政府會計制度下高等院校固定資產折舊管理研究

■黃亞平

隨著高校教育體制改革和時代的進步，以提供政府收支情況和反映政府決算財務報告為基礎的收付實現制的會計制度已經遠遠不能滿足高校發展的要求。2019年1月1日全面實施的政府會計制度給高校財務管理工作和資產管理工作帶來了不少挑戰。其固定資產折舊管理對高校財務報表影響深遠，使得固定資產的分類、折舊時點、折舊年限發生改變，為此，高校需要從資產確認、固定資產的折舊方案選擇、后續支出核算等方面做好新舊會計制度的銜接工作，切實提升財務、固定資產質量和管理。

一、政府會計制度概述

（一）政府會計制度

財政部為了響應權責發生制會計制度要求，進一步規范公共財政管理和行政事業單位會計核算，保障會計數據的真實性、可靠性、完整性，在2019年1月1日起正式實施政府會計制度。《政府會計準則制度》包括《政府會計準則》和《政府會計制度》等內容和基層醫療衛生機構、醫院、中小學校、高等學校、科學事業單位、彩票機構、國有林場和苗圃等行業事業單位執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定以及其他規定。

（二）政府會計制度中固定資產的相關變化

一是固定資產的分類變化。現行會計制度從來源渠道將固定資產分為四大類：專用設備、一般設備、房屋及構筑物、其他固定資產。政府會計制度為便于高校后期開展清查審核工作及準確把握固定資產實際損耗，對取得固定資產的不同來源渠道進一步細分為六大類：專用設備、通用設備、房屋及構筑物、文物和陳列品、圖書、家具和檔案、用具、裝具及動植物。同時，為了更加準確把握固定資產的確認條件，財政部發布在《政府會計準則第3號—固定資產》的相關規定中把原來固定資產定義的“持有”更改為“控制”。

二是固定資產折舊時點和年限的變化。當月增加的固定資產現行會計制度應從次月計提折舊，當月不計提；當月減少的固定資產次月需停止計提折舊，當月計提；對于提前報廢的固定資產，不再補提折舊。而政府會計制度采取收付實現制和權責發生制并行會計核算模式，將固定資產提舊由“虛提折舊”改為“實提折舊”，所以當月增加的固定資產需要當月開始計提折舊，當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。政府會計制度對會計工作更加規范化和具體化。首先，為了方便統一管理，固定資產后續支出在政府會計制度中都有明確的處理方式。其次，高校按照政府會計制度類別劃分的已有固定資產折舊年限一旦確定不能隨意變更，保障了折舊工作的順利開展。

二、高校固定資產折舊現狀

（一）固定資產信息失真

教育部對高校教學行政用房面積、計算機臺數、教室、實驗室個數、圖書量等用于滿足人才培養需要的固定資產都有明文規定，但是很多高校會因過度擴招和資金不足，導致一部分指標不達標。高校為了應付指標檢查，就會人為調整資產賬目，或者對已經達到報廢條件的資產不予報廢，把無使用價值、拆除、損壞、出售的固定資產保留在賬面上，或者大量購進過時的固定資產等都會造成固定資產虛增。

采用收付實現制核算的高校對購入的固定資產在購入時一次性作為支出處理，不選用適當計提折舊方法，不計提折舊。實際上，固定資產的價值是隨著使用年限的增長不斷發生損耗的，其價值逐漸轉移到成本中，如果不按照固定資產價值轉移規律，就會導致固定資產原值、凈殘值間的差距越來越大，從而導致固定資產反映的數據不準確。

（二）管理制度不健全

高校內部控制制度薄弱，監督機制不健全。沒有設置對應固定資產內部控制和制度規范管理固定資產，也沒有完備的固定資產領用、出售、轉讓、報廢、毀損管理流程，管理人員不重視固定資產管理，管理較為松懈，不能達到預期管理制度執行效果。

不重視固定資產定期清點工作。部分高校沒有按照會計要求每半年或者每年完成一次固定資產盤盈、盤虧情況登記和處理。以致高校未能及時掌握固定資產盤虧、盤盈的情況，財務人員無法及時登記沖銷和增加固定資產。比如，部分高校批量購入的教學儀器已經發生顯著損耗，但是賬面上沒有相應反映，加上固定資產的變更手續不齊全，賬面上的固定資產沒有對應減少處置，有些固定資產損耗的原因就無處可查，有賬無物、有物無賬情況突出。

不重視固定資產管理而且與預算未能有效結合，資源浪費嚴重。部分高校沒有把固定資產管理和預算工作進行統一規劃，往往出現現有或購入固定資產和撥付的固定資產經費、固定資產管理部門和固定資產使用部門信息不對稱的情況。

