淺析我國上市公司會計舞弊行為及防范措施

■蔣鵬海 孫曉燕

近幾年來，我國上市公司會計舞弊行為發生頻率較高，上市公司大規模的進行會計舞弊不僅給投資者和債權人帶來嚴重損失，還嚴重破壞了資本市場的經濟秩序。

一、上市公司會計舞弊行為的現狀分析

隨著我國經濟的快速發展，上市公司的會計舞弊行為逐年增加。通過下圖可以看出，在2018年上市公司會計舞弊行為最為嚴重，之后隨著我國對會計舞弊行為的重視，會計舞弊行為雖然逐年減少，但還是有很多會計舞弊行為發生。

（一）上市公司通過粉飾利潤表，虛增利潤，吸引更多的投資者

中國證監會發布的行政處罰公告中涉及利潤表舞弊的有65個，利潤表舞弊的手段主要集中在虛增營業收入，出現了43次。

（二）上市公司通過粉飾資產負債類報表，虛增資產，優化資產結構，吸引投資者

上市公司在粉飾資產負債表時，主要通過多計資產、少計負債，來虛增公司的凈資產，優化資產結構，吸引投資者。虛增銀行存款和虛減應收賬款、應收票據、其他應收款等是粉飾資產負債表常見的手段，這兩種舞弊手段出現的次數占總次數的46.7%。投資者通過資產負債表可以了解上市公司負債的基本信息，因此上市公司通過粉飾資產負債表來吸引更多投資者。

圖：舞弊樣本年度分布圖

（三）上市公司通過粉飾報表附注類報表，隱瞞公司真實的運營狀況，進而吸引更多投資者

中國證監會發布的行政處罰公告中，報表附注類舞弊是所有財務報表舞弊類型出現中最多的，有69個，是上市公司會計舞弊最常用的手段之一。未披露或虛假披露關聯資金往來、關聯關系以及重大事項的舞弊是報表附注舞弊的主要類型。此外對于公司的其他重大事項、對外投資情況以及重大合同和重大擔保事項等情況的披露，上市公司一般傾向于隱瞞而不向外界披露或虛假披露，因為這些事項會影響公司的聲譽和收益風險，所以上市公司通過對報表附注進行會計舞弊，進而為公司吸引更多的投資者。

（四）審計機構及其注冊會計師在為上市公司提供審計過程中，出具的審計報告、核查意見等文件存在虛假

我國上市公司通過財務報表舞弊最常用的手段是粉飾利潤表和附注報表，利潤表和報表附注舞弊的占比均超過了50%。證券交易所主要考核的指標是上市公司的盈利能力，當上市公司在經營狀況不好時，為保住上市資格或者在發行新股募集資金，上市公司最先選擇的就是通過粉飾財務報表來達到證券交易所規定的指標。此外，報表附注是財務報表的一部分，其主要是對財務報表無法表達的內容進行補充說明，上市公司一般會選擇對附注報表進行不完整披露或虛假披露，來掩蓋其真實的經營狀況，進而吸引更多投資者。此外，為了使投資者對上市公司所提供的報表確信無疑，在審計機構審計的過程中，上市公司利用外部審計制度缺乏獨立性與審計機構共同進行會計舞弊，出具虛假的審計報告。

二、上市公司會計舞弊行為的原因分析

（一）在經濟利益的驅使下，上市公司進行會計舞弊

上市公司進行會計舞弊的動機主要是利益驅使。上市公司在上市之后，公司的規模也會擴展，如果公司盈利能力不足，資金就無法滿足公司規模的擴張，上市公司為了保證資金能夠滿足公司規模的擴張，一般會選擇通過發行股票來募集資金，而上市公司為了滿足證券交易所對發行股票的要求，一般會選擇通過會計舞弊來達到這一目的。上市公司最終目標就是追求利益最大化，如果通過造假取得的利益遠大于提供真實會計信息獲取的收益，那么公司管理者或是決策者也是有可能會選擇會計舞弊行為的。

（二）外部審計制度因缺乏獨立性，導致上市公司進行會計舞弊

中國證監會發布的行政處罰公告中的財務報表都存在會計舞弊，而在審計機構及注冊會計師出具的審計報告中，有68%的財務報表是標準無保留意見，是不存在舞弊的，但實際上進行了會計舞弊，這充分說明我國外部審計機構缺乏獨立性。許多會計師事務所由于生存需要、利益驅動等方面的原因，為了維持生計而不擇手段，順應客戶需要，喪失獨立公正性。正是由于外部審計機構存在眾多缺陷，才為上市公司進行會計舞弊提供了機會。

（三）會計法律環境不健全，導致上市公司因違法成本低而進行會計舞弊

上市公司會計舞弊行為發生后，我國證監會和相關機構會對會計舞弊的公司和相關負責人進行警告和罰款，雖然這些處罰能使會計舞弊公司和舞弊者付出代價，同時警示其他公司，維護市場經濟秩序，保護投資者的權益。但是，目前我國證監會對上市公司會計舞弊行為的處罰力度不高，行政處罰方式主要是警告和罰款，而且罰款金額與會計舞弊的獲利和影響相比，明顯過低。對會計舞弊人員造成的刑事處罰沒有給出具體規定，這不僅起不到警示作用，甚至是變相鼓勵會計舞弊。

三、上市公司會計舞弊行為的防范措施

（一）加強并完善上市公司的內部監管治理

上市公司要建立獨立的監事會，并保證監事會能切實行使權力發揮積極作用。首先，要保證監事會工作人員的獨立性，監事會工作人員不得與公司的經營管理者有親屬關系，在工作上沒有利益相關性；要保證監事會工作人員有實權，能夠在監管的過程中行使自己的權力，而不受制于公司股東和高管等。其次，監事會要在會計舞弊未發生之前進行監管，在監督過程中發現有進行會計舞弊的跡象，要馬上處理，將會計舞弊在未發生之前就監督到位，防范會計舞弊的發生。最后，提高監事會工作人員的自身素質水平，監事會工作人員要有過硬的專業知識，由此才能及時發現并防范會計舞弊行為。

（二）建立獨立的外部審計環境

第一，建立規范的外部審計環境，避免審計機構進行不良競爭。第二，加大對審計機構出具虛假無效審計的處罰力度，如果發現審計機構及注冊會計師有與公司共同進行會計舞弊或包庇公司的行為，對其進行嚴懲。第三，提高審計機構工作人員的素質，審計機構及注冊會計師要有過硬的專業知識和良好的職業素質，能夠識別出各種會計舞弊手段，并保證自身不參與會計舞弊，對審計機構工作人員進行定期專業知識培訓，不斷提高工作人員的綜合水平，確保外部審計機構的獨立性。

（三）加強對會計人員的培訓

首先，在對會計人員進行考核時，除了對專業知識進行審核，對會計人員的職業素質也要進行審核。其次，對于專業知識和職業素質審核通過的會計人員，后期也需要對其進行培訓，學習新的會計知識，提高專業水平和職業素質。最后，對會計從業人員定期進行考核，考核不通過的繼續學習，直到考核通過后方能繼續上崗。

（四）完善會計法律法規，加大對上市公司會計舞弊行為的處罰力度

在對會計舞弊進行處罰時，首先要明確會計舞弊的責任主體。從責任主體的構成來看，新《會計法》僅規定了會計舞弊人員的責任，而沒有明確規定對幕后操縱會計舞弊者的責任。在今后的立法工作中，政府要明確董事、經理、監事等各方責任主體責任，讓所有會計舞弊者都得到應有處罰。同時要加大對上市公司會計舞弊的處罰力度，加強監管，提高會計舞弊被查處概率。