行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在常見問題及其優(yōu)化策略

●王佩丹

內(nèi)部控制屬于確保組織權(quán)力在規(guī)范有序狀態(tài)下高效運行的重要手段，也屬于組織目標得以實現(xiàn)的保障機制。自內(nèi)控規(guī)范發(fā)布和實施以來，行政事業(yè)單位均積極加強自身內(nèi)控建設，并獲得了一定成效。部分單位也存在重視不夠的情況，制度建設方面也不夠健全。

一、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的作用意義

（一）提高行政運行效率

行政事業(yè)單位為通過法定方式授予其公共權(quán)力，實際運行效率低，實際上這在一定程度會降低工作效率，通過內(nèi)控體系完善構(gòu)建，能夠使辦事程序更加簡化，也能使行政事業(yè)單位在職能運行方面能力、效率獲得不斷提高。

（二）保證國有資產(chǎn)的安全完整

國家資源豐富，行政事業(yè)單位在運行中對于國有資產(chǎn)具有管理職責以及使用權(quán)利。因此需制定有效制約機制，避免各項工作在開展時出現(xiàn)人情交易或者是暗箱操作問題,使交易處于陽光狀態(tài)下，防止處理國有資產(chǎn)時出現(xiàn)低價、違規(guī)問題，以防國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失情況。

（三）節(jié)約行政管理成本

外部監(jiān)管在實施時力量比較有限，難以時刻、全面地展開監(jiān)督，制定一套與自身相適應的科學控制制度十分必要，對于制度來講，需制定相關剛性標準，減少出現(xiàn)不必要開支問題。

（四）內(nèi)控制度完善屬于反腐重要舉措

內(nèi)控體系的有效完善，能夠減少在行政體制方面的漏洞，同時使貪污受賄發(fā)生機率降低，實際上從側(cè)面上給予了領導干部保護。

二、行政事業(yè)單位開展內(nèi)控當前存在的主要問題

（一）內(nèi)控意識相對不足，控制制度弱化

內(nèi)控制度屬于行政事業(yè)單位開展管理工作的一部分，對于行政事業(yè)單位來講，具有明顯特殊性，開展內(nèi)控時具有復雜性、并且理論與實踐有所欠缺，對于內(nèi)控工作未能充分認識到重要性。當前行政事業(yè)單位實施內(nèi)控建設存在相對滯后情況,問題也比較多。問題出現(xiàn)對于工作效率提升產(chǎn)生了嚴重制約，也對會計信息這方面的質(zhì)量產(chǎn)生了不良影響。

在內(nèi)部控制環(huán)境層面，由于部分管理人員存在過度關注自身政績的情況，缺乏對內(nèi)部控制重要性的基本認識，認為內(nèi)控工作應由財務部門負責，并未充分認識到構(gòu)建內(nèi)控需全員參與，也未能展開全過程控制，沒有體現(xiàn)出公開性、透明性，更沒有推動相互監(jiān)督的實現(xiàn)。對于員工來講，認為內(nèi)控制度較為繁雜、實施起來成本較大，因而不愿把精力和時間花在內(nèi)部控制制度的建立上，造成內(nèi)控制度在實施時比較困難，常常會流于形式。

（二）財務人員素質(zhì)不高，存在一崗多職現(xiàn)象

在單位財務部一般都要求具備會計中級職稱并且有3年以上會計主管經(jīng)驗的人員擔任財務負責人，但目前來看很多行政事業(yè)單位未能嚴格按照對應標準進行人才篩選。并且單位領導在財務工作方面需實現(xiàn)專業(yè)化重要性認識有所不足，部分領導將會計工作僅理解為記賬或者是報銷，沒什么重要的技術(shù)含量，誰都可以勝任。在國家取消了會計從業(yè)資格證書后，有一大批非財務專業(yè)的人員從事財務工作。這就導致財務工作整體專業(yè)水平不足，具體體現(xiàn)在：一是財務人員在報銷憑證方面的把關審核未能體現(xiàn)出嚴格性，認為報銷時領導進行審批簽便即可，未將財務監(jiān)督方的職能有效履行。二是在填寫記賬憑證時，往往存在記錄科目不正確、隨意記錄等現(xiàn)象。三是對于應收應付款項的管理未做備忘登記，沒有及時進行清理，也沒有及時向領導上報。四是難以及時、準確實現(xiàn)對國家財經(jīng)方面法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策方針的把握，單純聽從上級安排，未嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)。

在一些規(guī)模小、人員編制少的單位更是存在財務人員身兼數(shù)職的現(xiàn)象，既是業(yè)務申請者，又是財務審批人。財務人員同時兼任會計、統(tǒng)計、資產(chǎn)保管、應收應付管理等數(shù)項內(nèi)容，使本來就疲于應付的會計人員更加手忙腳亂。

（三）財務管理方面內(nèi)控制度缺乏完善性

多數(shù)行政事業(yè)單位對于財務內(nèi)控制度相關概念以及認識較為模糊，部分單位甚至沒有形成統(tǒng)一的財務內(nèi)控制度，單純認為執(zhí)行相應工作崗位職責以及機構(gòu)職能便具備內(nèi)控制度，造成部門在規(guī)章制度方面不能保證健全和完善。部分單位會運用生搬硬套其他單位實施的內(nèi)控制度，造成制度和工作性質(zhì)、工作職能之間不能適應。

