，立足實際，守正創(chuàng)新。不同規(guī)模、不同行業(yè)的國企要堅持自身財務(wù)管理思想，不斷地完善財務(wù)管理工作為企業(yè)提供支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價值、防控風(fēng)險功能性作用。支持企業(yè)合理配置經(jīng)濟資源，理性科學(xué)決策，動態(tài)掌握業(yè)務(wù)投入產(chǎn)出效率，豐富創(chuàng)造價值路徑，合理防范相應(yīng)的法律法規(guī)和稅務(wù)風(fēng)險。建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展、促進企業(yè)進步的現(xiàn)代財務(wù)管理思想和職能系統(tǒng)。其次，財務(wù)管理改革必須堅持底線、開放協(xié)同、技術(shù)賦能。國企的財務(wù)財政工作必須走出基本會計的局限，在風(fēng)險控制、管理決策、規(guī)劃發(fā)展等領(lǐng)域，逐漸地充分利用企業(yè)的財政職能。在改變財務(wù)管理理念前提下，堅持“財務(wù)合規(guī)底線”，明確核算工作重要意義。建立“開放型”的內(nèi)部財務(wù)協(xié)作體系。與此同時，加強和充分利用自身專業(yè)化，積極地對企業(yè)的管理工作產(chǎn)生積極的作用，逐步建立起全員、全要素、全價值鏈數(shù)字導(dǎo)向、成本管理等理念。

(三)財務(wù)管理體系改革

首先，要優(yōu)化財務(wù)機構(gòu)的功能布局，擴大財務(wù)機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍。財務(wù)財政管理機構(gòu)應(yīng)逐漸明確其業(yè)務(wù)發(fā)展方向，并持續(xù)完善工作職責和人力資源，在全面統(tǒng)籌基本工作的同時，不斷提升對資金管理、稅務(wù)管理、預(yù)算分析等工作的重視程度，做實各項企業(yè)財務(wù)管理職能。同時，要持續(xù)擴大服務(wù)范圍，各級財務(wù)人員財會干部要牢固樹立大財會觀，把服務(wù)企業(yè)、服務(wù)股東和決策層、服務(wù)企業(yè)客戶等作為工作的重點，提升對財務(wù)管理工作基礎(chǔ)認知，拓展各項工作提升思路。其次，要通過對企業(yè)財務(wù)管理方式進行調(diào)整，使企業(yè)的管理體制逐漸轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代國企發(fā)展規(guī)模越來越大，發(fā)展速度越來越快，業(yè)務(wù)范圍也越來越廣，對財務(wù)工作要求也越來越高。加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制，建立健全企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理框架和制度體系，積極地參與企業(yè)的事前、事中、事后經(jīng)濟事項管理之中。再次，要提高自身業(yè)務(wù)觀念，從單純的會計核算向中后臺管理的全過程的管理模式逐漸過渡。加強對業(yè)務(wù)的精細化、多元化、多維度管理，并逐漸適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求。最后，要充分借助信息化平臺技術(shù)水平，選擇適合企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模的管理平臺，把財務(wù)管理的各項功能融入到業(yè)務(wù)流程的決策系統(tǒng)，基礎(chǔ)的財務(wù)工作制度化、程序化和模式化，促使財務(wù)人員脫離基礎(chǔ)的、重復(fù)性的工作，建立適用業(yè)財一體化的新崗位。

(四)做好產(chǎn)權(quán)界定，避免國有資產(chǎn)流失

為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，我國國有大中型企業(yè)要轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，應(yīng)積極構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度。理順公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，也是政府對國有資產(chǎn)進行財務(wù)管理的當務(wù)之急。

