企業應收賬款內部控制優化思考

邵穎

（錦州漢拿投資有限公司，遼寧 錦州 121000）

一、引言

應收賬款管理作為企業管理工作的重點，應收賬款內部控制是站在內部控制的視角對企業應收賬款進行管理，構建應收賬款內部控制體系，能夠幫助企業防范呆壞賬的風險，提高企業的應收賬款管理水平，提高企業應收賬款周轉率。因此，本文對企業應收賬款內部控制進行研究，具有一定的理論意義與實踐價值。

二、企業應收賬款內部控制的目標與原則

第一，從應收賬款內部控制的目標來看，是要建立一套完善的應收賬款管理制度，通過內部控制流程優化應收賬款管理的各環節工作，確保企業應收賬款管理的全過程得到有序監控，并提高企業的應收賬款周轉率，防范應收賬款管理不當所帶來的各類問題。

第二，從應收賬款內部控制的原則來看，其要求企業重點關注賒銷授信的問題，保障企業的授信機制更加合理，并在應收賬款管理的流程中落實權責對等的原則，促使企業的各崗位相互制約、相互配合，防范因應收賬款管理不當而給企業帶來的不利影響。

三、企業應收賬款內部控制的問題

（一）應收賬款內部控制環境不完善

很多企業的應收賬款內部控制環境不完善，主要原因是企業內部沒有明確應收賬款管理的具體要求，內部員工不了解應收賬款管理工作的流程，沒有建立完善的應收賬款管理制度體系，也沒有將應收賬款管理的要求貫徹落實到企業內部的各環節，企業人員在工作過程中沒有形成良好的職業道德，容易導致應收賬款管理工作產生巨大的風險。

（二）應收賬款風險管理乏力

很多企業沒有認識到應收賬款管理的風險，沒有對合同簽訂等環節的風險進行梳理和分析，在對客戶的應收賬款計提壞賬減值準備過程中，計提的方法也不夠科學。

（三）應收賬款控制活動不細致

很多企業的信用管理機制不合理，主要體現在授信流程不完善，沒有針對客戶的實際狀況建立合理的授信機制。同時，在合同管理的過程中，沒有明確合同管理工作的具體要求，容易導致企業產生呆壞賬。

（四）應收賬款信息溝通不暢

信息溝通機制要求企業應加強內部信息溝通與外部信息溝通，但目前很多企業的信息溝通機制不完善，無法針對應收賬款管理各環節的工作要求明確管理規劃。

（五）應收賬款管理監督不足

應收賬款管理要求企業針對應收賬款的各類問題進行全面監督，但是很多企業沒有建立專門的應收賬款管理監督機制，且應收賬款管理過程中可能存在制度落實不嚴肅、應收賬款管理不嚴格等一系列問題，給企業的正常發展帶來了巨大風險。

四、企業應收賬款內部控制的優化對策

（一）改善應收賬款內部控制環境

應收賬款管理要求企業完善管理機制，構建完善的管理環境，針對應收賬款管理的各環節落實工作要求，防范應收賬款管理工作不完善給企業帶來的不利影響。

1.改進企業文化

企業文化作為規范和約束企業人員工作的方式，對企業內部的全體成員具有潛移默化的影響。當前，企業之間的競爭已不再是銷售的競爭，而是企業文化的競爭，企業只有建立良好的應收賬款管理文化，讓企業內部各層級人員在賒銷環節認識到應收賬款管理工作的具體要求與重要性，才能確保企業實現對風險的動態管理。企業需要在管理過程中注重長期的發展，良好的企業文化可以促使企業員工重視內部的各項管理活動，防范工作不規范產生的風險。企業在構建企業文化的過程中，需要結合自身實際需求健全管理機制，對企業文化形成有效的把握，從而推動企業的管理工作有序開展。

2.優化企業的組織架構

企業的應收賬款管理不只是企業財務部門、銷售部門的工作，企業需要設立專門的信用管理部門。若應收賬款管理僅依靠財務部門和銷售部門開展，將導致應收賬款管理要求難以執行，其主要原因是銷售部門注重銷售，財務部門注重核算，二者難以實現對應收賬款的統籌管控。通過設置專門的信用管理部門，能夠將應收賬款管理工作落實到企業的銷售環節中，并通過信用管理部門與企業的銷售部門、財務部門溝通，實現對各部門工作的有序安排，促使企業的管理機制變得更加細致。

