高校基建項目竣工財務決算審計中發(fā)現(xiàn)的問題及對策探析

■李建兵

隨著高校教育經(jīng)費不斷增長，高校基建項目的投入逐年增加，基建規(guī)模也越來越大，竣工財務決算審計就越來越重要。本文通過闡述高校基建項目竣工財務決算審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出相應改善對策。

一、高校基建項目竣工財務決算審計意義

高校基建項目竣工財務決算審計，主要是審查項目立項、批復、招投標、合同簽訂、施工、竣工驗收、工程結算審核、資產交付等過程全部內容，是基建項目工作的最后一個步驟，也是比較重要的一個環(huán)節(jié)。只有高質量的基建項目竣工財務決算審計，才能保障竣工財務決算的合規(guī)性、完整性、真實性，順利辦理資產移交和產權登記，才是基建項目工作的全部完成。具體而言，通過審計，評價學校基建項目流程的合法合規(guī)和工程項目內部管理制度的科學有效，發(fā)現(xiàn)項目管理過程中存在的漏洞和不足，及時提出有效建議，進一步規(guī)范項目建設程序，提高工程建設項目管理水平，完善學校內部控制制度；真實、準確、及時反映項目建設成本，保障合理、合法使用建設資金；準確提供決算中相關的重要指標，科學評估基建項目投資效益和效果，為學校以后的基建項目提供參考。

二、高校基建項目竣工財務決算審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題

現(xiàn)階段高校基建項目規(guī)模大，時間跨度長，包括項目竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書、竣工財務決（結）算審核情況及相關資料等項目竣工財務決算所涉及內容都可能出現(xiàn)各種各樣的問題，具體如下：

（一）高校基建管理內控制度未建立或不健全

在高校基建項目竣工財務決算審計過程中發(fā)現(xiàn)，很多基建項目沒有建立相關內控制度，或者不健全不完善，或者未能嚴格按照建立的制度執(zhí)行，導致后續(xù)相關工作無法開展或影響工作進度。

高校基建項目相關的內部管理與控制制度，包括項目管理領導組、項目施工內容變更程序、項目現(xiàn)場簽證的權限、聘用人員管理、汽車使用與費用報銷、工地食堂管理、結算審核部門、檔案資料的保存和使用管理等方面。基建管理內控制度從嚴格意義上說不屬于竣工財務決算內容，但基建管理內控制度是基建項目工作的前提和基礎，很難想象，沒有基建管理內控制度，基建管理工作和竣工財務決算工作是如何開展和實施的。尤其檔案資料的保存和使用管理方面，由于制度和管理的缺失，資料歸檔不及時，對檔案的管理不到位，會出現(xiàn)部分工程資料缺失的情況。例如項目的立項批文、招投標資料、變更簽證資料或合同的缺少，會導致工程結算審核時，審計人員無法核定或無法準確核定建筑的工程成本，增加了審計難度，影響審計進度，進而直接影響后期的竣工財務決算工作。

（二）高校基建程序不嚴格

在高校基建項目竣工財務決算審計過程中發(fā)現(xiàn)基建項目實施過程中存在的問題：先施工后領取施工許可證項目、部分建設項目未領取施工許可證、未取得項目年度投資計劃和年度資金預算批復文件；申請報告與批復金額不一致且部分工程立項備案資料不齊全事項；項目概算超估算且可研報告未重新報批事項；各單項工程可研、核準、備案批復總投資超總體規(guī)劃批準投資情況，尤其在基建項目招投標、合同簽訂及管理方面，部分基建項目存在未履行招標手續(xù)事項、應公開招標而未公開招標事項，合同追加金額超過原采購金額的10%而未重新招標事項，簽訂合同金額與中標通知書金額不一致事項，招標后未簽訂書面合同事項，未招標且未簽訂書面合同事項等。

（三）高校基建管理不規(guī)范

在高校基建項目竣工財務決算審計過程中發(fā)現(xiàn)，在基建項目管理中存在問題，具體表現(xiàn)為：

一是項目實際成本超批復投資額。一方面，立項準備前，未明確實際需求，前期調研和論證工作不扎實，概算編制不準確、不詳實、不細化；另一方面，項目管理過程中，隨意變更原施工內容，無約束地辦理相關簽證，導致項目變更較多，從而造成項目實際成本遠超批復投資額。

二是未辦理結算審核已付款。部分工程項目未辦理工程結算審核，財務部門依據(jù)相關發(fā)票已經(jīng)直接付款，可能造成學校經(jīng)濟利益的損失。

三是結算審核不嚴格。工程結算審核時，相關配套方面的金額，沒有進行合理分配。比如某項弱電工程或消防工程，涉及幾個或更多的單體建筑，為了方便或簡單，僅僅讓某個單體建筑承擔這部分金額，沒有在涉及的幾個或更多的單體建筑間合理分配各自應承擔金額，導致某單體建筑成本虛高或產生不合理成本，而且這種分配，也沒有在弱電工程或消防工程結算審核報告中體現(xiàn)以備查。如果存在甲供材料的情況，工程結算審核時，沒有考慮未使用甲供材料的存量情況，全部予以分攤計入涉及的單體建筑也是不合理的。

