內(nèi)部審計(jì)新方向：助推流程管理 落實(shí)審計(jì)整改

■馬琳英 李 江

審計(jì)整改工作的有效落實(shí)關(guān)系到審計(jì)工作的成效，對(duì)確保審計(jì)監(jiān)督效能發(fā)揮、維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威起到十分重要的作用。但是在審計(jì)工作中，審計(jì)人員常會(huì)發(fā)現(xiàn)同樣的問(wèn)題“年年審、年年犯”，一些問(wèn)題通過(guò)整改解決后，又會(huì)重新出現(xiàn)或以另外一種形式出現(xiàn)，這直接影響審計(jì)部門完成審計(jì)使命，審計(jì)達(dá)不到“審計(jì)—整改—規(guī)范—提高”的效果，影響審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。究其緣由，除了被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改工作不夠重視、整改措施不到位；審計(jì)部門未對(duì)審計(jì)整改工作建立相應(yīng)的落實(shí)機(jī)制、問(wèn)責(zé)機(jī)制等，根本的原因是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不夠深入，沒(méi)有找出產(chǎn)生問(wèn)題的“生產(chǎn)線”。如果只針對(duì)結(jié)果整改，改“末端”卻不改產(chǎn)生問(wèn)題的“生產(chǎn)工藝過(guò)程”，屢審屢犯現(xiàn)象就會(huì)始終存在。從源頭入手，從產(chǎn)生問(wèn)題的“生產(chǎn)線”入手，重視被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的管理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，通過(guò)梳理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)流程線上的風(fēng)險(xiǎn)管控，壓實(shí)流程線上各崗位責(zé)任制，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠達(dá)到一定程度上的標(biāo)本兼治效果，增大審計(jì)工作價(jià)值。

一、流程管理是審計(jì)整改落實(shí)的有效途徑

流程是為達(dá)到特定的價(jià)值目標(biāo)而由不同的人分別共同完成的一系列活動(dòng)，簡(jiǎn)而言之，就是我們做事的過(guò)程。流程的重要特征是重復(fù)性、過(guò)程性和目標(biāo)性。流程客觀存在于我們?nèi)粘９ぷ骱蜕钪校赡芪覀儾](méi)有主觀意識(shí)到它的存在。需要指出的是，我們這里所指的流程不是指一次性的工作、以后不再重復(fù)做的事情，而是針對(duì)重復(fù)進(jìn)行的活動(dòng)的工作過(guò)程。流程既表現(xiàn)為產(chǎn)出產(chǎn)品或服務(wù)的事務(wù)性流程、決策性流程；又表現(xiàn)為宏觀籠統(tǒng)的流程、非常具體操作的詳細(xì)流程。正因?yàn)槭侵貜?fù)性的工作，我們會(huì)慢慢形成固化的工作過(guò)程，因此，審計(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生如果不從流程入手，很難從根本進(jìn)行審計(jì)整改工作。審計(jì)查出的問(wèn)題不是頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)性地分析問(wèn)題，站在整個(gè)流程體系的高度全局性看問(wèn)題。而且，單位固化的工作過(guò)程往往因其“生產(chǎn)線”上的各個(gè)部門強(qiáng)調(diào)以自己為主體，設(shè)計(jì)自己的工作程序，致使單位治理缺乏整體性，缺乏整體目標(biāo)導(dǎo)向。各個(gè)部門只是基于自身職能需要經(jīng)營(yíng)自己的部門，各部門、各崗位的工作人員只關(guān)心自己的責(zé)任，不與流程線上其它各部門的工作良好對(duì)接，形成流程嵌套，結(jié)果是即便部門責(zé)任、個(gè)人責(zé)任完成得多么好，各部門間、各人員間工作中仍不可避免地產(chǎn)生相互矛盾、相互誤解，會(huì)犧牲整體利益來(lái)取得局部利益的最優(yōu)化，這也是導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題難以徹底整改的原因之一。