3.強化員工專業能力和職業道德

應收賬款管理工作的開展在很大程度上取決于企業員工的參與，企業員工只有重視應收賬款管理工作的要求，才能保證應收賬款管理有序開展。員工的職業道德作為影響企業應收賬款管理的重要因素，企業需要加強對員工的培訓。

第一，企業員工需要提升專業能力，在工作過程中不斷提升自我，完善自身知識體系，掌握先進的應收賬款管理理念，以促使應收賬款管理工作有序開展［1］。

第二，企業員工需要結合應收賬款管理的要求有序應對風險，嚴格按照應收賬款的管理要求開展管控工作，防范管理工作不完善而產生的風險。

（二）強化應收賬款風險管理

企業需要認識到應收賬款發生之后并沒有實現現金流入企業，僅實現企業賬面收入的增加。只有現金流入企業才能代表收入的完成，在現金流入企業之前都可能存在較大的風險，因此企業需要制定合理的管理規劃，實現對風險的管控，避免企業應收賬款管理不當導致的問題。

1.明確企業應收賬款管理的風險

企業在應收賬款管理中，需要針對各類風險進行全面分析，采用科學的評價方法實現對風險的評價，確保企業的風險管理機制更加合理。

第一，企業在簽訂合同時，需要對合同風險進行分析，判斷合同條款是否符合要求，分析違約責任是否細致，避免與客戶簽訂合同之后產生糾紛給企業帶來的不利影響，保障企業的合同中條款明確、內容細致［2］。

第二，企業在合同管理的過程中，需要防范企業的產品質量達不到合同要求的風險，確保企業在交貨的過程中嚴格按照合同的要求交付貨物，并且加強各部門之間的配合，降低后期產生風險的可能性。

2.合理計提壞賬減值準備

企業需要結合壞賬發生的可能性合理計提壞賬減值準備。首先，企業在應收賬款發生逾期時，判斷客戶的資信情況。若客戶的資信情況良好，僅是因為客戶一時疏忽而沒有及時還款，且在未來可預見的時間內可以將款項全額收回，那么就可以不計提壞賬減值準備。其次，企業應收賬款管理需要秉持謹慎性的原則，如果有充足證據表明企業某一部分的款項無法收回，就需要對這一部分款項進行核銷，將該部分的款項認定為壞賬。最后，對于沒有充足證據表明能夠收回，也沒有充足證據表明無法收回的款項，企業需要合理計提壞賬減值準備。

例如，A 企業在計提壞賬減值準備時，采用賬齡分析法進行計提，對逾期一年以內的款項按照5%計提壞賬減值準備；對逾期一至兩年的款項按照10%計提壞賬減值準備；對逾期超過三年的款項按照30%計提壞賬減值準備。企業在對客戶的信用情況進行分析的基礎上，能夠對壞賬減值的情況形成更加清晰的認識。除了賬齡分析法之外，企業還可以通過個別認定法，結合客戶情況分析計提壞賬減值的金額。計提壞賬減值準備沒有具體的要求，需要結合企業的實際及對客戶資料掌握的情況合理分析，確保企業計提的壞賬減值準備更加科學。

（三）完善應收賬款內部控制活動

1.完善企業的授信管理機制

在企業應收賬款管理過程中，授信管理作為基礎的管理環節，若授信不當，則可能導致企業的應收賬款無法及時收回。企業的信用部門應對客戶的情況進行分析，收集客戶管理情況與相關資料，確保企業準確了解客戶。

第一，優化對客戶授信的方式。企業在開展授信的過程中，需要全面了解客戶的情況，搜集客戶各方面信息，確保企業準確了解客戶情況。如果客戶在經營過程中有良好的企業文化，企業管理人員職業素養較高，那么客戶還款的可能性就較高。如果客戶在行業內有拖欠款項的風評，經營情況較差，那么表明客戶在未來一段時間內可能無法償還款項。企業需要全面分析客戶各方面的信息，確保所分析的信息更加細致。

如表1所示，A 企業通過5C 分析法對客戶進行分析。其中，品質分析是分析客戶的誠信水平等因素；能力分析是分析客戶償債能力、經營能力等因素；資本分析是分析客戶資產情況、財務實力等因素；抵押分析是評估客戶是否有抵押物；條件分析是分析客戶的經營條件。通過5C 分析法，能夠形成對客戶各方面的細致評價，從而合理開展授信。

