基于完善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

李 琳

一、前言

當(dāng)前，國企管理正逐步向規(guī)范化、專業(yè)化發(fā)展，通過落實(shí)全面預(yù)算管理可使國企實(shí)力有所增強(qiáng)，同時(shí)對(duì)其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和高質(zhì)量發(fā)展也有較強(qiáng)促進(jìn)作用。從根本上來講，全面預(yù)算方案符合國企經(jīng)營思想和戰(zhàn)略目標(biāo)，既是經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營思想、經(jīng)濟(jì)約束和經(jīng)營決策制度安排，亦是國企獲取持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵支撐。企業(yè)目標(biāo)的分解、控制、調(diào)整與實(shí)施屬于全面預(yù)算管理的主要構(gòu)成。通過對(duì)近幾年全面預(yù)算管理推行情況來看，全面預(yù)算管理可為國企實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和強(qiáng)化核心競爭力提供有力保障，并由此實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值和增值。

二、全面預(yù)算管理內(nèi)涵及作用

立足企業(yè)來講，預(yù)算是針對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)來對(duì)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源安排進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，這樣能夠合理安排一定時(shí)間內(nèi)的資金分配與使用。全面預(yù)算管理的實(shí)施以未來經(jīng)營環(huán)境預(yù)測為基礎(chǔ)，以戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，并在預(yù)算管理中將物、財(cái)、產(chǎn)、供、銷納入，并使整個(gè)管理過程更具深度、廣度和高度。實(shí)際管控環(huán)節(jié)，開展全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)做到全過程、全方位管控預(yù)算，同時(shí)也要做到規(guī)范投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)和預(yù)測控制各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)。從全面預(yù)算管理性質(zhì)來看，該項(xiàng)工作具有針對(duì)性、全面性、前瞻性和時(shí)效性等特征，所以利用全面預(yù)算管理能夠?qū)I(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理等一系列工作充分整合。另外，在國有企業(yè)中推進(jìn)全面預(yù)算管理的深度落實(shí)，也可在事前預(yù)測階段了解各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而隨著了解和掌握的內(nèi)容越多，企業(yè)也能以此為前提展開內(nèi)部審計(jì)，隨后即可借助事前管控來有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。而事中控制能起到規(guī)范收支、控制成本、提高企業(yè)資產(chǎn)利用率和避免資源流失的作用。

三、國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

（一）是國企戰(zhàn)略支持與保障系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)控是一項(xiàng)重要手段，全面預(yù)算管理能夠?qū)髴?zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行深度整合和預(yù)測，同時(shí)也可立足戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)化運(yùn)營目標(biāo)，然后再針對(duì)年度經(jīng)營和發(fā)展規(guī)劃加以細(xì)分。這樣可在主體層面將各項(xiàng)責(zé)任充分落實(shí)，并且也能最大限度保證國企內(nèi)所有部門之間盡快形成工作合力。在高質(zhì)量、全面地監(jiān)控和執(zhí)行下，國有企業(yè)能夠基于目標(biāo)導(dǎo)向分析預(yù)算執(zhí)行缺陷和及時(shí)糾正差異，這樣不僅可使戰(zhàn)略規(guī)劃與各級(jí)組織的實(shí)際發(fā)展方向更為契合，同時(shí)也有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)提升和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[1]。

（二）可借助資源整合防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

從國企整體發(fā)展視角來看，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)帶有明顯整合特征的管理系統(tǒng)，所以其全面控制能力十分強(qiáng)大。具體來講，在全面預(yù)算管理支撐下，國企可對(duì)內(nèi)部資源與外部競爭環(huán)境充分梳理，明確產(chǎn)業(yè)布局和自身資源優(yōu)勢，然后結(jié)合監(jiān)管部門要求，將企業(yè)投融資、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營管理、廉政建設(shè)和社會(huì)責(zé)任履行等融入其中，這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)資金流、業(yè)務(wù)流、人力資源流和信息流等充分整合，同時(shí)也能盡快疏通和打破管理體系實(shí)際運(yùn)行的堵點(diǎn)與痛點(diǎn)，從而促使國企資源應(yīng)用效率能夠大幅提升。依據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，國企管理層也能對(duì)各方面潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，同時(shí)也能圍繞風(fēng)險(xiǎn)問題制定相應(yīng)解決措施，以此實(shí)現(xiàn)避免和化解管理風(fēng)險(xiǎn)的最終目標(biāo)。

