合理應用管理會計，促進保險企業財務轉型

文/吳曉東（眾惠財產相互保險社）

管理會計是企業價值管理的重要組成部分，該管理模式善于從企業的數據信息分析中挖掘價值，為企業管理層制定決策提供必要的信息支持，促進企業價值管理水平提升，因而管理會計是企業財務管理轉型的必然趨勢。

在保險企業的經營管理工作中，企業管理層需要基于目前的環境和條件，制定合理的戰略管理目標，并根據實際工作反饋對戰略方向進行持續優化調整，幫助企業更好地適應保險市場發展，為企業的動態管理工作提供信息支持。而傳統財務會計管理模式只是為企業提供財務記賬、出具報表等基本的服務職能，對于企業的資源配置、未來發展以及風險管控等方面發揮的作用十分有限，因此，加強管理會計應用是保險企業的當務之急。

一、管理會計相關內容理論

（一）管理會計內容

一般而言，管理會計是指通過會計工具廣泛收集企業內部財務與非財務信息內容，通過對其進行深入分析處理，為企業管理層制定決策提供信息支持服務，從而創造和實現更多價值。企業管理會計主要職能在于實現企業財務與其他管理工作的有效聯動，處于牽頭管理職能地位，其管理理念來源于會計管理分支，在企業的戰略決策、控制管理和考核評價等多個工作領域發揮著極其重要的作用，該職能作用也決定了管理會計戰略性、融合性、靈活性以及精確性等特征[1]。

（二）管理會計工具方法

企業管理會計工具方法是對企業管理會計應用所采用的方法、技術以及制度流程的統一名稱，因而管理會計工具具有開放性，基于企業的管理需求，對管理內容和內涵進行持續完善補充。通常管理會計工具作用于企業的戰略管理、預算管理、成本管理、風險管理以及績效管理等領域，需要企業根據自身發展現有的客觀條件，對管理會計工具進行靈活調整，使其匹配企業的發展現狀，充分發揮管理會計的職能優勢。

（三）管理會計體系概念

管理會計體系是指企業基于管理會計的工具原理，對企業的經營管理活動進行針對性調整、規劃和控制，使其按照企業的既定管理目標發展，由企業專業職能部門行使管理會計的職能權力，并設置合理可行的管理會計執行流程，實現對企業內部資源進行合理配置和經營活動的有效掌握，從根源上減少企業資源浪費以及降低管理風險的發生概率。從管理工作內容上來看，企業的預算管理、績效管理以及成本管理構成了企業管理會計體系的核心。以上管理機制也是企業管理會計體系的基本框架。

二、保險企業應用管理會計存在的問題

（一）管理會計職責劃分不合理

管理會計的職責劃分對于行使職權十分重要，但是目前一些保險企業在應用管理會計時發現部門職責劃分不夠合理，具體表現在以下幾點：第一，部分保險企業為了更好實施業財融合工作，在財務部門下還設立了管理部門、營銷部門以及營運部門，期望三個部門分擔財務部門工作，相互協調合作。但在實際工作過程中，這三個部門的職責范圍有所重合，職責范圍界限不夠清晰，部門領導之間存在責任推諉的情況，導致這三個部門的職責沒有到位；第二，績效管理職責分散。保險企業的主要盈利來源于保險業務和投資業務，實施績效管理能夠有效激發業務人員的工作熱情，對于企業的經濟效益提升十分關鍵，當下保險企業的主要業績指標以及考核體系制定由財務部門牽頭，人力部門執行，但是由于財務部門對于保險業務專業不夠了解，導致在制定績效指標時與業務推廣需要不夠匹配，財務人員的某些工作活動已經對業務工作產生了負面干涉作用；第三，成本管理職能分散。在當前部分保險企業財務組織框架下，企業的保險產品研發、營銷以及售后服務工作都是由業務部門負責，財務部門只負責成本資金的撥付，導致成本費用的管理處于非統一管理狀態，財務部門將不同產品的營銷推廣成本與管理成本混淆在一起，不利于企業管理層對成本費用進行準確判斷，對于后續的成本管理決策造成了負面影響。

（二）預算管理制度不夠完善

管理會計開展工作時也需要完善的預算管理制度支持，目前部分保險企業的預算管理制度不夠完善，具體表現在以下幾點：第一，因管理會計的職責特性，預算管理具有全面性、全員性以及全過程性，但是部分保險企業的預算管理制度并未將所有保險業務和金融業務納入預算管理范疇之內，使得部分業務項目因為缺乏資金支持，即便有管理會計從中協調管理工作，也不能如期保質保量完成項目工作；第二，預算管理制度不具備靈活性。為了適應企業發展需求，預算管理制度需要根據企業內外情況變化，對預算管理策略進行持續優化調整，但是目前一些保險企業的預算管理制度過于刻板，在新時期新環境下，依然在原先的預算管理框架下開展管理會計工作，企業的資源配合和人員部署與實際情況存在明顯偏差，影響預算管理的準確性。

