分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)審的有效機(jī)制

●葉練練

財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制的建設(shè)，對事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行有著重要意義。單位決策者應(yīng)充分意識到財(cái)務(wù)工作的重要意義，采取有效的方式保護(hù)國有財(cái)產(chǎn)，全面提升財(cái)務(wù)工作效率。但就目前情況來看，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)審工作開展的過程中，仍然存在著多方面的問題，包括意識不足、缺乏專業(yè)人才等。有關(guān)人員應(yīng)對財(cái)務(wù)內(nèi)審有效機(jī)制的構(gòu)建策略進(jìn)行分析，為單位發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)概述

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)。一是審計(jì)范圍國際化。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化趨勢進(jìn)一步加劇，越來越多國家都出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)方面的壟斷組織，這為我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和事業(yè)單位的生存空間帶來了一定影響。在這種情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向國際接軌，朝著國際化的方向發(fā)展。二是審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大化。事業(yè)單位對財(cái)務(wù)工作的關(guān)注度正不斷提升，財(cái)務(wù)審計(jì)職能也正邁向多樣化的發(fā)展格局。以往審計(jì)工作多針對經(jīng)濟(jì)活動方面，現(xiàn)如今審計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)覆蓋到了管理經(jīng)營、績效責(zé)任評價(jià)、經(jīng)濟(jì)審查等多個(gè)方面，并延伸出了嶄新的審計(jì)領(lǐng)域，比如績效審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。三是審計(jì)主體多元化。越來越多事業(yè)單位都成立了專門的審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)，且隨著市場經(jīng)濟(jì)體制以及單位內(nèi)部改革的深入推進(jìn)，國家資本、經(jīng)濟(jì)活動正朝著公營企業(yè)的腳步邁進(jìn)，審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大化成為了審計(jì)主體多元化的主要原因之一。四是審計(jì)行為規(guī)范化。隨著國家對事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作重視程度的提高，越來越多政策和法律法規(guī)得以完善，這也為審計(jì)行為的規(guī)范化奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制完善的意義。完善財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制，對促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展有著重要意義。首先，財(cái)務(wù)內(nèi)審是事業(yè)單位日常工作的重要組成部分，能夠?qū)挝毁Y金支出、收入的每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，減少各方面的成本投入，規(guī)避財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制的有效建設(shè)，有助于規(guī)范各項(xiàng)工作和業(yè)務(wù)流程，營造良好的內(nèi)部工作氛圍，保障了財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量。最后，財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制的建設(shè)，還可明確各方職責(zé)，以及基本的工作內(nèi)容，將責(zé)任制度貫徹落實(shí)到位。

二、目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制的構(gòu)建情況

近些年事業(yè)單位對財(cái)務(wù)內(nèi)審的重視程度不斷提升，但是就實(shí)際工作開展的情況來看，仍然存在著多方面的問題，對單位發(fā)展帶來了一定阻礙，應(yīng)采取針對性的方式解決。首先，有的領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)審的重要性認(rèn)識不夠充分，工作機(jī)制建設(shè)不全面。內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位日常工作中的重要組成部分，有助于實(shí)現(xiàn)單位的良好運(yùn)營。但受到傳統(tǒng)思想觀念的影響，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作很難在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和價(jià)值。其次，現(xiàn)階段部分單位對內(nèi)審機(jī)制的建設(shè)已經(jīng)有了一定認(rèn)識，但是缺乏專業(yè)的人才支持，不了解開展財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制建設(shè)的正確方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效果不盡如人意，容易出現(xiàn)問題。同時(shí)，個(gè)別單位職工的工作態(tài)度不端正，在面對相關(guān)工作時(shí)敷衍了事，影響財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)審的工作質(zhì)量。部分審計(jì)部門的人員配置也不合理，財(cái)務(wù)人員數(shù)量較多，專業(yè)化的審計(jì)人員數(shù)量比較少。同時(shí)忽視了其他領(lǐng)域的人才搭配，無法保證審計(jì)的全面性。且由于相關(guān)制度并不完善，難以對職工行為起到約束和引導(dǎo)作用，責(zé)任分工不明確，對事業(yè)單位整體發(fā)展帶來了一定阻礙。