重視流程管理的觀點(diǎn)要求流程線上的每一個(gè)有關(guān)人員朝著一個(gè)共同的單位整體目標(biāo)努力，避免相互沖突的目標(biāo)出現(xiàn)。華為內(nèi)部企業(yè)管理方式提倡用流程把重復(fù)的、簡(jiǎn)單的、大量的工作模版化。華為通過(guò)“何人、何處、何時(shí)”三個(gè)問(wèn)題，對(duì)任何業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行明確的結(jié)構(gòu)化流程指導(dǎo)，確認(rèn)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的安排，保證工作環(huán)節(jié)的有序性，確保流程線上各崗位責(zé)任制的落實(shí)，從而保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。實(shí)質(zhì)上，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理，就是建立規(guī)范化的與現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程保持一致的“端到端流程”，用流程管理來(lái)實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部管理體系的整合。在實(shí)務(wù)中，有效的流程管理可以幫助單位獲得在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面業(yè)績(jī)的顯著效果，滿足客戶及利益相關(guān)者的需求，符合國(guó)家法津法規(guī)的要求。

從單位內(nèi)部組織架構(gòu)來(lái)講，流程管理倡導(dǎo)以流程導(dǎo)向式的扁平化組織取代原來(lái)專業(yè)部門的垂直職能化管理方式，以突破“職能型組織”管理的瓶頸。從對(duì)資源輸入、結(jié)果輸出、中間過(guò)程的環(huán)節(jié)、順序、執(zhí)行人、時(shí)間進(jìn)行梳理、優(yōu)化或者再造，并予以規(guī)范化、透明化、優(yōu)化，固化最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)跨部門流程團(tuán)隊(duì)的合作，控制風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效率。流程管理有助于審計(jì)整改工作落實(shí)的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在：

一是強(qiáng)調(diào)完整一致地貫徹單位整體目標(biāo)。每個(gè)環(huán)節(jié)都以流程最終輸出結(jié)果為唯一目標(biāo)，相關(guān)人員都要對(duì)流程輸出負(fù)責(zé)，優(yōu)化自己的工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。

二是強(qiáng)調(diào)崗位職責(zé)清晰。用清晰的崗位職責(zé)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的組織邊界，崗位由流程內(nèi)容組成，崗位共同對(duì)流程負(fù)責(zé)，堅(jiān)持職責(zé)與流程匹配，權(quán)力與職責(zé)掛鉤，利益與權(quán)責(zé)對(duì)等，防止職責(zé)不清、職能交叉重疊、空缺、貢獻(xiàn)與考核脫節(jié)等問(wèn)題。

三是強(qiáng)調(diào)把全局性、整體性作為視角。整個(gè)流程系統(tǒng)相互銜接，環(huán)環(huán)相扣，將分散的職能銜接成一條鏈條，共同滿足單位的整體目標(biāo)需求，避免部門職能管理將流程零碎化，“鐵路警察，各管一段”現(xiàn)象。

四是強(qiáng)調(diào)建立跨部門的團(tuán)隊(duì)合作模式。各個(gè)部門和崗位既要掌握本專業(yè)在流程中的職責(zé)、技能，還要了解整個(gè)流程的運(yùn)作機(jī)制、自己所處環(huán)節(jié)的職責(zé)、自己的上游環(huán)節(jié)、下游環(huán)節(jié)、各環(huán)節(jié)停留時(shí)間？如何交接？整個(gè)流程的輸出績(jī)效如何提高等等，打破職能部門本位主義的思考方式，避免部門之間的邊界明顯，各自為政現(xiàn)象。

五是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的可操作性和執(zhí)行力度。實(shí)際工作中，各單位內(nèi)部控制制度不少，但呈現(xiàn)出非連續(xù)性、等級(jí)性、剛性特點(diǎn)，只規(guī)定什么可以做，什么不可以做，員工無(wú)法從制度中掌握工作流程、明確該做什么、如何做，更無(wú)法獲知跨崗位的流程銜接。通過(guò)流程管理，可將單位各項(xiàng)內(nèi)部控制制度有機(jī)地串聯(lián)起來(lái)，將制度的執(zhí)行落地和細(xì)化，將具體的職責(zé)要求落實(shí)到具體崗位，每一名員工能及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地按照相應(yīng)流程完成自己的本崗位工作，從而有效推動(dòng)內(nèi)部控制措施的遵守執(zhí)行。