部分單位在設置財會崗位時會出現(xiàn)業(yè)務交叉情況，在專業(yè)人員上配置不足，并且人員具體職責并不是十分明確。部分單位中并未設置內(nèi)審機構(gòu)，或者是在設置以后形同虛設，其實效未能獲得充分發(fā)揮，規(guī)章制度的設定單純?yōu)閼稒z查。

（四）內(nèi)控體系問題

內(nèi)控體系屬于內(nèi)控工作在開展時的核心，與內(nèi)控質(zhì)量之間聯(lián)系十分緊密，但是當前實施的內(nèi)控體系仍存在一些問題。首先，獨立性不明顯。對于內(nèi)控來講，其崗位職能需保證獨立性，但是在實際實施時，內(nèi)控工作會受到多種因素作用與影響，不能將內(nèi)控獨立性充分體現(xiàn)出來。其次，授權(quán)審批存在問題。授權(quán)審批時，存在不能達標情況。同時民主性未能充分體現(xiàn)出來，上級領導具有主導權(quán)。

（五）內(nèi)外監(jiān)督存在問題

部分行政事業(yè)單位并未建立獨立的內(nèi)部監(jiān)督部門，監(jiān)督工作難以有效實施。一些大型業(yè)務和會計業(yè)務在實施時，難以體現(xiàn)出獨立性，進而導致內(nèi)部監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮出來。同時其在外部監(jiān)督方面也存在一些問題，財務部門、審計部門往往對資金使用是否能夠體現(xiàn)出合理性、合法性比較關注，監(jiān)督內(nèi)容并不完善。并且也未對監(jiān)督執(zhí)行情況進行有效檢查，外部監(jiān)督作用與價值不能充分發(fā)揮出來。

三、行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度策略

（一）強化行政事業(yè)單位在內(nèi)控方面的思想意識

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中規(guī)定：單位負責人需負責本單位內(nèi)控構(gòu)建，并推動其有效落實。首先，單位負責人需強化內(nèi)控制度進行建設時的專業(yè)知識以及專業(yè)技能學習，了解實施內(nèi)控的現(xiàn)實意義，領導需重視內(nèi)控相關制度建設。并且需將內(nèi)控思想理念向每位員工傳達，實現(xiàn)內(nèi)控思想全面覆蓋，增強員工在工作中的積極性，每位員工可以深入了解內(nèi)控管理實施的重要性，并且使每位員工充分參與內(nèi)控建設。其次，針對內(nèi)控制度需展開詳細地劃分，確保每位工作人員進行內(nèi)控的具體職責，進而使各工作人員可以較好掌握內(nèi)控制度，也能對制度進行有效應用，促進內(nèi)控工作不斷規(guī)范。第三，強化風險管控思想意識。行政事業(yè)單位需轉(zhuǎn)變不會有經(jīng)營風險的思想認知，認識到自身在運行和發(fā)展中可能會出現(xiàn)的財務風險與管理風險，結(jié)合內(nèi)控風險評估中涉及到的要素制定風險目標、分析風險、識別風險，并針對風險提出對應措施，積極構(gòu)建風險預警系統(tǒng)以及風險評估流程，做好對風險的事中防控以及事前防控，并且實施風險責任制，一旦出現(xiàn)重大失誤決策就需進行問責，進而使風險能夠獲得明顯降低。

（二）提升財務工作人員綜合素質(zhì)

針對財務人員在技能水平方面比較薄弱問題，實施對策時可以從兩方面進行：首先，提升行政事業(yè)單位當中財務工作人員應聘準入門檻，進行招聘過程中需提出較高職位要求，更好地吸收專業(yè)人才，從而提升整個財務隊伍的綜合素質(zhì)；其次，強化對當前財務工作人員培訓工作以及考核工作，運用定期方式針對財務人員展開技能培訓與業(yè)務培訓，進而使財務人員可以及時對財務知識進行補充與更新，提升專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，年底可以針對財務人員實際業(yè)務水平以及具體工作能力展開考核。

（三）構(gòu)建有效財務內(nèi)控制度

有些管理者認為財務內(nèi)部控制就是財務部門的事情，與其他部門的人員沒有關系，導致行政事業(yè)單位內(nèi)部絕大多數(shù)的工作人員完全不了解單位財務內(nèi)部控制制度的重要性、具體內(nèi)容、實施效果，在實際工作中不愿意或不知道怎么配合。管理層必須充分認識到財務內(nèi)部控制的在單位業(yè)務活動中的重要性，樹立內(nèi)部控制責任人理念，在全員范圍內(nèi)開展財務內(nèi)部控制培訓工作，促使各部門對財務內(nèi)部控制工作產(chǎn)生深入的認知。通過合理的管理措施，保證財務內(nèi)部控制發(fā)揮積極有效的監(jiān)督職能，進而確保財務報告中信息的完整性及真實性。

