關于基建工程項目全過程跟蹤審計的思考

文/胡雪萍（溫州睿立會計師事務所有限公司）

在經濟發展新常態下，項目基建工程快速發展，為了保障經濟發展，基建項目工程應當充分利用審計手段發揮有效作用。在基建項目管理中運用全過程跟蹤審計會產生較多風險問題，在開展全過程跟蹤審計中，需要對項目的準備階段、建設階段、招標階段以及竣工階段進行系統分析，從而保障基建項目的順利實施。因此，在實際開展中，工作人員需要樹立正確的認識，正確處理跟蹤審計與工程監管、承包方等之間的關系，保障審計工作的質量。

一、基建工程全過程跟蹤審計概述

我國內部審計協會在《審計實務指南第一號》文件中對項目建筑審計進行了明確的定義，即審計機構人員需要對建筑項目進行全過程真實合法的獨立評價以及監督管理工作。基建工程的全過程跟蹤審計主要是受建筑單位的委托對基建項目工程的立項、勘察、投標、施工、竣工結算等全過程進行全面、系統地監督與評價，相比于傳統的審計項目，全過程跟蹤審計項目重在實時審計，隨著建筑項目推進開展審計工作，真正實現全過程監督[1]。

二、企業基建工程審計工作全過程內容分析

基建工程的全過程跟蹤審計主要包含項目的前期準備階段、項目建設階段、招標階段以及項目的竣工管理階段。在對基建項目的分析審核過程中，為了保障項目資金的合理應用，需要對項目工程全過程進行綜合考慮?；üこ痰娜^程審計會涉及項目工程的多個方面，在具體執行過程中主要涉及以下四個階段：

（一）前期準備階段

審計項目跟蹤準備階段是審計介入到項目設計過程中，可以提前對基建項目目標、策劃等進行可行性的評估與建議。具體的前期準備工作主要有項目工程資金的安全保證、手續資料的齊全性、項目開工的條件是否合理、審批程序是否正常、項目實施過程中可能出現的風險等。因此，在全過程審計之前，管理者需要結合國家的相關法律或項目評估準則實現系統的全面分析，明確項目中的重點以及實施環節，以便為基建項目的下一步開展奠定基礎。

（二）項目建設階段

在項目建設階段，審計工作開展的前提是合同的合法性，因此需要嚴格檢查合同的形式、規定的施工形式、合同內容是否符合相關標準、項目工程結算方式，同時還應關注合同中涉及的材料價格等[2]。在施工過程中審計人員還應關注變更簽證相關事項，變更簽證的屬實性，對于涉及金額較大的事項需要再次進行審查。此外，在項目建設中需要對涉及的各項費用進行監管，通常基建項目會設定預期的費用，但經常會出現超支現象，這就是在實際實施過程中未充分考慮對費用的監督管理，缺乏有效的預算方案，導致在施工過程中出現質量以及偷工減料等問題。

（三）項目招標階段

招標階段是企業對開展的基建項目進行選擇的過程，項目施工方根據自身情況參與投標，對基建項目需要的資金進行預算并進行報價，招標單位根據施工單位的技術水平、報價、資質等方面進行選擇，最終雙方簽訂項目工程協議。在招標階段，審計工作重點主要在跟蹤雙方合同的簽訂情況以及實施情況，還應審查項目的工作量與單位提供的報價是否相匹配等問題。

（四）竣工管理階段

在基建項目竣工之后，審計全過程跟蹤的重點應當放在對項目資金的計劃以及資金審核方面，對于項目資金的流動進行風險管控，避免預算資金管理出現偏差，同時竣工后審計人員需要根據結算款項進行嚴格審查，避免產生嚴重的資金糾紛，項目結束后還需要對項目資料整體進行匯總管理，出具完整的基建項目審計跟蹤報告。

三、基建工程項目全過程跟蹤審計面臨的困境

（一）缺乏對審計工作的重視

在基建項目工程中，全過程跟蹤審計離不開各個部門之間的有效合作，因此各部門應當對基建項目建立正確的認識，但實際管理中項目工程人員對全過程跟蹤審計的理解存在一定偏差，難以有效發揮審計工作職能。一方面，項目工程管理人員對全過程跟蹤審計的認識不足，在實施過程中會過分干預工程實施，導致項目管理中難以發揮出審計作用；另一方面，審計人員對自身的項目職責認識不清，難以對全過程跟蹤審計建立全面認知，未掌握正確的流程方法，不利于有效的合作分工，影響審計工作的效率。

（二）審計與各方關系有待改善

全過程跟蹤審計的效用除了一些技術因素外，還與基建項目工程單位的監理、承包方以及審計各方人員的配合相關，同時在審計跟蹤過程中還應當注重合同的變更等事項，但是目前大多數審計人員在施工現場與項目監理人員會出現糾紛，在實際工作中雙方未做好溝通工作，導致全過程跟蹤審計工作難以展開。