四是單位名稱前后不一致。涉及相同的單體建筑或分部分項工程時，成果文件與前期批復文件或合同文件中的單位不一致，且沒有相關的支撐材料，尤其某些時間跨度較長的項目更容易發(fā)生這種情況。

（四）高校基建財務核算不規(guī)范

在高校基建項目竣工財務決算審計過程中發(fā)現(xiàn)，財務核算不規(guī)范，不能正確反映工程建設項目財務狀況，導致財務竣工決算不準確，費用歸集不正確，無法如實反映基本建設項目的實際總投資。具體表現(xiàn)為：業(yè)務招待費超標準列支，或列支與建設項目無關的事項；待攤投資分配對象不合理，對運輸設備及其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等固定資產和流動資產、無形資產進行了待攤投資的分攤；待攤投資分配比例不合理，未能按照合理的統(tǒng)一標準在應分攤待攤投資的資產之間分配；在建工程完工交付使用后，長期未辦理竣工財務決算，或僅以估價轉入“固定資產”科目。

三、高校基建項目工作的改善對策

（一）成立學校基建項目工作領導小組

學校基建項目工作應包括前期規(guī)劃、基建施工、工程審計審核、財務決算等所有工作，涉及范圍較廣，需要資產使用院系、發(fā)展規(guī)劃、基建、采購及招標、財務以及審計等多個部門的積極參與和配合。學校應高度重視基建項目工作，成立基建項目工作領導小組，相關部門成員參與，統(tǒng)籌安排基建項目方面的內部控制建設，組織協(xié)調相關事宜，決定相關重大事項，推進基建項目各項工作。尤其在基建項目竣工財務決算工作開展時，要調動各相關力量，形成合力，保證竣工財務決算工作質量，直至辦理資產移交和產權登記。

（二）完善學校基建工作內控制度

建立健全的內控制度，能更好地促進基建項目各項工作，合理保障學校的相關利益。學校基建工作內控制度應在學校基建項目工作領導小組的統(tǒng)一領導下，依據(jù)《建筑法》《招標投標法》《合同法》《基本建設財務規(guī)則》《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》等相關法律法規(guī)，結合學校具體實際情況制定學校基建項目立項審批程序、基建項目工作實施辦法、全過程跟蹤審計實施辦法、竣工財務決算實施辦法等制度，使學校基建工作有規(guī)定、有制度可依。尤其基建項目施工內容變更程序和項目現(xiàn)場簽證的管理制度，需明確不同管理層級可以確定的變更額度和簽證額度，超過額度的事項，必須經(jīng)過上級管理層級的審批，直至基建項目工作領導小組的最后審批，從程序上嚴格控制基建項目成本，防止建設成本超預算批復額。

建立健全檔案管理相關制度，嚴格遵守有關檔案管理制度與規(guī)定。從項目立項初期，安排專人負責，明確管理職責，應及時歸集和整理各種資料，切實做好檔案的收集、分類、整理和編目工作，避免竣工財務決算工作面臨的資料缺失問題。

（三）加強審計監(jiān)督和紀檢監(jiān)督

加強審計監(jiān)督和紀檢監(jiān)督，嚴格過程控制，做到有規(guī)必依、執(zhí)規(guī)必嚴。現(xiàn)階段，審計監(jiān)督覆蓋了基建項目全過程，審計部門依據(jù)學校建立的內控制度對基建項目管理各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，包括遵守相關規(guī)定的基建程序、規(guī)范基建管理過程、財務核算過程，尤其要重點關注竣工財務決算審計中出現(xiàn)的主要問題。同時，根據(jù)跟蹤審計過程中提出的典型問題，上報學校基建工作領導小組，在有限的時間內有針對性地進行處理，并完善相關制度，既把對學校利益的損害降到最小，又防患于未然，避免重復發(fā)生同樣的問題。加強紀檢監(jiān)督，紀檢部門要結合審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題和其他信息，定期進行巡察，建設學校長效監(jiān)督機制，達到執(zhí)規(guī)必嚴的效果。

（四）提升工作人員業(yè)務水平

新時期，學校基建項目工作的內容越來越多，形式也逐漸多樣化。因此，學校要加強相關職能部門工作人員對基建項目管理方面的知識學習，不斷提升業(yè)務水平，學習相關項目先進案例、總結過去項目管理經(jīng)驗，轉變管理觀念，對基建項目的相關事項進行全方位把握，從學校層面處理問題，以實現(xiàn)學校價值的最大化。