三、高校固定資產管理優化方案

（一）開展固定資產定期清查工作

大部分高校的固定資產清查都是復雜而繁雜的，所以在開展實際清查工作中可以規定每半年或者每年進行一次全面清查。為了應對定期清查工作，學校要進行資產清查分工。首先，高校應從學校的教務處、財務處、人事處、檔案館、圖書館、后勤處等相關部門中選出骨干力量成立固定資產清查小組負責統籌，并按照統一的規章制度、清查方法和步驟、統一要求開展分級管理的要求管理，責任落實到個人，從而減少賬實不符的情況。比如，圖書館的圖書管理員對書籍情況及管理工作是全面了解的，發現書籍丟失、損壞等情況要及時進行資產處置。其次，聘請和委托外部機構和第三方進行固定資產清理的專項審計工作，負責固定出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等數據處理工作，并將數據進行匯報編寫，以便進行相應整改落實工作。最后，學校應成立專門審核監督小組，對后續固定資產支出進行后續計量，需要變更的固定資產進行科學評估，保障固定資產業務變動的合理性和有效性。

（二）加快固定資產數字化管理步伐

依托數字技術，提供及時、準確、全面的數據信息，研究和建立符合高校固定資產管理要求的資產管理系統，將固定資產管理、會計核算、財務系統、國庫集中支付等系統嵌入到資產系統，打破各部門信息孤島的局面，實現數據共享，保障資產管理的實效性。

信息化手段搭建的資產管理系統是一個綜合的信息共享平臺，從而實現不同部門不同業務的數據傳輸共享。信息共享管理平臺應做到以下兩方面：第一，開發系統前，應和資產管理系統軟件開發公司溝通業務情況、組織架構等，避免和實際業務情況不符或者人為因素造成的報表數據失真，避免重復性數據錄入工作。為了保障固定資產系統智能化賬務處理功能的實現，各高校需要根據各自資產管理要求和需求、總賬、分類明細賬等具體業務情況不斷對其完善，實現各部門內部信息的互聯互通。實際工作中，高校應把財務部的數據發送給相關職能部門，收到數據的部門進行數據核對和管理，并將數據反饋給資產管理使用部門，資產管理部門審核后形成紙質版或電子版資料反饋到財務處，財務處再根據收到的資料開展資產清查等各項工作。完成清查工作后二級部門形成固定資產管理報告報表、附件材料等相關數據編寫和分類，大大提升清查工作的效率和質量。第二，通過固定資產管理系統進行實時監督，達到事前控制的目的。固定資產管理系統中要設置審批權限和逐級審批，高值資產需要經資產管理人員的評估認定，二級單位和負責人嚴格把關，最后由主管部門監督管理，從而減少人員操作失誤和監督漏洞，避免不必要的損失。

（三）制定科學的折舊方案

一是推進固定資產差異分類。各高校的辦學性質不一樣，專業設置也不盡相同，不同專業設置的固定資產管理部門也不一樣，導致各高校固定資產管理存在差異，不能采用“一刀切”的方法分類。高校應根據現有固定資產種類按照政府會計制度進行細致分類，可融入職業判斷和資產基本屬性，劃分不同標簽和不同編號。

二是科學確定固定資產折舊基數。不同方式取得的固定資產，增值稅進項稅額的抵扣方式不一樣，折舊基數也不一樣。折舊基數包括兩部分，第一，新購入固定資產的核算。第二，原有固定資產重新核算。一般購入的固定資產的成本包括買價、運費、安裝費和稅費等。其中，沒有標明價格的資產按照同期市場同等資產的價格核算，并在總價中分攤費用。自行建造的固定資產，從資產建造到完工發生的費用都要計入成本；修繕或者改造的固定資產，其核算是固定資產原值加上修繕或者改造發生的費用，減去發生修繕或者改造對原固定資產損耗產生的費用；租賃的固定資產核算為合同約定的數額加上發生的必要的安裝及運輸等各項費用；受贈的固定資產有交易憑證按照憑證上的金額入賬，沒有交易憑證，市場上又沒有類似固定資產的，按照名義金額核算。高校現有使用中的固定資產管理中也要注重不同固定資產分別核算。比如，同類大宗固定資產應由學校財務處等相關部門驗收，核算折舊基數；高精密固定資產由專門技術人員或者委托中介結構評估后得出實際價值，不能高估或者低估價值，更不能報廢處理。