例如，在基建項目建設中會對項目工程的工程量進行審計，工程量的計算準確性對工程造價的影響巨大，這也是審計工作的重要部分，對工程量的檢查需要進行逐項審查，查看項目資料是否有錯算、漏算等現象，但在施工過程中由于各方面原因會導致工程量出現增加或減少情況，工程量的變化需要與監理人員進行簽字確認，并對合同進行改動。在全過程審計過程中，審計人員需要與監理人員、項目承包單位等進行信息的確認，保障合同的法規性，如果審計人員與項目各方人員的溝通不順暢，會導致項目工程難以有效實施。

（三）審計人員綜合素質有待提升

在全過程跟蹤審計中，審計工作人員的素質會直接影響工作的效率，審計人員需要掌握基建工程項目涉及的各種專業知識，如管理、經濟、法律、技術等，目前現階段在基建項目審計中主要涉及財務人員以及工程造價人員，審計人員由于自身局限性，難以對基建項目全過程涉及的專業知識全部掌握，導致項目工程的全過程審計效果不佳。同時部分事務所審計人員雖然工作經驗較多，但是年齡偏大，難以高效開展全過程跟蹤審計，因此審計人員的綜合素質需要進一步提升。

（四）對基建項目審計風險預估不足

基建工程的順利開展離不開各個部門之間的相互監督，隨著基建工程項目規模的不斷擴大，加強風險導向的全過程審計對項目管理效益的提升具有重要作用，但是目前很多基建項目工程管理者對審計風險的預估有待加強。在基建項目過程中會涉及很多風險，主要有以下方面：

（1）內部控制風險?；椖繉徲嬋绻燥L險為審查導向，在審查過程中會涉及多個部門，需要進行有效的監督，如果企業的內部控制制度不夠完善，會導致內部監管缺失，在利益的驅使下，相關的部門人員如施工單位、基建工程單位、審計機構、監理部門等可能會出現徇私舞弊等現象，在一定程度上導致全過程審計的風險產生[3]。

（2）制度以及職業道德風險。在基建項目工程中，如果沒有完善的審計規章制度，會導致審計人員在具體實施工程項目審計中隨意性較大，難以對工程項目作出客觀的評價，影響審計的權威性。此外，基建項目全過程審計中會涉及不同主體，各主體之間會涉及利益影響，如果審計人員職業道德不高,會極大影響審計結果的準確性，導致審計風險產生。

四、基建項目全過程跟蹤審計的應對措施

（一）提高對審計工作的重視程度

全過程審計是一項專業系統的工作，要想實現順利開展，需要各個部門的有效合作，管理人員需要將各個部門的思想進行統一，提高員工審計思維，轉變傳統理念。

首先，在思想觀念上需要及時轉變，人們對審計的傳統認識，認為審計人員就是找漏洞，找出工作中不合規定的內容，因此對于審計工作的重視程度不足，在主觀上會排斥，這對審計工作展開會造成一定阻礙。因此，管理者需要在思想上提高員工對審計工作重要性的理解，改變錯誤的認識?？梢越M織員工學習基建項目全過程跟蹤審計相關知識，提高員工解決問題能力。

其次，管理者還應當對審計工作做好及時的監督糾正，為避免工作過程中的責任推諉現象，需要對涉及的責任人進行管理，提高項目管理的質量，在實施跟蹤中，對出現的問題及時進行核查解決并糾正錯誤，避免給項目造成一定影響。

最后，全過程跟蹤審計需要施工單位以及各部門之間相互協調，相互配合，因此，在基建工程建設中，對施工單位需要重點監督，同時對于涉及的其他單位也需要進行跟蹤及監管，保障基建項目的順利開展。

（二）正確處理審計與各方之間關系

在基建項目管理中會涉及多方關系的處理，如審計與工程監理、審計與承包方之間的關系等，充分協調各方關系可以推進審計工作作用的有效發揮。

一是，在項目施工過程中需要推進審計以及工程監理關系的相互協調。在項目日常工作開展中，施工單位的責任態度以及監督管理部門的相互配合是審計工作有效開展的重要前提[4]。審計人員在全過程跟蹤審計中需要對監督管理工作進行協調，項目施工中的監督管理人員要對一些資料進行審核，因此雙方都應當做好分工與合作，根據各自的工作以及要求進行綜合考量，避免監督管理人員對審計工作的內容及性質了解不足，保障在開展工作中雙方的配合度能有所提高。