（三）有助于經(jīng)營目標(biāo)評(píng)估準(zhǔn)確性提升

預(yù)算目標(biāo)屬于國企推行全面預(yù)算管理的一個(gè)主要考評(píng)基礎(chǔ)，通過圍繞預(yù)算數(shù)據(jù)和具體完成情況展開對(duì)比分析，既能充分反映各部門與崗位人員的工作完成實(shí)情，同時(shí)也能將其視作評(píng)價(jià)國企經(jīng)營效益的重要指標(biāo)之一，這樣操作可使國企內(nèi)部的績效考核真正做到公平合理、有理有據(jù)[2]。與此同時(shí)，國企通過以年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)作為下屬公司經(jīng)營者的業(yè)績獎(jiǎng)懲、薪酬指標(biāo)和崗位晉升標(biāo)準(zhǔn)，也可使國企盡快健全和完善以預(yù)算為前提的全方位績效考核體系，如此可進(jìn)一步調(diào)動(dòng)國企全體職工與子公司經(jīng)營者的工作積極性。

四、國有企業(yè)開展全面預(yù)算管理的現(xiàn)存問題

（一）企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)匹配度不高

通過分析國企經(jīng)營管理可發(fā)現(xiàn)，部分國企的戰(zhàn)略規(guī)劃通常由管理層直接把控，并且制定戰(zhàn)略目標(biāo)也是立足企業(yè)長遠(yuǎn)預(yù)期，但因?yàn)檫@種目標(biāo)過于抽象，無法量化，所以在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)難以發(fā)揮指導(dǎo)作用。在預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行制定時(shí)，通常是由預(yù)算管理部門自行決定，但是一般該部門會(huì)對(duì)短期經(jīng)濟(jì)效益更為看重，所以在信息不對(duì)稱情況下，最終預(yù)算目標(biāo)也無法達(dá)到戰(zhàn)略高度。另外，預(yù)算工作實(shí)施也常要對(duì)上一年數(shù)據(jù)進(jìn)行加成或重復(fù)運(yùn)算，尤其是一些二級(jí)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，僅是將目光局限在資金控制與管理分析方面，并且對(duì)于業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也極為看重。該情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長短期戰(zhàn)略不清，同時(shí)也極易出現(xiàn)預(yù)算管理、戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)的現(xiàn)象。

（二）全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱，員工參與深度不足

立足國企全面推進(jìn)預(yù)算管理的實(shí)際情況進(jìn)行分析，當(dāng)前部分國企內(nèi)管理人員與職工對(duì)于全面預(yù)算管理認(rèn)知都有一定局限，更有極個(gè)別高層管理者常會(huì)忽視預(yù)算管理重要性，認(rèn)為預(yù)算應(yīng)是一些職能部門所負(fù)責(zé)的工作。另外，也有少數(shù)國企基層組織與員工對(duì)戰(zhàn)略管理要求和內(nèi)容了解并不清晰，以至于工作中常會(huì)將預(yù)測、預(yù)算混淆，并且實(shí)際工作開展中也頻繁出現(xiàn)“重經(jīng)營、輕管理”問題。更有部分國企會(huì)盲目認(rèn)為預(yù)算管控與分析僅是財(cái)務(wù)人員需要負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容，因此這也致使全面預(yù)算管理職能明顯弱化。所以，在具體實(shí)踐落實(shí)環(huán)節(jié)，工作主動(dòng)性缺失、員工配合不足以及預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行效果不理想等現(xiàn)象也不斷發(fā)生[3]。

（三）預(yù)算事中控制不強(qiáng)，事后考核不嚴(yán)

預(yù)算控制是眾多國企進(jìn)行預(yù)算管理的主要方式，這也導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施中無法將糾偏和調(diào)整作用充分發(fā)揮。同時(shí)，也有一些國企并未單獨(dú)針對(duì)預(yù)算管理設(shè)立負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，以至于在審核并通過預(yù)算方案后，實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)并未受到重視，而這也難以保證所有業(yè)務(wù)有效完成。也有一些國企在開展預(yù)算管理時(shí)僅有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督控制預(yù)算執(zhí)行，而未能對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)因內(nèi)外環(huán)境改變引發(fā)的各項(xiàng)問題進(jìn)行深度思考和分析，這也間接導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施難以高質(zhì)量開展。因?yàn)槭芤陨弦蛩赜绊懀坏┙?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超過原本預(yù)算，便無法及時(shí)調(diào)整，這樣一來必然會(huì)使預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行狀況出現(xiàn)偏差。除此之外，缺乏完善考核激勵(lì)機(jī)制、考核內(nèi)容過于簡單、激勵(lì)政策合理性不足等問題也是束縛國企調(diào)動(dòng)管理層人員和基層職工參加全面預(yù)算管理的一個(gè)主要因素，若該問題不能盡快解決將對(duì)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有極大影響。

五、完善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施路徑

（一）樹立全面預(yù)算管理意識(shí)