三是合理選擇折舊方法。會計制度的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法，政府會計制度中一般選用工作量法和年限平均法。固定資產折舊方法一旦選定就不能隨意更改，所以高校應該根據自身專業設置，固定資產類別和使用情況等綜合因素選擇合適的折舊方法。也可以根據各類資產特點參考以下方面。對于房屋及構筑物類使用壽命長的固定資產，它的損耗是在使用年限內等量均衡發生的，便可采取年限平均法。專用設備和通用設備固定資產，如電子設備、實驗儀器等，這類資產技術含量高，科技進步會導致更新換代或者功能下降，可使用雙倍余額遞減法。對于投入使用的交通運輸工具的固定資產隨著時間和使用頻率發生損耗的固定資產可以采用工作量法。學校固定資產使用年限和折舊方法大致分為表1如下。

表1 固定資產折舊方法、方式和年限表

續 表

（四）加強人員培訓和管理

人員素質決定著資產管理工作的成效，高校需注重人才管理建設，對固定資產管理層要開展培訓、提升管理素質和管理水平；固定資產管理效果和績效核定掛鉤，不斷提升相關人員固定資產管理的積極性和主動性，還可以從高校固定資產管理中挑選骨干成立固定資產管理小組，或者聘請專業人員進行固定資產技術分析，有效提升管理水平。

負責高校資產管理的相關人員不僅要有過硬的固定資產核算方面的知識，同時需要深入學習和培訓《政府會計制度》和《政府會計準則第3號——固定資產》。對于負責專用設備管理的操作人員需要開展技術培訓，建立健全專用設備的操作、維修、保養、檢驗等管理制度。針對技術復雜、精密度高的儀器設備的操作人員，應經考核合格后方可上崗。資產管理處的人員需要掌握資產方面的知識，加強對資產管理的重視。此外，為了更好的管理固定資產，需要建立固定資產歸口管理的崗位責任制，明確崗位職責和權限，建立對應的工作要求和操作規范，按照集中領導、歸口管理的原則與固定資產分類別管理有機結合。發現未經管部門同意，擅自使用、調撥和轉移固定資產等情況，追究部門及經辦人的責任。

學校內部設置賞罰分明的評價機制。各高校要定期開展固定資產管理工作總結，對認真執行學校制定的固定資產管理辦法、制度，在固定資產管理工作中成績突出者，可給予一定的物質獎勵。固定資產保管人、使用人玩忽職守，違反固定資產管理規定及操作規程，造成固定資產損失者，根據情節和表現應予處罰。造成固定資產損失過大或者情節嚴重的按照固定資產數額和責任大小同時追究管理人的責任。違反學校固定資產管理規定，由學校責令其限期改正，逾期不改的，可按違反財政法規處罰規定并處一定金額的罰款；觸犯刑律的，移交司法機關處理。

（五）強化固定資產管理意識

管理意識的提升是固定資產管理不斷完善的核心要義，高校領導應以身作則，從思想、觀念和行動上都要明確固定資產對高校發展的積極意義，注重加強固定資產管理推動高校建設。并在日常教學活動加大固定資產管理宣傳工作的力度，提高相關人員進行固定資產管理的主動性，形成主人翁意識，營造全員固定資產保護氛圍。

固定資產管理工作的有序開展離不開各項內部管理制度。高校應建立內部管理控制和管理制度，合理配備并節約、有效使用固定資產，提高固定資產使用效益，保障固定資產的安全和完整。固定資產的管理和使用應堅持統一政策、統一領導、分級管理、責任到人、物盡其用的原則。劃分固定資產產權，清查核定等工作的責任人，對納入工作管理的固定資產進行統一監督管理，同時各部門開展固定資產常態化管理。現有固定資產由固定資產管理部門登記明細入檔統一管理和監督，也可建立固定資產卡片，跟蹤固定資產的使用狀況、固定資產報廢及其他狀態的確認及固定資產盤點工作，確保實物的安全及正常使用。固定資產資金部門負責對固定資產價值的確認、核算、付款的審核、總賬明細賬以及增減變動的賬務處理，及對實物日常管理的監督和固定資產盤點的組織工作。確保資產管理和財務管理、實物管理和價值管理有機結合，保障高校資金安全。

四、結語

政府會計制度的實施和高校財政體制改革息息相關，給固定資產管理帶來了一定的工作難度。高校應在認識和掌握學習政府會計制度理論知識的前提下，結合自身情況，認真開展固定資產管理，對固定資產合理分類，加強信息化平臺建設，制定科學的折舊方案，開展定期資產清查工作，不斷強化固定資產管理意識，從而提升高校固定資產管理水平，推動高校教育事業穩定發展。