此外，審計(jì)工作執(zhí)行力度不強(qiáng)，同樣也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題之一。很多事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，都會將重點(diǎn)放在臨時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)上，并通過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的方式呈現(xiàn)出來。在初期審計(jì)工作完成之后，很難對這一類事情進(jìn)行徹底整改，經(jīng)濟(jì)活動的開展效果仍然不盡如人意。內(nèi)部審計(jì)不能只關(guān)注某一類特定的事件，而是要從單位的實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，隨著經(jīng)濟(jì)活動的開展，分析其中存在的問題并不斷調(diào)整和改善，將“突襲”式的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤俺Ｒ?guī)化”的管理，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性。從另一方面來看，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作開展的時(shí)間往往比較急，流程十分緊湊，工作任務(wù)繁重，很難在有限的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作方面存在的所有問題，對整改工作的監(jiān)管不可避免會出現(xiàn)疏忽大意。在這種工作模式下，對審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中，要盡可能詳細(xì)地標(biāo)注出事業(yè)單位發(fā)展中存在的問題。對于單位而言，應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)行綜合性的整改。但是就實(shí)際情況來看，有的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作多委托財(cái)務(wù)人員開展，沒有注重審計(jì)工作的獨(dú)立性，很容易受到人為主觀因素的影響，“運(yùn)動員當(dāng)裁判”的現(xiàn)象比較普遍，無法保證審計(jì)的客觀性。不僅如此，很多財(cái)務(wù)內(nèi)審工作也僅停留在了表面，沒有深入解決問題，導(dǎo)致同樣的問題會再次發(fā)生，為單位發(fā)展帶來不必要的麻煩。

三、事業(yè)單位構(gòu)建有效財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制的對策

1.健全既有的財(cái)務(wù)會計(jì)管控體制。想要全面提升事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)制建設(shè)工作的開展效率，首先就應(yīng)該對原有的會計(jì)管控體制進(jìn)行完善和優(yōu)化。事業(yè)單位作為非營利性機(jī)構(gòu)，應(yīng)將更多重點(diǎn)放在成本管控、會計(jì)制度、財(cái)務(wù)內(nèi)審等方面，提升內(nèi)部管理水平，讓財(cái)務(wù)工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用和價(jià)值。此外，只要和財(cái)務(wù)管理有關(guān)的新制度、新模式，在實(shí)施之前都應(yīng)由上級部門審核批準(zhǔn)，并進(jìn)行明確規(guī)范。在當(dāng)前新的時(shí)代背景下，審計(jì)工作的主要功能并不僅限于對事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，還應(yīng)對單位經(jīng)濟(jì)活動的開展進(jìn)行監(jiān)督和有效管控，從而盡可能降低財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，也可第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作上存在的漏洞和不足。在會計(jì)制度得到完善后，還可制定相應(yīng)的監(jiān)督體系，確保制度能夠嚴(yán)格按照要求落實(shí)到位，加大內(nèi)部宣傳和實(shí)施力度，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行正確的引導(dǎo)和約束。

