新形勢下國有企業(yè)集團財務(wù)管理模式研究

文/李英（北京天壇生物制品股份有限公司）

提高財務(wù)管理模式的創(chuàng)新水平，是保證國有企業(yè)在新形勢下實現(xiàn)更高水平發(fā)展的關(guān)鍵，因此，根據(jù)新形勢下國有企業(yè)集團財務(wù)管理模式建設(shè)的實際情況，對國有企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理模式的問題進行總結(jié)，并制定相應(yīng)的改進策略，是很多國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定人員重點關(guān)注的問題。

一、新形勢下改良國有企業(yè)集團財務(wù)管理模式的重要意義

在國有企業(yè)探索財務(wù)管理模式的改革路徑過程中，國有企業(yè)的財務(wù)工作質(zhì)量將大幅度提升，國有企業(yè)可以嚴格按照利益最大化目標處理財務(wù)管理模式的選擇工作，并按照集團化運作的方式，提升財務(wù)管理模式的設(shè)計科學(xué)性，使國有企業(yè)的財務(wù)工作可以實現(xiàn)更高質(zhì)量發(fā)展。國有企業(yè)在進行財務(wù)管理模式探索創(chuàng)新的過程中，集成化管理原則的優(yōu)勢將進一步凸顯出來，國有企業(yè)可以在各類型財務(wù)信息實現(xiàn)有效交換的情況下，切實提高內(nèi)部資源的配置合理性，使財務(wù)信息成果得到充分展現(xiàn)，并保證國有企業(yè)的各類型資源可以實現(xiàn)更高水平的配置。

二、新形勢下國有企業(yè)集團財務(wù)管理模式存在的問題

（一）新會計準則的實施效果較差

新會計準則在2017年之后還進行過多次修改，該準則對企業(yè)經(jīng)營狀況有很大的影響。在企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生重大變動的情況下，企業(yè)需要在合并報表中詳細披露會計信息，提高信息公示水平。但是目前，一些國有企業(yè)在探索財務(wù)管理模式的改革策略過程中，對于新會計準則的重要應(yīng)用價值認知存在不足，缺乏對新會計準則重要指導(dǎo)性價值的關(guān)注，導(dǎo)致財務(wù)管理工作的細節(jié)很難得到合理設(shè)置，難以保證新會計準則得到高水平執(zhí)行，也使得國有企業(yè)很難實現(xiàn)各項培訓(xùn)工作的合理設(shè)置。例如，部分國有企業(yè)未能組織專業(yè)人員開展對新會計準則的分析工作，造成財務(wù)管理模式的改革很難具備足夠的針對性，也使得財務(wù)管理工作的實施無法為會計工作的創(chuàng)新調(diào)整提供有力支持。一些國有企業(yè)在嘗試改良財務(wù)管理模式的過程中，未能實現(xiàn)對新會計準則的全面貫徹，導(dǎo)致財務(wù)信息的處理與財務(wù)管理模式的改革方案銜接不夠緊密，無法在各筆賬目實現(xiàn)精細化處理的基礎(chǔ)上，凸顯出新會計準則的重要應(yīng)用價值。部分國有企業(yè)缺乏對企業(yè)管理模式和會計準則實施情況的考察，也使得新型財務(wù)管理模式的優(yōu)勢難以得到凸顯。