二是，在項目建設中要處理好審計與承包方之間的關系，全過程跟蹤審計具有專業化、規范化的工程特點，在項目管理中會出現合同變更、指標變動等情況，因此，審計人員需要與承包商及時溝通，針對實際情況進行項目確認，在協調一致后再進行項目的開展。同時在項目建設中會涉及各個單位部門，為了保障項目資產的安全，審計人員還應當注重對項目中可能存在的交易風險等進行監督，避免不良現象產生，提高施工方的經濟效益。

（三）加強審計人才隊伍建設

全過程跟蹤審計作為一項系統的工作需要專業的審計人員開展工作，在項目管理過程中除了要協調好多方關系外，還需要運用多種方法對項目的風險進行識別、分析，并提出相關的風險控制措施，因此需要加強審計人員綜合素質的培養。

首先，事務所要從整體上提高審計人員的綜合素質，通過多種方式加強對審計人員的素質培養，可以通過師徒制對經驗不豐富的員工進行方法傳授；聘請專家開展講座或進行現場咨詢，使得審計人員快速掌握現代審計方法，打造高素質、能力強的審計人才隊伍。

其次，管理者需要制定相關制度，明確審計人員的責任，并健全激勵機制，提高員工的工作積極性。在業務執行中，審計人員要能充分認識到自身職責，及時發現項目問題及風險控制點，充分借助信息化審計工具向管理層提出解決方案。同時管理層需要采用多種激勵方式鼓勵員工積極工作，如物質激勵、精神激勵、旅游激勵等，多種激勵可以滿足員工的職業晉升需求，促使員工不斷提高自身素質。

（四）強化風險導向理念的審計管理

基建項目由于建設周期較長、投資數額較大，各方都會參與，在項目各流程環節會存在多種風險，因此在項目建設中應當以風險為導向，建立以風險為導向的審計管理體系，有效發揮指導作用。

首先，要注重對項目內部控制制度的檢測，在基建項目中與之相關的內部控制是評價審計工作質量的重要基石，在對內部控制評審中需要核查相關的項目活動是否全部納入內控范圍，各方的權責劃分是否清晰明確，內部控制制度是否將基建項目作為重點，防患未然等。在實際工作中可以通過風險提示提醒被審計單位的項目管理風險，在內控評價基礎上作出合理的建議。

其次，要充分發揮基建項目的監督審計職能，除了將項目基本的制度流程落實到位，還應對工程項目進行監察，避免資金浪費情況。全過程跟蹤審計應延伸到項目決策、實施、評估、驗收全過程，在審計過程中可以將風險管控、內部控制、效益審查等貫穿于項目中[5]。同時在項目審計結束后需要完善后續的評價制度，主要針對審計結論中涉及的問題進行糾正，提高整體審計工作質量。

最后，還需要發揮對工程項目的監察職能，在基建項目中監察部門需要在國家法律以及相關規章內，根據基建項目的目標對基建過程中的重點工作、事項以及安全性等進行監察，發揮應有作用。

（五）充分利用信息化審計工具

基建項目具有周期長、管理復雜等特點，全過程跟蹤審計貫穿于項目建設全過程，因此可以充分利用信息化手段提高審計工作的科學化，通過信息化審計工具可以及時掌握項目管理的信息，對基建業務流程進行實時的風險測試，監督內部控制的執行情況，及時找出問題，并為項目管理者提出解決問題的方案。同時信息化審計工具可以使得項目分析數據更加精準，降低風險發生率，提高審計質量。

首先，建立基建工程全過程審計信息化管理，可以深入項目工程各個環節，在與施工單位合作中，通常會出現施工人員現場測量不認真，導致數據的失真重復等情況，審計信息化跟蹤可以實現核算時與各方的造價人員對項目的進度款、工程量等進行實時核對，減少了造價人員的工作量。

其次，基建項目全過程跟蹤審計中會涉及多方人員的關系，也會需要對多個資料進行管理，信息化管理實現了材料的電子化管理，提高了信息資料的使用效率。建設項目初審、復審等工程結算審核中，審計信息化實現了信息共享，減少了審核時間，為工程項目的招標、施工等環節提供了全方位的資料[6]。

五、結束語

綜上所述，在基建項目建設中，全過程跟蹤審計是項目建設中的重要內容，在實施過程中能夠保障項目工程的完整性以及系統的分析，有效控制成本，提高經濟效益。全過程審計在項目工程準備階段、建設階段、招標階段以及竣工階段會全程涉及，在實施過程中會因為審計人員的認識不足，審計工作管理分配等方面存在較多問題，因此，在執行過程中，施工單位需要認識到各種問題，加強審計人員隊伍建設，重視事前審計并全程跟蹤審計項目建設，督促員工做好本職工作，推進項目的順利進行?？傊üこ添椖恳雽崿F良好的工程建設，應積極做好全過程審計管理，推進項目工程在有效的審計控制中運行，提高企業的經濟效益。