為更好地推進(jìn)全面預(yù)算管理，國企應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)工作精準(zhǔn)定位，并深入理解管理需求和要求。具體實(shí)踐環(huán)節(jié)，國企切忌將全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理兩者混淆，而是要能夠立足全面預(yù)算本質(zhì)，將預(yù)算管理作為戰(zhàn)略管理構(gòu)成，同時(shí)也要將其作為全新管理的一種手段和機(jī)制。此外，國有企業(yè)在樹立正確的全面預(yù)算管理意識(shí)后，也要對(duì)相應(yīng)工作機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，指明具體方向，以確保全面預(yù)算管理和工作機(jī)制相互配套。在優(yōu)化工作機(jī)制時(shí)，可從自我控制、戰(zhàn)略支持、管理協(xié)調(diào)和資源配置等幾方面切入。以“自我控制”為例，國企應(yīng)視全面預(yù)算管理為控制標(biāo)桿，從而使預(yù)算執(zhí)行主體能夠?qū)ψ陨砉ぷ魅蝿?wù)與如何完成預(yù)算精準(zhǔn)了解。隨著相應(yīng)工作機(jī)制的不斷完善，實(shí)際工作也能和預(yù)算管理有效對(duì)接，并且該項(xiàng)工作也能逐漸滲透于所有國企經(jīng)營活動(dòng)中。另外，國企也要對(duì)內(nèi)部宣導(dǎo)加以重視，以保證所有職工皆能理解全面預(yù)算管理實(shí)施重要性，如此一來各級(jí)人員便能更加主動(dòng)地配合完成相應(yīng)工作。

（二）完善全面預(yù)算管理體系

受國企改革影響，當(dāng)前國企所面臨的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)問題日漸增多，所以面對(duì)該發(fā)展背景，傳統(tǒng)、固化的預(yù)算管理體系自然難以滿足最新預(yù)算管理要求，甚至不能支撐國企全面落實(shí)全面預(yù)算管理。鑒于此，國企應(yīng)從以下幾方面對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行完善：首先，機(jī)構(gòu)建設(shè)。根據(jù)預(yù)算管理需求，國企可組建與之相匹配的委員會(huì)，并要求其專門負(fù)責(zé)所有全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)與實(shí)施；其次，制度建設(shè)。應(yīng)當(dāng)與國企自身經(jīng)營活動(dòng)規(guī)律相結(jié)合，詳細(xì)規(guī)定成本預(yù)算、運(yùn)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，同時(shí)也要借助相關(guān)制度明確預(yù)算管理范圍，以保證該項(xiàng)工作開展過程中能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化、制度化發(fā)展；最后，工作流程。國企為實(shí)現(xiàn)全面、全方位的預(yù)算管理，可有針對(duì)性建立動(dòng)態(tài)工作形式，并且也要依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)來調(diào)整工作內(nèi)容與流程，只有制定詳細(xì)、科學(xué)的預(yù)算管理計(jì)劃，方能使全面預(yù)算管理任務(wù)得到真正落實(shí)[4]。

（三）做好頂層設(shè)計(jì)，明確目標(biāo)導(dǎo)向

和傳統(tǒng)預(yù)算管理不同，預(yù)算體系、控制、編制、激勵(lì)與考核等內(nèi)容是全面預(yù)算管理的主要組成。立足整體層面分析，預(yù)算編制僅屬于預(yù)算管理中的某一部分。因此，在深度推行全面預(yù)算管理時(shí)，不管是預(yù)算體制架構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算編制方法、預(yù)算監(jiān)控，或是考評(píng)工作開展，都要與國企發(fā)展實(shí)情相契合，決不可有任何盲目照搬行為出現(xiàn)。此外，國企除要明確預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行單位和工作機(jī)構(gòu)的日常任務(wù)和工作職責(zé)外，也要在預(yù)算管理推進(jìn)中對(duì)各子公司業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和差異充分考慮。簡單來講，既要考慮國企整體目標(biāo)，也要設(shè)定與各子公司、各部門相契合的經(jīng)營目標(biāo)與考核體系，這樣才能為全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)提供充足保障。

（四）增強(qiáng)預(yù)算編制科學(xué)性

為保證全面預(yù)算管理效能充分發(fā)揮，國有企業(yè)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展實(shí)情充分考慮，以確保預(yù)算制定具有較強(qiáng)合理性。一方面，國企應(yīng)保證預(yù)算編制流程順暢，在了解國企內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系后，可具體劃分預(yù)算編制內(nèi)容，針對(duì)國企不同戰(zhàn)略計(jì)劃、工作目標(biāo)設(shè)置針對(duì)性特征明顯的預(yù)算管理內(nèi)容，然后利用不同方式進(jìn)行調(diào)整，這樣可最大限度保證預(yù)算內(nèi)容、國企戰(zhàn)略目標(biāo)兩者完全契合。另一方面，基于國企主營業(yè)務(wù)層面加以分析，通過依據(jù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)選擇適配度較高的預(yù)算編制方法，具體可從主營和投資業(yè)務(wù)等諸多視角來設(shè)計(jì)制定預(yù)算目標(biāo)，除要考慮到現(xiàn)階段所包含的業(yè)務(wù)范圍外，也要對(duì)一系列以長期投資和專項(xiàng)業(yè)務(wù)給予高度重視。在實(shí)際問題、具體分析原則下，國企應(yīng)視財(cái)務(wù)指標(biāo)為連接戰(zhàn)略預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算的有力抓手，同時(shí)也要以此為基礎(chǔ)科學(xué)構(gòu)建預(yù)算績效指標(biāo)體系[5]。另外，通過應(yīng)用科學(xué)且有效的預(yù)算編制方法可找出關(guān)鍵目標(biāo)全面分析，這樣則能實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)的篩選取舍，對(duì)目標(biāo)分析與多變化量分析等方法預(yù)算編制方法融合應(yīng)用，或是采用零基預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算結(jié)合，皆能收獲較高工作成效。