（三）會計反饋機制有待優化

在管理會計的應用過程中，保險企業的預算管理目標、制度體系以及指標內容都應當提前制定完成，為企業的管理工作提供必要的指導方向。然而在實際執行過程中，落實情況難免與預期存在一定差異，因而企業管理會計反饋機制的重要性就體現了出來。目前保險企業的反饋機制問題主要表現在兩點：第一，預算執行監督反饋不足。企業的預算編制管理是對事前的預測，在落實企業的預算管理目標時，部分保險企業未能根據部門特征，對預算目標進行合理拆分，指標分配不合理，導致部分部門工作負擔較大，而另一些部門的工作負擔較輕，不能充分利用企業的內部資源。另外，企業的預算差異反饋機制也存在不足，反饋機制對于預算執行結果分析不全面，未能找出預算執行差異的根本原因，不利于企業糾正預算與實際的差距。第二，績效管理在反饋中的不足。企業的績效考核評價體系不能反映部門人員的真實執行情況，現有的績效考核指標過于籠統，不夠精細化，對于執行工作結果考核缺乏針對性，考核評價結果不能作為獎懲依據[2]。

（四）未構建管理會計報告制度

管理會計的分析報告體系由企業的盈利分析體系、產品決策體系以及業務運營體系構成，管理會計分別對企業的利潤情況、產品研發情況以及運營效率進行差異性分析，并將分析結果提供給管理層作為決策依據，發揮管理會計的預測分析作用。但是目前部分保險企業的管理會計報告制度不夠規范，具體表現在以下幾點：第一，在信息化時代，對于已經實施業財融合以及管理會計的企業而言，信息傳遞的及時性十分重要。企業管理人員需要依據管理會計提供的有效信息進行科學決策，但是目前部分企業的管理會計報告制度不夠完善，報告周期和報告規范不確定，使得管理層獲取的信息缺乏準確性和時效性。第二，部分保險企業的管理會計缺乏專業機構，負責報告的管理會計多是由財務部門的核算會計兼職，由于工作內容出現重疊，使得報告常受到本職工作的影響，缺乏專業性和客觀性。

三、保險企業應用管理會計的具體措施

（一）明確會計崗位職責范圍

明確會計崗位職責范圍，需要保險企業做好以下幾點工作：第一，提高財務管理部門的地位權限。財務管理部門作為主導部門，應發揮管理會計在管理體系的核心管理職能，促進企業的預算管理工作更好地落實下去。第二，明確營銷財務部門的職責范圍。保險企業設立營銷財務部門的目的在于促進財務管理與營銷業務的有效聯動，為企業的業務工作推進提供必要的決策支持。然而由于企業賦予營銷業務部門的職權過大，且獨立性較強，導致企業的績效管理與財務管理的職能存在明顯重疊，管理會計從中發揮的作用十分有限，為此企業需要調整營銷財務部門在績效考核方面的職責范圍，促使其參與績效考核指標設立，應當將績效考核指標的決定權交給財務管理部門，使財務管理部門能夠站在企業整體戰略管理的角度來制定考核策略，為企業戰略目標的高質量落實提供保障。第三，調整財務營銷部門在成本管理方面的職責權限，成本費用的管控需要基于對業務的熟悉了解，但是由營銷部門全權負責會引發成本資源浪費的情況，為此可以將部分成本管理權交給營運部門，營銷部門參與管理體系的制定工作[3]。

（二）完善預算管理制度

管理會計要完善預算管理制度，具體要做好以下幾點工作：第一，企業管理會計和其他部門成員要認識到預算管理具有的全面性、全員性以及全過程性。因此，企業管理會計需要將各項業務內容納入預算管理范疇當中，使得業務推進工作無管理死角，為項目落實提供必要的資源支持，該管理理念和機制要全程貫穿到企業運營管理活動當中，確保企業預設的管理目標能夠如期保質保量完成。第二，確保企業的預算管理制度具有可調整性。由于目前企業內外環境變化速度較快，因此企業制定的管理制度內容也會隨著環境變化而失去可行性，所以企業要基于管理會計的分析職能，不斷對現有的數據信息進行分析判斷，預測企業未來的發展趨勢，從而提前對預算管理制度體系內容進行優化調整，使其在未來仍具備可行性和合理性。