1.明確產(chǎn)權(quán)，以產(chǎn)權(quán)為紐帶方式，在投資及被投資單位之間建立起經(jīng)濟聯(lián)系

通過產(chǎn)權(quán)界定，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，政府授權(quán)經(jīng)營公司與被投資公司之間形成以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)優(yōu)勢關(guān)系。由國家批準公司資產(chǎn)進行長期投資，被投資公司擁有公司財產(chǎn)權(quán)，承擔民事責任、自主經(jīng)營、自負盈虧。同時，應(yīng)在新產(chǎn)權(quán)體制下，對被授權(quán)經(jīng)營國有資產(chǎn)企業(yè)及其所擁有資金，進行會計調(diào)整，以使其之間經(jīng)濟的聯(lián)系更加清晰。

2.籌集資金，擴大規(guī)模

引進多種主體外國投資尤其是吸收有形資本、貨幣資本、無形資本等是提高資本的重要手段。國有資產(chǎn)經(jīng)營單位應(yīng)監(jiān)督被投資單位按照國家有關(guān)規(guī)定，由其指定資產(chǎn)評估機構(gòu)對各類投資進行評估，并按照一定程序及方法，對其進行準確估價，并報經(jīng)國有資本主管部門審批，以確定其投資額，通過吸納資金，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營。

3.審核公司財務(wù)報告，準確地反映公司財務(wù)情況

為全面了解政府授權(quán)經(jīng)營公司運行情況及運行成效，在定期或不定期業(yè)務(wù)指導(dǎo)、檢查、督促下，在年度末，政府授權(quán)經(jīng)營公司應(yīng)當財務(wù)機構(gòu)、中介機構(gòu)共同努力，集中精力對國有投資企業(yè)進行審計。一是對企業(yè)是否按照《兩則》及《兩制》進行檢查，檢查其財務(wù)報告是否完整、內(nèi)容是否真實、賬目及賬實是否一致、數(shù)據(jù)是否可靠。二是對利潤總額真實性及準確性進行審查。公司是否存在損益，直接關(guān)系到國有資產(chǎn)存量準確性及可靠性，所以，應(yīng)嚴格按照財務(wù)制度，對工程或產(chǎn)品銷售費用進行核查，或以估計費用替代實際費用，或以待攤、預(yù)提費用、在建工程等項目為基礎(chǔ)，導(dǎo)致費用虛增。三是對公司利潤合理分布進行審查。公司年度決算中利潤分配關(guān)系到股東利益，審計利潤時，要認真細致地對資產(chǎn)及負債進行審核。四是審查公司是否違反財務(wù)、公司內(nèi)部規(guī)章，是否未按照規(guī)定納稅義務(wù)、繳稅等。

(五)內(nèi)部資源優(yōu)化分配，促進國有資產(chǎn)增值

在企業(yè)進行資產(chǎn)經(jīng)營時，要注重資產(chǎn)優(yōu)化分配，合理利用資源，以提高其利用效率，實現(xiàn)資產(chǎn)保值及增值。

1.建立企業(yè)內(nèi)部破產(chǎn)制度，并對企業(yè)進行財務(wù)管理

當前，政府授權(quán)經(jīng)營公司存在著大量歷史問題、沉重負擔、沉重社會責任、運行機制不健全、虧損率高達40%。相關(guān)公司中部分已經(jīng)瀕臨倒閉，背負著巨額債務(wù)。而實行破產(chǎn)制度，是維護我國社會資本市場穩(wěn)定、健康發(fā)展的重要組成部分。相關(guān)部門應(yīng)對政府授權(quán)經(jīng)營公司其真實財務(wù)情況進行徹底清理，對其總資產(chǎn)、負債總數(shù)進行核實，落實權(quán)益數(shù)額；對于資不抵債、實在難以經(jīng)營及存活的政府授權(quán)經(jīng)營公司，應(yīng)通過財務(wù)、經(jīng)營兩個維度進行分析，并結(jié)合存在的問題制定相關(guān)措施。如由政府授權(quán)經(jīng)營公司企業(yè)自行消化，可通過重組生產(chǎn)力、調(diào)整市場戰(zhàn)略及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以優(yōu)化資源配置為基礎(chǔ)切實提高企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)扭虧為盈。如政府授權(quán)經(jīng)營公司面臨破產(chǎn)或賬目徹底清理，應(yīng)對其資產(chǎn)進行及時清查及審計，安排專人對債務(wù)資金進行追繳，積極籌集資金支付職工工資、稅金、貸款利息及其他應(yīng)付賬款。并做好企業(yè)關(guān)、停等相關(guān)措施，做好財務(wù)報表編制、上報及合并財務(wù)賬冊、檔案等整理工作。同時，要協(xié)調(diào)相關(guān)部門，做好對破產(chǎn)企業(yè)職工安置，并對其進行認定、發(fā)放。