二、內(nèi)部審計(jì)具備助推流程管理的功能

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十二條、第十八條中明確了內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)整改工作落實(shí)的責(zé)任。相關(guān)規(guī)定有：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作。單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改機(jī)制，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。那么，內(nèi)部審計(jì)是否有能力通過(guò)助推流程管理來(lái)協(xié)助審計(jì)整改工作的落實(shí)？答案是肯定的。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都將內(nèi)部審計(jì)功能定義為通過(guò)評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，來(lái)改善組織的運(yùn)營(yíng)、增加企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的兩大基石。隨著行業(yè)、環(huán)境變化的持續(xù)加速，內(nèi)部審計(jì)職能逐漸往前端擴(kuò)展，不再是查錯(cuò)糾弊的一種手段或工作內(nèi)容僅僅是事后檢查，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍向制度制定、方案、流程和系統(tǒng)設(shè)計(jì)等的結(jié)果擴(kuò)展，這使得內(nèi)部審計(jì)具備助推流程管理的條件，主要體現(xiàn)在：

一是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面。內(nèi)部審計(jì)作為單位風(fēng)險(xiǎn)管控的第三道防線，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)價(jià)和評(píng)估應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)措施，能夠及時(shí)地了解單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各方面的狀況，發(fā)現(xiàn)存在或可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前發(fā)出警報(bào)，幫助單位高層注意風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，適時(shí)在業(yè)務(wù)流程線上針對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立相應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確崗位職責(zé)、促進(jìn)部門間工作協(xié)調(diào)。

二是風(fēng)險(xiǎn)管控方面。在對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試中，內(nèi)審人員需要通過(guò)繪制流程圖了解業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制全貌，并在流程圖上能夠標(biāo)出控制點(diǎn)。這樣內(nèi)審人員熟悉單位業(yè)務(wù)流程，有全局觀，不是只看到散落的個(gè)別事件，而是能夠?qū)€(gè)別事件串連起來(lái)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性的管理失控風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)管控建議。

三是獨(dú)立客觀公正方面。內(nèi)部審計(jì)具有的獨(dú)立性，也使得內(nèi)部審計(jì)人員能從單位的全局角度更加客觀公正的，把檢查、評(píng)價(jià)、批評(píng)、建議結(jié)合在一起，評(píng)判各個(gè)部門、各崗位的工作，揭示流程管理中的缺陷和漏洞，促進(jìn)內(nèi)控水平的改善，落實(shí)審計(jì)問(wèn)題整改，幫助組織穩(wěn)健地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、如何通過(guò)流程管理將審計(jì)整改落地落實(shí)

良好的流程管理能夠幫助內(nèi)部審計(jì)精準(zhǔn)定位審計(jì)整改的痛點(diǎn)、難點(diǎn)，找出病根，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題背后的體制性障礙、運(yùn)行機(jī)制性梗阻、制度性漏洞，從而強(qiáng)化源頭治理，推動(dòng)建章立制，促進(jìn)行為規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)以“流程是業(yè)務(wù)的載體，從業(yè)務(wù)中來(lái)，到業(yè)務(wù)中去”為原則，從分析業(yè)務(wù)活動(dòng)入手來(lái)理解流程，并結(jié)合日常風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的結(jié)論，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性，分析現(xiàn)有流程是否能將制度落地，以此完善業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程管理。主要關(guān)注以下幾方面工作：

一是強(qiáng)化流程管理的基礎(chǔ)規(guī)范性工作，促進(jìn)制度完善，夯實(shí)審計(jì)整改落實(shí)的基礎(chǔ)，提升整改責(zé)任意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)確認(rèn)評(píng)價(jià)監(jiān)督以下內(nèi)容來(lái)推進(jìn)流程管理的基礎(chǔ)性工作：?jiǎn)挝皇欠裰贫肆鞒坦芾碇贫龋恐贫仁欠窈w了流程運(yùn)行、檢查、監(jiān)督、總結(jié)和改進(jìn)的流程管理機(jī)制？單位是否制定核心業(yè)務(wù)流程操作手冊(cè)？各業(yè)務(wù)流程運(yùn)行是否明確具體牽頭部門、流程各節(jié)點(diǎn)是否有明確部門及崗位的責(zé)任人、職責(zé)內(nèi)容等。