（二）會計信息檢查存在不足

有效發(fā)揮制度管理控制的功能，是保證會計信息管理質(zhì)量得到提升的關(guān)鍵，因此，在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理中應(yīng)該全面貫徹相關(guān)政策法規(guī)，結(jié)合財經(jīng)方面具體的發(fā)展規(guī)劃，對內(nèi)部控制執(zhí)行管理方案進行創(chuàng)新，并使內(nèi)控制度得到調(diào)節(jié)和優(yōu)化。但是目前，一些國有企業(yè)在制定會計信息檢查方案過程中，對于提高會計信息透明度的相關(guān)需求認知不夠充分，缺乏對財務(wù)報告體系制定情況的關(guān)注，難以在會計信息報表披露信息得到有效分析的情況下，為國有企業(yè)優(yōu)化會計信息檢查方法提供幫助。一些國有企業(yè)對于現(xiàn)行會計準則與國際準則的差異分析存在不足，缺乏對我國現(xiàn)有會計準則的重視，缺乏對國際準則與我國會計準則關(guān)聯(lián)的完整分析，難以在會計信息真實度得到提升的情況下，為集團會計信息檢查管理措施的改進提供幫助。一些會計信息檢查工作的實施對于會計信息造假問題的重視程度較低，無法在責(zé)任追究制度得到完善的同時，為國有企業(yè)提高會計信息檢查能力提供幫助，也使得國有企業(yè)的財務(wù)管理模式難以借此得到優(yōu)化調(diào)整。部分國有企業(yè)對于會計信息披露制度的價值認知存在不足，缺乏對會計信息透明度及其影響因素的研究，造成會計制度的設(shè)計難以具備理想的基礎(chǔ)條件，無法在充分滿足各方人士利益訴求的基礎(chǔ)上，為會計信息檢查工作的改良提供幫助，難以促進財務(wù)管理模式的調(diào)整優(yōu)化。

（三）財務(wù)報表合并質(zhì)量較差

部分企業(yè)的財務(wù)軟件和ERP系統(tǒng)雖然都進行了報表編制與合并系統(tǒng)的設(shè)計，但自動抵消等功能不夠完善，僅僅可以進行集團內(nèi)部往來科目的抵消，集團內(nèi)部交易以及現(xiàn)金流部分無法實現(xiàn)抵消。一些國有企業(yè)在探索改良財務(wù)管理模式的過程中，對于財務(wù)報表合并的重要價值認知存在不足，缺乏對財務(wù)報表合并范圍的關(guān)注，未能對財務(wù)報表合并所帶來的實質(zhì)性影響進行全面總結(jié)，導(dǎo)致財務(wù)報表很難在違規(guī)事項識別與應(yīng)對方面發(fā)揮理想的效果。例如，部分國有企業(yè)未能對當前的財務(wù)報表合并范圍進行詳細劃定，缺乏對新時期財務(wù)工作需求的總結(jié)，無法為財務(wù)報表的順利合并提供幫助。一些國有企業(yè)在處理財務(wù)報表合并的相關(guān)工作過程中，對于會計政策的關(guān)注和使用存在不足，缺乏對財務(wù)數(shù)據(jù)失真問題的有效應(yīng)對，難以促進財務(wù)管理模式的全面改良。部分國有企業(yè)對于總部和分公司的財務(wù)報表缺乏詳細分析，不利于國有企業(yè)財務(wù)管理模式的改良。

（四）會計核算專業(yè)化水平較低

目前，一些國有企業(yè)在嘗試改良財務(wù)管理模式的過程中，對于會計核算的專業(yè)化水平重視程度較低，未能對會計核算的范圍變化情況進行詳細總結(jié)，導(dǎo)致會計核算的綜合性與系統(tǒng)性難以得到提升。部分國有企業(yè)雖然進行了會計核算專業(yè)化技能培訓(xùn)，但在財務(wù)核算與交易平臺尚未得到改良的情況下，難以為國有企業(yè)進一步提高會計核算專業(yè)化程度提供必要支持。部分國有企業(yè)對于制約會計核算系統(tǒng)運行的各方面因素掌握不夠充分，缺乏對會計工作規(guī)范化處置需求的研究，造成會計核算工作的實施很難在提高業(yè)務(wù)水平方面發(fā)揮作用，也使得國有企業(yè)無法在提高會計核算專業(yè)化水平的同時，促進財務(wù)管理模式的改良。例如，某國有企業(yè)自2020年實現(xiàn)了會計集中核算和管理，實行了公開競爭上崗的方式，財務(wù)人員由原來90的余人精簡到60余人，會計賬套由十幾套合并為一套，銀行賬戶由40多個合并為10余個,規(guī)范了會計核算。