（五）做到全員參與，保證全面預(yù)算執(zhí)行效率

國企開展預(yù)算編制主要由基層崗位負(fù)責(zé)，并且一切預(yù)算管理活動(dòng)執(zhí)行也是在基層崗位，所以從這點(diǎn)來看，只有真正做到全員參與才能促使全面預(yù)算管理執(zhí)行性和開展有效性大幅提升。結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)化工程，所以為有效開展，除管理層人員親自主抓外，也要對(duì)員工面對(duì)預(yù)算管理可能出現(xiàn)的反應(yīng)、預(yù)算表述形式、上下級(jí)溝通渠道等充分考量。另外，管理層也應(yīng)對(duì)國企內(nèi)信息平臺(tái)充分利用，以此來激發(fā)員工對(duì)預(yù)算管理工作的參與主動(dòng)性，這樣可充分確保預(yù)算管理在企業(yè)所有經(jīng)營目標(biāo)中有效覆蓋。與此同時(shí)，國企也要利用考核激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門的全面監(jiān)督，通過該方式既能發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理漏洞，也能更好解決問題，這樣便可使全面預(yù)算管理作用發(fā)揮到最大限度。

（六）加強(qiáng)剛性約束，形成閉環(huán)管理

國企實(shí)施全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)是將執(zhí)行結(jié)果作為未來工作開展的重要依據(jù)，從而使國企戰(zhàn)略目標(biāo)能夠精準(zhǔn)落實(shí)。鑒于此，為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，國企需要在日常經(jīng)營活動(dòng)中將全面預(yù)算的過程監(jiān)控與經(jīng)營分析全面落實(shí)，從而達(dá)到細(xì)化管理和有效解決問題的目的。另外，國企若想使預(yù)算分析系統(tǒng)盡快實(shí)現(xiàn)常態(tài)化，除要完成基本的季度和月度考核外，也要針對(duì)小而精的各項(xiàng)問題進(jìn)行分析。通過對(duì)國企重點(diǎn)項(xiàng)目、日常開支、資金動(dòng)態(tài)和融資節(jié)奏等活動(dòng)復(fù)盤分析，可采取更多切實(shí)可行的預(yù)算管理措施，這樣一來也能更有利于國企實(shí)現(xiàn)費(fèi)用降低、業(yè)績提升和減少無效支出。在開展全面預(yù)算管理中，一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算問題要依據(jù)問題緊迫程度逐一解決，同時(shí)也可利用責(zé)任落實(shí)制確保各項(xiàng)預(yù)算工作與問題解決措施都能有序推行。而在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差后，要運(yùn)用科學(xué)流程調(diào)整，以保證其能夠適應(yīng)外界因素沖擊。為使預(yù)算管理調(diào)整足夠精準(zhǔn)，國企需要對(duì)預(yù)算調(diào)整內(nèi)容認(rèn)真核定，并非在風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生后再著手調(diào)整。國企落實(shí)經(jīng)營評(píng)價(jià)需有確切導(dǎo)向，除要科學(xué)構(gòu)建綜合指標(biāo)體系外，也要避免有追逐短期利益的行為出現(xiàn)。總體來講，只有國企針對(duì)全面預(yù)算管理形成“經(jīng)營計(jì)劃—預(yù)算編制—執(zhí)行—反饋—調(diào)整—考核—經(jīng)營計(jì)劃”這一閉環(huán)管理，方能使該管理模式優(yōu)勢充分發(fā)揮。

六、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理屬于系統(tǒng)化管理工具之一，國企若想對(duì)該管理模式和工具靈活應(yīng)用，必須通過樹立全新管理意識(shí)、完善相應(yīng)體系、做好頂層設(shè)計(jì)、增強(qiáng)預(yù)算編制科學(xué)性、做到全員參與和形成閉環(huán)管理等幾個(gè)方面來落實(shí)預(yù)算管理工作，這樣可以進(jìn)一步推進(jìn)國企健康發(fā)展。