二是強(qiáng)化流程管理的全面性、完整性，確保審計(jì)整改落實(shí)的貫通協(xié)同力，達(dá)到“審計(jì)一點(diǎn)、整改一片、規(guī)范一面”的整改效果。內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)確認(rèn)評(píng)價(jià)監(jiān)督以下內(nèi)容來(lái)推進(jìn)流程管理的完整性：?jiǎn)挝皇欠窈诵臉I(yè)務(wù)活動(dòng)都有明確的流程？是否不存在缺失？每個(gè)流程是否完整系統(tǒng)地反映業(yè)務(wù)的全景？核心關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否不存在缺失？例如，企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程就應(yīng)當(dāng)包括以下節(jié)點(diǎn)：請(qǐng)購(gòu)、審批、詢價(jià)、議價(jià)、比價(jià)、定價(jià)、合同談判、確定供應(yīng)商、訂立采購(gòu)合同、執(zhí)行采購(gòu)、商品驗(yàn)收、商品入庫(kù)、付款審批、付款執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄。對(duì)于這樣一個(gè)完整流程，審計(jì)人員還應(yīng)考慮涉及到哪幾個(gè)部門與部門之間、崗位與崗位之間的相互傳遞關(guān)系，是否體現(xiàn)了不相容職務(wù)分離？重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)是否設(shè)置了充分的控制措施？是否形成完整的流程運(yùn)行文件軌跡？通過(guò)明確流程走向和流程節(jié)點(diǎn)，細(xì)化流程內(nèi)容和管控標(biāo)準(zhǔn)，使員工很清楚自己在流程中的位置，應(yīng)該做什么、不該做什么，保障業(yè)務(wù)流程的運(yùn)轉(zhuǎn)。

三是強(qiáng)化流程管理的合理性，提升審計(jì)整改落實(shí)的質(zhì)效，確保整改措施有力。內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)確認(rèn)評(píng)價(jià)監(jiān)督以下內(nèi)容來(lái)推進(jìn)流程管理的合理性：首先是流程的科學(xué)性，能否為單位創(chuàng)造價(jià)值？通過(guò)將現(xiàn)有流程與優(yōu)秀同行的同類業(yè)務(wù)流程進(jìn)行比對(duì)，以發(fā)現(xiàn)差距。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的本質(zhì)就是要比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手做得更好，所以通過(guò)對(duì)業(yè)界標(biāo)桿某個(gè)業(yè)務(wù)流程的對(duì)標(biāo)分析，明確單位流程優(yōu)化的方向，找到流程優(yōu)化的具體措施。其次是從成本的角度分析流程的效率和效果。分析整條業(yè)務(wù)流程消耗的人、財(cái)、物、時(shí)間等是否得到充分的利用？是否存在重復(fù)或冗余環(huán)節(jié)？是否存在可以壓縮的空間？在操作上是否能夠滿足時(shí)效性要求？合理權(quán)衡流程的成本和效益關(guān)系，對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，舍得投入必要的控制成本，同時(shí)避免程序繁瑣，執(zhí)行難度大、效率差。

四是強(qiáng)化流程管理的可操作性、時(shí)效性，確保審計(jì)整改的落地，保障整改效果。內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)確認(rèn)評(píng)價(jià)監(jiān)督以下內(nèi)容來(lái)推進(jìn)流程管理的可操作性和時(shí)效性：在可操作性方面，單位對(duì)流程中各崗位任職資格是否有明確要求？是否合理、合規(guī)？分析現(xiàn)有各崗位人員專業(yè)能力是否能保證流程順利運(yùn)轉(zhuǎn)？同時(shí)，信息技術(shù)是否能保證流程順利運(yùn)轉(zhuǎn)？數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)共享的性能如何？是否存在業(yè)務(wù)部門反復(fù)錄入數(shù)據(jù)、增加工作量現(xiàn)象？跨行業(yè)、跨區(qū)域業(yè)務(wù)操作流程的適用性如何？在時(shí)效性方面，業(yè)務(wù)流程是動(dòng)態(tài)變化的，當(dāng)市場(chǎng)、客戶需求和業(yè)務(wù)政策變化時(shí)，新產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)需要對(duì)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，單位流程管理是否能夠做到及時(shí)對(duì)流程中的不足和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合研判并加以完善，適時(shí)合理有效控制風(fēng)險(xiǎn)，以切實(shí)提高審計(jì)整改質(zhì)量。