（四）加強對內(nèi)部控制制度體系的完善

行政事業(yè)單位應該建立一套從本單位實際情況出發(fā)，運用針對性方式制定內(nèi)控體系，并且體現(xiàn)出體系科學性與合理性，各項業(yè)務環(huán)節(jié)明確性，加強崗位方面的分工，積極構(gòu)建崗位責任制，并推動目標責任制落實。外部方面可以利用財政專項檢查或巡察工作落實內(nèi)部控制制度的建設和實施，及時發(fā)現(xiàn)風險點，并進行控制與糾正，運用對比方式展開督促整改工作。在內(nèi)部，可以設置獨立審計部門，也可以設計獨立監(jiān)督部門，同時明確各崗位職責，做到不相容崗位必須相分離，體現(xiàn)出業(yè)務節(jié)點當中審批權(quán)以及執(zhí)行權(quán)的明確性，兼顧外部內(nèi)部監(jiān)督，使二者有效結(jié)合，重視單位各部門以及單位崗位彼此之間協(xié)同機制建設，推動內(nèi)控制度向著健康有序方向發(fā)展。另外，在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過程中還需不斷對內(nèi)部控制制度加以完善，使之更好發(fā)揮內(nèi)部控制的實效性,強化自身的風險意識。

（五）加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督與考核

1.構(gòu)建獨立內(nèi)審機構(gòu)，就內(nèi)部審計來講，屬于進行全面審查和全面監(jiān)督內(nèi)控實施的專門組織，獨立于會計之外，其作用具有不可替代性。就當前發(fā)展現(xiàn)狀來講，內(nèi)審在范圍上由傳統(tǒng)實施的財務方面收支審計逐漸向著經(jīng)營管理擴展，內(nèi)審一般情況下會代表管理層針對整個單位內(nèi)控制度實施的有效性、健全性、內(nèi)控遵循情況展開評價，因此內(nèi)審實際體現(xiàn)了對于內(nèi)控的有效監(jiān)督。在行政事業(yè)單位中，獨立性明顯的內(nèi)審機構(gòu)可以協(xié)助管理層履行職責，確保內(nèi)控制度實施的有效性，提前發(fā)現(xiàn)內(nèi)控在制度層面存在的不足、缺陷或者是過失，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確責任。就評價與監(jiān)督來講，屬于行政事業(yè)單位中內(nèi)控得以實施的有效保障機制，而評價能夠發(fā)揮對監(jiān)督的服務作用。內(nèi)部監(jiān)督在實施時側(cè)重行政事業(yè)單位當中監(jiān)督部門針對內(nèi)部控制實施的監(jiān)督檢查以及自我評價相關活動。針對內(nèi)部控制構(gòu)建和實施有效性實施監(jiān)督檢查以及評價工作，找出內(nèi)控存在的問題，并提出對應改進建議，同時督促其積極進行落實整改，這不僅能夠使經(jīng)濟活動相關風險得到有效防范，也能及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞；同時能夠持續(xù)性促進單位內(nèi)控體系的完善，使內(nèi)控在單位管理中可以最大程度上發(fā)揮作用。

2.在加強對內(nèi)部控制的考核方面，就是要構(gòu)建與之相適應的激勵獎懲機制，在制定考核標準時，應使廣大員工都能了解和掌握考核的內(nèi)容和標準，確保考核機制充分發(fā)揮實效作用。針對考核結(jié)果中表現(xiàn)良好的員工給予一定的獎勵，表現(xiàn)相對較差員工需給予一定處罰，通過運用這種方式不僅能夠有效調(diào)動員工在工作中的主動性與積極性，也能促進內(nèi)控質(zhì)量和內(nèi)控效率的提升，使內(nèi)控環(huán)境獲得極大優(yōu)化。同時應確保審計機構(gòu)具有明顯獨立性，避免出現(xiàn)多頭領導或者是雙頭領導的問題，構(gòu)建公正且客觀的環(huán)境。并且需對審計內(nèi)容進行拓展，由原本財務審計逐漸向經(jīng)濟活動、經(jīng)濟責任、項目審計方向發(fā)展，進而使監(jiān)督考核體現(xiàn)出全面性。

四、總結(jié)

總之，行政事業(yè)單位需承擔行政職能和社會職能，實施內(nèi)控時，實際實施效果會對職能運行整體效率產(chǎn)生直接影響，關系著國有資產(chǎn)整體安全和提供公共服務時的質(zhì)量。因此行政事業(yè)單位需認識到內(nèi)控建設實施的必要性以及重要意義，結(jié)合行政事業(yè)單位當前內(nèi)控建設具體情況，運用必要性措施，針對管理方法進行完善，進而將內(nèi)控作用充分發(fā)揮出來。同時認識到內(nèi)部控制不是建設完成之后就不需要繼續(xù)關注，而是需要我們在不同時期，以新的觀點新的理論并結(jié)合實踐不斷完善，推動行政事業(yè)單位最大化實現(xiàn)自身經(jīng)濟、社會效益,進而獲得健康發(fā)展。