（五）集團預(yù)算實施不到位

一方面，管理層重視度不足。對國有企業(yè)集團而言，預(yù)算編制工作相對繁瑣和復(fù)雜，在編制過程中需要綜合考慮各分、子公司與集團各部門的利益。受認識的局限，集團在實行預(yù)算管理時，所面臨的阻力較大，組織、協(xié)調(diào)與溝通工作主要由集團財務(wù)管理部門負責(zé)，這導(dǎo)致在執(zhí)行環(huán)節(jié)，各分、子公司與集團各部門被動參與到預(yù)算工作中，甚至產(chǎn)生抵觸情緒，且基層的編制人員無法確保有關(guān)信息與數(shù)據(jù)的真實性與時效性，致使預(yù)算虛報問題層出不窮。另一方面，預(yù)算結(jié)果形式化問題凸顯。部分國有企業(yè)集團仍舊使用單一的增量預(yù)算編制方法，這種方式本身就具有較大的局限性，極易引發(fā)數(shù)據(jù)虛增風(fēng)險。集團各部門需要充分了解各分、子公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容，否則將難以精準審核，導(dǎo)致實際上報的數(shù)據(jù)與最終形成的匯總數(shù)據(jù)差距不斷拉大，虛報問題加劇。由于預(yù)算編制增量問題的存在，導(dǎo)致各公司只考慮自身利益，在預(yù)算考核時順利完成，致使預(yù)算結(jié)果形式化，這在極大程度上弱化了預(yù)算。預(yù)算虛增時，預(yù)算活動開展所需要的資金會更加龐大，但公司自有資金并不能夠滿足預(yù)算資金成本需求，導(dǎo)致企業(yè)需要加大融資力度，使整體融資成本增多。

（六）信息化建設(shè)不到位

部分國有企業(yè)集團內(nèi)部信息化建設(shè)水平相對較低，雖然上線了OA等信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)實現(xiàn)了文件的遠程處理，但集團并未完全摒棄以往的紙質(zhì)方式，并未實現(xiàn)人力環(huán)保節(jié)約，整體工作效率有待提升。以A集團為例，在集團公司成立初期，各子公司主要是通過表格將財務(wù)數(shù)據(jù)傳輸給集團公司，但表格樣式多樣，并未實現(xiàn)有機統(tǒng)一，且集團無法保證各子公司傳輸數(shù)據(jù)的真實性與準確性。隨后，為了有效解決這一問題，集團上線了金蝶EAS系統(tǒng)，但卻只建立了基本賬務(wù)模塊與合并報表模塊，再加上各子公司與集團所使用的軟件系統(tǒng)不一致，在記賬方式上也存在明顯差距，導(dǎo)致集團難以將以往的信息數(shù)據(jù)上傳匯總到新系統(tǒng)中。沒有開通資金模塊與預(yù)算模塊，導(dǎo)致集團難以通過信息化系統(tǒng)實現(xiàn)對資金使用情況的有效監(jiān)管，導(dǎo)致預(yù)算與實際資金使用之間的差距不斷拉大，資金浪費問題加劇。

三、新形勢下國有企業(yè)集團財務(wù)管理模式優(yōu)化策略

（一）提高新會計準則的實施效果

國有企業(yè)在制定新會計準則具體實施方案的過程中，需要對管理會計相關(guān)工作經(jīng)驗進行分析，并在新會計準則的指導(dǎo)下，提高管理會計專業(yè)技能的應(yīng)用水平。要加強對財務(wù)管理工作方法的關(guān)注，尤其要對提高財務(wù)管理意識的重要價值加以研究，使新會計準則的實施可以在提高內(nèi)部資源調(diào)配質(zhì)量方面發(fā)揮更大作用，為企業(yè)集團改良財務(wù)管理模式提供高水平支持。新會計準則、財務(wù)報表合并質(zhì)量以及財務(wù)決算等因素均與財務(wù)核算相關(guān)，唯有對核算中出現(xiàn)的典型問題加以研究，才可以凸顯出新會計準則的應(yīng)用優(yōu)勢。[1]國有企業(yè)在進行新型財務(wù)管理模式建設(shè)的過程中，需要對新會計準則實施后利潤的變化情況進行研究分析，使財務(wù)管理工作方法的設(shè)計可以具備更高的靈活度，以便能夠為國有企業(yè)財務(wù)工作的全面創(chuàng)新提供幫助。例如，要對新會計準則的優(yōu)勢進行全面總結(jié)，并以此為基礎(chǔ)制定提高會計工作靈活度的具體方案。在提高財務(wù)管理方法靈活度的同時，改良符合國有企業(yè)發(fā)展需求的財務(wù)工作運行方式，使新會計準則的優(yōu)勢得到充分開發(fā)。