2.提升財(cái)會人員專業(yè)能力。就目前情況來看，有些事業(yè)單位財(cái)會人員存在著綜合素質(zhì)不高、難以滿足崗位要求的情況，這也加大了內(nèi)審機(jī)制的建設(shè)難度。應(yīng)采用合適的方式來解決這一問題，具體可從以下多個(gè)方面進(jìn)行。一是在人才引進(jìn)方面，可根據(jù)崗位要求來提升聘用門檻。事業(yè)單位的人才聘用應(yīng)面向全社會開展，對求職人員的學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)能力等進(jìn)行深入考察，確保具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)知識和過硬的專業(yè)技能，為后期財(cái)務(wù)內(nèi)審各項(xiàng)工作的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。二是針對事業(yè)單位在職的財(cái)會人員，應(yīng)根據(jù)工作能力的特點(diǎn)、崗位需求、工作實(shí)際等，針對性地開展專業(yè)技能培訓(xùn)和能力提升活動。在人才培訓(xùn)方面，除了要關(guān)注專業(yè)知識外，還應(yīng)培養(yǎng)財(cái)會人員團(tuán)隊(duì)合作、協(xié)調(diào)工作的能力。可將財(cái)務(wù)內(nèi)審中容易出現(xiàn)的問題當(dāng)作經(jīng)典案例進(jìn)行分析，探討不同的解決方式。一方面能夠讓財(cái)會人員更好地應(yīng)對工作中存在的各項(xiàng)問題，另一方面也可將培訓(xùn)中所學(xué)到的知識和實(shí)際問題相結(jié)合，極大程度上提升了其綜合素質(zhì)。三是有的事業(yè)單位對人力資源管理的關(guān)注度并不高，主要是因?yàn)槿藛T聘用、培訓(xùn)等難以在短時(shí)間內(nèi)為單位帶來直觀的效益，再加上管理疏忽，有的財(cái)會人員思想定力不強(qiáng)，很容易出現(xiàn)違規(guī)甚至是違法行為。除了會給單位發(fā)展帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失外，政府部門的形象也會嚴(yán)重受損，財(cái)會人員職業(yè)操守也會受到社會各界的質(zhì)疑。因此，除了人才引進(jìn)和培訓(xùn)之外，還要完善激勵與約束機(jī)制，規(guī)范財(cái)會人員各項(xiàng)行為，提升財(cái)務(wù)內(nèi)審的科學(xué)性。職業(yè)道德和思想品德的培養(yǎng)，也是人才培訓(xùn)中不可忽視的重點(diǎn)內(nèi)容，可定期開展思想政治工作，提升財(cái)會人員思想定力，在利益面前堅(jiān)守自我，不作出違規(guī)違法行為，捍衛(wèi)職業(yè)操守。

3.對財(cái)務(wù)內(nèi)審予以充分重視。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)提升對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視度，意識到機(jī)制建設(shè)對事業(yè)單位發(fā)展的重要意義，在新的時(shí)代背景下，應(yīng)全面提升細(xì)節(jié)工作的管理效率，通過制度建設(shè)來提升內(nèi)部管理水平。財(cái)務(wù)內(nèi)審工作的順利開展，是以完善的制度體系作為保障的，在意識到相關(guān)工作的重要性之后，應(yīng)對制度體系進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新。如此一來，可對財(cái)會人員工作行為進(jìn)行監(jiān)督，減少了財(cái)產(chǎn)流失，保證了事業(yè)單位資金的安全性。

4.開展內(nèi)審監(jiān)督。事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督的重點(diǎn)在以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)審中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容之一，預(yù)算編制、執(zhí)行、評價(jià)等都要在監(jiān)督體系下進(jìn)行，以免出現(xiàn)支出遠(yuǎn)超預(yù)算的情況，增加單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和管理難度。在預(yù)算編制方面，應(yīng)深入調(diào)查不同部門、不同崗位對資金的實(shí)際需求，以量入為出、收支平衡作為主要原則。二是在資金支出方面，要確保做到統(tǒng)籌兼顧，嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，在大額支出方面，可向上級部門領(lǐng)導(dǎo)人員提交申請，得到審批之后即可進(jìn)行支出。此外，財(cái)會人員應(yīng)對每筆資金的支出進(jìn)行記錄，明確支出細(xì)則。三是檢查并監(jiān)督會計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)內(nèi)容，查看是否有弄虛作假的情況，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。事業(yè)單位各部門應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能，端正工作態(tài)度，提升監(jiān)督環(huán)節(jié)的嚴(yán)謹(jǐn)性。四是加強(qiáng)資產(chǎn)管理審計(jì)。資產(chǎn)管理事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，無論是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，都要引起有關(guān)人員的充分關(guān)注。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立完善的采購制度，根據(jù)不同部門的實(shí)際需求開展采購工作，避免資金的隨意支出；另一方面可實(shí)現(xiàn)資金的充分利用，同時(shí)可提升預(yù)算、固定資產(chǎn)驗(yàn)收、付款等方面的管控水平。此外，針對資產(chǎn)管理，還可制定相應(yīng)的制度體系，例如定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清算、盤點(diǎn)、維護(hù)和保養(yǎng)，延長使用壽命。五是政府資金的投入。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，對于公益性的事業(yè)單位而言，國家財(cái)政部門正不斷加大補(bǔ)貼和資金扶持力度，這些資金也是財(cái)務(wù)內(nèi)審進(jìn)行監(jiān)督的主要內(nèi)容。由于是來自財(cái)政撥款，因此在撥付程序、資金使用、所產(chǎn)生的效益等方面都會受到社會各界的廣泛關(guān)注。在內(nèi)審工作中，應(yīng)提升對財(cái)政資金的監(jiān)管力度，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)、濫用等情況。