2.適時選擇最優(yōu)項目進行資產(chǎn)管理

在政府授權(quán)經(jīng)營公司資產(chǎn)運作過程中，對政府授權(quán)經(jīng)營公司經(jīng)營效率及效益等狀況進行分析、比較、歸納、整理，根據(jù)政府授權(quán)經(jīng)營公司財務(wù)重點問題提出解決方案。在具體實施策略中，可通過如下幾點入手：第一，對存量資產(chǎn)盤活。有關(guān)部門根據(jù)政府授權(quán)經(jīng)營公司現(xiàn)階段生產(chǎn)規(guī)模及經(jīng)營能力，對政府授權(quán)經(jīng)營公司庫存存量及各種資產(chǎn)實際需求進行測算，通過轉(zhuǎn)移庫存物料，降低資金占用，加快資金周轉(zhuǎn)等方式，減少負債周期。第二，針對政府授權(quán)經(jīng)營公司現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備布局與利用，對生產(chǎn)長線產(chǎn)品設(shè)備進行裁減，并將其分配到最急需項目或產(chǎn)品中，采用先進、合理生產(chǎn)方法，以達到提高產(chǎn)量、質(zhì)量的目的。第三，合理地選擇投資項目，把有限資金或資產(chǎn)投入到耗資少、見效快工程中去，以最大限度地利用資本效率，提升資產(chǎn)運營效率。

3.充分利用公司內(nèi)部銀行職能，加強對資本控制

通過對國有資產(chǎn)進行監(jiān)管，可在政府授權(quán)經(jīng)營公司內(nèi)部形成母子公司財產(chǎn)權(quán)關(guān)系，從而為國有資產(chǎn)運營提供先決條件。誠然，要真正提高國有控股公司凝聚力，關(guān)鍵在于建立及完善其內(nèi)部銀行制度，加強對其內(nèi)部資本控制，實現(xiàn)由政府授權(quán)經(jīng)營公司成為真正投資中心。要達到這個目的，則需在企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一賬戶，把它作為結(jié)算、資金調(diào)節(jié)及投資中心。政府授權(quán)經(jīng)營公司利用自身資本力量，利用各子公司閑置資本，在政府授權(quán)經(jīng)營公司內(nèi)部進行循環(huán)利用，既可最大限度地利用資金，也可解決資金短缺問題。政府授權(quán)經(jīng)營公司向?qū)I(yè)銀行提供貸款，由公司統(tǒng)一放款。且隨著我國財務(wù)體制改革深化，我國國有商業(yè)銀行應(yīng)逐步向財務(wù)機構(gòu)發(fā)展，對企業(yè)技術(shù)改造項目貸款也是統(tǒng)一發(fā)放，為管好經(jīng)營企業(yè)流動資金、銀行信貸資金、技術(shù)改造資金，授權(quán)企業(yè)財務(wù)要引進銀行制度，制訂企業(yè)內(nèi)部銀行操作規(guī)范及管理制度，以保證銀行資金安全、資金流通、及時支付、合理投資。

(六)建立及完善政府授權(quán)經(jīng)營公司財政管理體系與評估體系

為保障國有資產(chǎn)經(jīng)營活動順利開展，應(yīng)切實落實國有資產(chǎn)經(jīng)營的責任制度，以此保障國有資產(chǎn)保值、增值。對此，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定及要求，建立完善的國有資產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理體系及評價體系。