（二）提升會計信息檢查質(zhì)量

國有企業(yè)在探索改良會計信息檢查工作方案的過程中，需要加強對會計信息透明度的關(guān)注，結(jié)合管理會計相關(guān)技能的應(yīng)用需要，對會計信息檢查工作的運行條件進行詳細總結(jié)，根據(jù)表內(nèi)信息和表外信息的實際內(nèi)容，制定國有企業(yè)業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新方案，使新型會計準則的指導(dǎo)性價值得到進一步凸顯，并保證在會計信息透明度得到加強的同時，有效地提升會計信息檢查工作質(zhì)量。國有企業(yè)要結(jié)合財務(wù)管理模式的改革需要，對會計信息檢查工作相關(guān)法律法規(guī)進行調(diào)整優(yōu)化，尤其要對影響會計信息可靠性的各方面因素進行總結(jié)，并對會計舉證信息的適用范圍進行相應(yīng)的延展，以便在提高會計信息真實度的基礎(chǔ)上，確保會計信息造假問題得到妥善應(yīng)對，使會計信息檢查質(zhì)量可以借此得到提升。國有企業(yè)還需要加快改良董事會等機構(gòu)的權(quán)力運行方式，保證各類會計工作責(zé)任追究制度得到完善，以此促進會計信息檢查工作的調(diào)整優(yōu)化。[2]國有企業(yè)還要將提高會計信息透明度作為工作重點，保證會計報表相關(guān)信息的批注方式實現(xiàn)靈活調(diào)整，使國有企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果可以得到有效提升，并保證在會計信息造假等問題得到有效規(guī)避的同時，更好地提升會計信息檢查質(zhì)量，為財務(wù)管理模式的創(chuàng)新提供必要支持。

（三）提高財務(wù)報表合并質(zhì)量

國有企業(yè)需要嚴格按照財務(wù)管理模式創(chuàng)新的相關(guān)需要，制定財務(wù)報表合并管理的具體方案，尤其要對財務(wù)報表的合并范圍進行科學(xué)劃定，避免財務(wù)報表管理工作出現(xiàn)形式主義傾向，并保證在合理設(shè)置財務(wù)報表界限的情況下，為財務(wù)報表內(nèi)容的精準辨識提供支持。[3]國有企業(yè)要結(jié)合財務(wù)報表合并的相關(guān)需求，對財務(wù)報表合并的相關(guān)政策進行分析應(yīng)用，在政策的指導(dǎo)下，提高會計政策的統(tǒng)一程度，使合并財務(wù)報表的準確度得到相應(yīng)的提升，以便能夠憑借財務(wù)報表的合并提高財務(wù)數(shù)據(jù)真實性，為財務(wù)管理模式的調(diào)整優(yōu)化創(chuàng)造有利條件。國有企業(yè)還需要對總部以及分支機構(gòu)各類型資產(chǎn)的特征進行考察，以此凸顯財務(wù)報表合并的重要價值。