（三）優化會計反饋機制

當前部分保險企業在管理會計體系的實踐過程中，存在反饋機制不夠合理的情況，特別是在預算管理和績效管理方面表現十分明顯，因此企業需要在以上兩方面加強優化調整，具體需要做好以下幾點工作：第一，加強預算管理執行反饋機制。企業需要在進行預算管理工作時，提前根據部門的實際特征，對預算管理目標進行合理拆分，將其層層落實到部門成員身上，并對部門成員的執行工作進行事前預測，確保各個部門都能夠在規定時間內完成本職工作，避免因指標分配不合理而影響執行情況。第二，全面分析執行結果。從多個角度對執行結果進行分析，確保企業能從分析結果中獲取預算執行差異的根本原因，及時對預算方案進行調整優化，促進預算方案落實。第三，關于績效管理反饋，需要企業管理會計人員了解部門一線的工作情況，認識到績效考核的重要內容和次要內容，提高重要內容的考核權重比例，充分發揮績效考核的行為引導職能作用。

（四）建立管理會計報告體系

與企業的財務會計報告相比，管理會計報告體系更具有靈活性和科學性，更能滿足企業的精細化管理需求，隨著企業之間競爭壓力的日益增大，管理會計報告的構建，對于企業運營十分重要。建立管理會計報告體系需要做好以下幾點工作：第一，為了確保管理會計獲取信息和提供信息的時效性，管理會計需要明確報告提交的周期和標準，盡可能縮短報告周期，按照企業管理人員設定的報告規范定期匯報企業的會計報告內容，并且報告規范要根據部門以及管理層級的不同，對報告體系進行針對性調整，滿足企業部門管理層的工作需求；第二，建立企業專業的管理會計報告機構，該機構專門負責管理會計報告的數據匯總和提交工作，明確其職責范圍，通過責任落實來提高該機構人員的工作執行效率和質量，為報告本身的專業性和客觀性提供保障。

四、保險企業應用管理會計的保障措施

（一）加強相關制度建設

要想企業的管理會計工作發揮理想的職能作用，真正使管理會計體系落到實處，就需要加強制度體系建設工作，確保管理會計工作在執行過程中能夠有據可依，具體需要做好以下幾點工作：第一，在管理會計體系運行時，需要建立管理會計文件庫，將企業目前實施的管理會計制度內容、流程標準都制定成可識別的文件，加入企業文件庫當中，定期向企業管理人員發放管理會計的改革內容和改進方向，要求各管理人員根據目前管理會計的實施情況提供對應的修改建議，幫助企業的管理會計不斷完善；第二，提高全員的管理會計思想意識，通過座談會和知識講座使企業人員認識到管理會計在工作中的優勢地位，對管理會計推進工作保持積極心態，為管理會計工作運行奠定思想基礎。

（二）升級信息管理系統

在當前信息化技術逐漸成熟的時代背景下，企業管理會計體系的運行需要建立在信息系統完善的基礎之上。信息系統是應用管理會計和推進業財融合工作的必要支撐，因此，升級企業的信息管理系統十分必要，具體需要做好以下幾點工作：第一，做好企業內外相關的調研準備工作，了解企業目前信息化建設所需要的硬件設備和軟件，并做好預算方案，針對性地購置信息設備和系統軟件，確保企業的硬件軟件能夠滿足日常的信息管理需求，為管理會計工作提供數據支持；第二，做好企業內部人員信息技術的培訓工作，通過專業化培訓，使企業的管理會計人員熟練掌握信息設備和系統的操作方法及工作原理，促進企業的信息化管理系統更好地發揮職能作用，提高資源使用效率。

（三）動員全員協助管理會計

管理會計是一項系統性工作，企業管理會計的規劃、決策以及控制工作都應當貫穿所有經營活動，因此管理會計也需要企業各個部門的數據信息支持和必要工作支持，需要企業管理層動員所有部門成員協助管理會計開展本職工作，具體需要做好以下幾點工作：第一，制定管理會計與其他部門的合作機制，管理會計需要了解各部門在開展工作時的核心需求，進而在工作中為其提供必要的決策指導方向，與此同時，也需要明確兩者的權責界限，避免管理會計過于干涉部門正常工作推進；第二，通過構建績效考核機制，鼓勵人員在日常工作中為管理會計提供必要支持，通過合理的獎懲活動來改善管理會計與部門成員的內部矛盾，統一其管理目標，促進全員參與到管理會計的工作當中。

五、結束語

綜上所述，保險企業應用管理會計工具，能夠有效提升企業自身整體管理水平，幫助企業合理配置資源，降低企業財務風險發生概率，打破企業財務管理和業務管理之間的信息壁壘，促進企業持續創新發展，加強企業管理層的決策能力。

企業管理層應當對應用管理會計工具引起高度重視，認識到應用管理會計工具的價值，深入探索企業管理會計的應用方案，明確企業人員職責范圍，完善預算管理制度，優化會計反饋機制，建立管理會計報告體系，通過構建一系列管理會計應用保障機制，為保險企業應用管理會計工具奠定良好的基礎，發揮管理會計職能優勢，助力企業實現戰略目標。