5.構(gòu)建全覆蓋式內(nèi)審管理體系。首先，在財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制構(gòu)建的過程中，應(yīng)全面擴(kuò)大其覆蓋范圍，將預(yù)算管理、事業(yè)單位內(nèi)部控制、會計(jì)核算以及自身的運(yùn)營管理都納入到管理范圍內(nèi)，確保能夠?qū)χ攸c(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理管控。如此一來，事業(yè)單位可根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，對財(cái)務(wù)內(nèi)審管理體系的重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，使得運(yùn)行良好的審計(jì)方案得到推廣和復(fù)制，為財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制的建立提供相應(yīng)的思路。其次，當(dāng)前我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，信息技術(shù)在很多方面都得到了廣泛應(yīng)用。在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制的建立過程中，可引入電子辦公系統(tǒng)，將所有紙質(zhì)資料錄入到信息系統(tǒng)中，一方面能夠提升管理效率，節(jié)省了紙質(zhì)文檔收集、整理時(shí)耗費(fèi)的時(shí)間；另一方面還可利用信息化平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)傳輸和共享，也更有利于監(jiān)督和管控，數(shù)據(jù)查詢、保存、更新等傳統(tǒng)工作方式都可得到創(chuàng)新和完善。最后，財(cái)務(wù)內(nèi)審人員在工作中，應(yīng)充分參考國家法律法規(guī)的相關(guān)要求，對本單位制度的建設(shè)提供必要的指導(dǎo)，對本單位在發(fā)展中存在的各類財(cái)務(wù)收支以及財(cái)政情況進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮出審計(jì)工作的監(jiān)管作用。這既是提升內(nèi)部管理水平的體現(xiàn)，同樣也是全覆蓋式內(nèi)審管理體系在構(gòu)建時(shí)必須采取的策略。

6.提升審計(jì)工作落地執(zhí)行力。財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容并不局限于完成內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告，而是應(yīng)該對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)在開展中遇到的問題進(jìn)行分析，從而提出針對性的整改意見，并對意見的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督和管控，做到統(tǒng)籌全局，具體問題具體分析。從內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的角度來看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的職工應(yīng)加強(qiáng)工作上的交流和溝通，深入了解彼此的工作內(nèi)容，在必要的情況下進(jìn)行討論學(xué)習(xí)，明確不同項(xiàng)目開展中的主要負(fù)責(zé)人和責(zé)任人。當(dāng)發(fā)現(xiàn)工作中存在問題時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中予以標(biāo)注，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。其次，財(cái)務(wù)部門要和業(yè)務(wù)部門人員就實(shí)際情況制定針對性的整改方案，必要時(shí)可邀請專家組織研討會議，明確整改時(shí)間、整改內(nèi)容等方面的事項(xiàng)。在完成之后，需要內(nèi)審人員進(jìn)行二次回看，以免出現(xiàn)“為了整改而整改”的情況，而是要切實(shí)為提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平而服務(wù)，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的真正價(jià)值。

四、結(jié)語

總而言之，財(cái)務(wù)內(nèi)審有效機(jī)制的建立，并非一蹴而就，而是長期的、系統(tǒng)的工程，不僅需要引起事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的充分關(guān)注，同樣也需要各部門員工的積極參與和全力配合。管理人員應(yīng)定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)，提升財(cái)會人員專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)丶詈图s束，充分調(diào)動工作積極性和主動性，為事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。此外，還應(yīng)健全既有的財(cái)務(wù)會計(jì)管控體制，開展財(cái)務(wù)內(nèi)審監(jiān)督，使各項(xiàng)工作能夠更規(guī)范、更合理的開展，提升財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)制的效率與水平。