（四）提高會計核算專業(yè)化水平

核算事項是影響國有企業(yè)財務(wù)管理模式運行水平的重要因素，嚴格按照新會計準則的相關(guān)要求，開展會計核算創(chuàng)新工作，可以使新型財務(wù)管理模式的優(yōu)勢得到凸顯[4]。在實際會計核算期間，必須將國有企業(yè)經(jīng)營活動進行合理劃分。經(jīng)營活動的劃分需要與國有企業(yè)主營業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)，以此提升會計核算的針對性。要根據(jù)國有企業(yè)新會計準則要求，選擇不同會計核算標準做后續(xù)計量分析。國有企業(yè)要結(jié)合財務(wù)管理模式的改革需要，對提升會計核算專業(yè)化水平的策略進行合理設(shè)計，尤其要對會計集中核算的內(nèi)容和范圍進行完整的分析，使會計核算系統(tǒng)的綜合性水平得到提升，并保證財務(wù)核算與交易平臺的建設(shè)可以擁有更加理想的基礎(chǔ)條件，促進財務(wù)管理模式的調(diào)整優(yōu)化。[5]國有企業(yè)在探索提高會計核算專業(yè)化水平的具體路徑過程中，一定要加強對會計核算相關(guān)工作運行原理的研究，尤其要使用全方位監(jiān)管的方式，制定會計核算管理工作的具體改革方案，使會計信息的全過程監(jiān)測管理行為可以得到進一步調(diào)整創(chuàng)新，為國有企業(yè)調(diào)整財務(wù)管理模式提供有力支持。

（五）有效落實全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理，是現(xiàn)代化背景下國有企業(yè)集團顯著提升財務(wù)管理質(zhì)量的有效手段之一，因此，在實際管理過程中，集團應(yīng)提高對全面預(yù)算管理的重視程度并積極落實。國家就全面預(yù)算管理相繼出臺了一系列規(guī)定，集團在實際實施過程中，應(yīng)充分發(fā)揮國家政策規(guī)定的導(dǎo)向作用，基于既定戰(zhàn)略目標，制定科學(xué)的預(yù)算目標。將預(yù)算目標細化分解到各部門、各崗位，以便于完成既定目標。從預(yù)算編制角度來講，集團應(yīng)調(diào)動各部門參與熱情，以財務(wù)部門為主導(dǎo)，各部門共同參與，在合理使用零基預(yù)算等編制方式的基礎(chǔ)上，提高編制活動的科學(xué)性，以充分發(fā)揮預(yù)算編制對后續(xù)預(yù)算各環(huán)節(jié)工作開展的指導(dǎo)作用。從執(zhí)行角度來講，集團必須加強預(yù)算控制，有效落實預(yù)算監(jiān)督，強化預(yù)算執(zhí)行剛性，同時，梳理預(yù)算調(diào)整流程，提升調(diào)整效率，有效避免預(yù)算隨意調(diào)整。最后，集團應(yīng)及時落實預(yù)算考核工作，檢查各部門執(zhí)行情況，以不斷提高全面預(yù)算管理質(zhì)量，為集團強化財務(wù)管理提供支持。

（六）加強信息化建設(shè)

國有企業(yè)集團應(yīng)系統(tǒng)化認知信息技術(shù)在財務(wù)管理中的有效運用對自身發(fā)展的現(xiàn)實意義，積極引入信息技術(shù)，加強財務(wù)管理信息化建設(shè)，完善財務(wù)管理系統(tǒng)，并持續(xù)優(yōu)化和健全系統(tǒng)各功能模塊。同時，加強財務(wù)人員的培養(yǎng)，通過專項培訓(xùn)，打造出一支既懂財務(wù)、又懂業(yè)務(wù)，還能夠熟練使用信息化軟件系統(tǒng)的財務(wù)人員隊伍，助力集團顯著提升財務(wù)管理水平。應(yīng)當注意的是，為了確保集團公司及時獲取各子公司的財務(wù)信息與數(shù)據(jù)，集團應(yīng)實現(xiàn)“三個統(tǒng)一”，即統(tǒng)一規(guī)章制度、統(tǒng)一監(jiān)管和統(tǒng)一計算機平臺，有效避免數(shù)據(jù)失真。

四、結(jié)論

創(chuàng)新財務(wù)管理模式有助于國有企業(yè)在新時期的更好發(fā)展。從當前國內(nèi)深化經(jīng)濟體制改革的實際情況來看，國有企業(yè)所面臨的市場競爭十分復(fù)雜。因此，對國有企業(yè)財務(wù)管理模式的相關(guān)問題展開研究，并制定符合實際情況的改進策略，對國有企業(yè)財務(wù)管理工作的全面優(yōu)化，具有十分重要的意義。