表1 A 企業客戶評價表

第二，針對不同客戶明確具體的信用額度與期限。企業在對客戶信用等級進行分析之后，應結合客戶的信用等級明確具體的賬期。在規定授信方式的過程中，需要分析客戶的詳細情況，防范授信不當給企業帶來的風險，應結合企業不同客戶評分情況設置賒銷額度與賬期上限。在銷售過程中，企業只能在上限之內開放銷售，即便后期對客戶的資信進行調整也不能超過上限，從而降低風險發生的可能性。

2.優化企業的合同管理

企業在合同管理方面，要制定完善的合同管理辦法，確保企業合同管理制度、流程按照合同管理辦法開展。

首先，制定完善的合同審批機制。企業在簽訂合同時，要對合同相關的信息進行分析，結合法律法規的要求制定相應的合同樣本，合同中的相關內容需要符合規范，并對合同中的各項要求加以分析，確保合同的各類信息更加細致。企業的銷售部門在簽訂合同之前需要對客戶的各類資信情況進行收集，并由企業的信用部門確定客戶的賬期與賒銷額度，在此基礎上由信用部門與客戶簽訂合同草案，在簽訂合同草案之后則需要提交企業的財務部門、信用部門、法務部門進行審核。

其次，在簽訂合同時需要蓋上專門的印章，印章要由企業內部專門的人員進行保管，避免出現先蓋印章再簽合同的違規問題。企業可以在信用部門下設專門的合同管理崗對合同進行管理，確保合同得到有效保管。在客戶履約的過程中，需要嚴格按照合同的要求為客戶提供貨物，當客戶沒有及時還款，也需要按照合同中的違約責任要求客戶還款，防范客戶管理過程中疏忽導致應收賬款無法及時收回的問題。

最后，定期檢查合同執行的情況。在合同執行過程中，若客戶沒有按合同履行義務，企業則需要對客戶未回款原因進行分析并制訂清收計劃，必要時可以向客戶提起訴訟，從而降低企業的損失。

（四）優化應收賬款信息溝通機制

企業的信息溝通機制貫穿于企業管理的全流程，企業的信息溝通機制要求加強內部信息溝通與外部信息溝通。

1.加強內部信息溝通

企業的應收賬款管理涉及企業的營銷部、信用管理部、財務部、法務部等部門，各部門之間的信息需要高效溝通，以保障企業內各層級的人員各司其職，做好應收賬款的管理工作，確保企業的應收賬款順利收回［3］。

2.優化外部信息溝通

很多企業的應收賬款產生逾期的主要原因之一，是企業沒有及時與客戶進行信息溝通，企業與客戶之間存在信息差導致呆壞賬問題的產生。因此，企業在賒銷過程中需要加強與客戶的溝通，了解客戶的實際情況，并讓客戶了解企業的回款要求。企業的銷售部門需要定期與客戶進行溝通并引導客戶回款，按照合同加大催收力度。

（五）加強應收賬款管理監督

企業需要對應收賬款管理進行監督，通過監督能夠避免應收賬款管理不當的問題。企業的監督包括日常監督和專項監督。日常監督是由內部審計部門針對企業日常的應收賬款管理情況進行監督的，主要監督各環節的工作是否嚴格按照應收賬款管理的要求開展、分析授信的方法是否合理等。專項監督則是指當企業發生重大應收賬款時，針對該項應收賬款進行專門的監督，防范應收賬款管理不當給企業帶來的重大風險。

五、結語

應收賬款管理不當將導致企業產生大量沉淀資金，阻礙企業資金高效流轉，降低企業的營運能力，甚至導致企業的資金周轉出現困難。若企業的應收賬款無法及時收回，甚至可能導致企業產生資金鏈斷裂的風險。應收賬款管理工作對企業的管理而言至關重要，企業在開展應收賬款管理工作的過程中，需要結合企業實際情況健全應收賬款管理機制，以內部控制的視角開展應收賬款管理，從而促進企業的應收賬款管理工作更加科學，保障企業在應收賬款管理過程中有序防范風險，避免應收賬款風險導致企業產生損失的問題，保障企業的資金實現正常流轉，進而實現企業可持續發展。