1.財務(wù)管理體制

目前，由政府委托經(jīng)營公司作為出資單位，對國有資產(chǎn)保值及增值負有直接責任，對所投資公司進行產(chǎn)權(quán)代理，并對出資公司進行出資。根據(jù)《資產(chǎn)管理法》有關(guān)規(guī)定及要求，政府授權(quán)經(jīng)營公司財務(wù)管理應(yīng)該采用分級、分口方式進行，即由國家授權(quán)公司作為公司最高權(quán)力機關(guān)，對重大財政事務(wù)進行決策。包括重大資產(chǎn)處理、銀行賬戶統(tǒng)一、信貸統(tǒng)還、內(nèi)部資金協(xié)調(diào)使用、對外投資、技術(shù)改造貸款項目統(tǒng)一決策及審批，統(tǒng)一內(nèi)部會計核算制度及財務(wù)管理制度，統(tǒng)一匯總核算資料上報等。誠然，所有受資方仍然享有自己業(yè)務(wù)自主權(quán)，并以政府授權(quán)經(jīng)營公司名義進行獨立會計核算及自負盈虧。其會計核算總體方式為：授權(quán)公司分別進行獨立核算，下屬非公司內(nèi)部核算，由國家批準公司資產(chǎn)進行

綜合核算，并由財政機關(guān)統(tǒng)一對企業(yè)審批財務(wù)決算。

2.建立綜合經(jīng)濟指標考核及評價體系

對政府授權(quán)經(jīng)營公司績效評價，是政府授權(quán)經(jīng)營公司實現(xiàn)資源合理流動、優(yōu)化存量資產(chǎn)、選擇經(jīng)營者的重要手段。由政府授權(quán)經(jīng)營公司按照國家有關(guān)法規(guī)及生產(chǎn)經(jīng)營具體情況，對國有資產(chǎn)進行綜合評價，并對其進行評價。包括成本，利潤、資產(chǎn)負債率、流動比率、經(jīng)營利潤率、權(quán)益利潤率、資產(chǎn)利潤率、國有資產(chǎn)增長率。評估方法應(yīng)當包含以上各項指標歷史縱向比較、同行業(yè)水平比較等，并考慮到外部經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)影響。年度末由受國資部門指定專人組織專業(yè)人員組成考核評估機構(gòu)，深入調(diào)查、研究、分析、認真實施編制考核評估報告，并按照考核成績研究落實國家規(guī)定的獎懲制度進行獎懲。

3.建立健全自律財務(wù)監(jiān)管機制

由國資部門對國有資產(chǎn)進行管理，既包括對公司自身管理，也包括對被投資企業(yè)國有資產(chǎn)保值及增值。所以，加強對公司財務(wù)監(jiān)管就顯得尤為重要。應(yīng)當由國家批準經(jīng)營企業(yè)設(shè)立專業(yè)機構(gòu)，并與之合作，定期檢查、審計、年終評估。針對政府授權(quán)經(jīng)營公司經(jīng)營中存在一些薄弱環(huán)節(jié)及問題，提出改進措施及建議，使之真正落實。

三、結(jié)語

綜上所述，政府委托經(jīng)營公司可追溯至中共十五屆四中全會上提出的大力培育具有較強競爭力大型企業(yè)集團，實現(xiàn)跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制、跨國界的大集團，成為我國國民經(jīng)濟中流砥柱及國際競爭重要力量。隨著我國政府機構(gòu)改革推進，部分主要經(jīng)營單位已經(jīng)向集團公司、控股公司轉(zhuǎn)型，由國家來負責，對此，如何理順這些公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立母子公司制度，強化財務(wù)管理，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值及增值是當前亟待解決的現(xiàn)實問題。本文以政府授權(quán)經(jīng)營公司資產(chǎn)及財務(wù)管理問題的研究為討論方向，旨在為我國政府授權(quán)經(jīng)營公司資產(chǎn)及財務(wù)管理提供理論指導(dǎo)與幫助。■