教育培訓類事業單位線上培訓收入內部控制管理

魏娟

摘要：政府部門直屬的教育培訓類事業單位承擔著為部門管轄范圍內的單位人員提供黨性教育、政策宣貫、管理知識、專業崗位培訓的基本職責，在為國家培育良才方面發揮著重要作用。多年來，教育培訓類事業單位的業務以線下培訓模式開展。近年來，隨著大數據、人工智能等新技術創新迭代速度加快，經濟數字化轉型全面開啟，教育培訓類事業單位的培訓業務面臨轉型，逐步由單一的線下培訓模式轉變為線上培訓線下培訓“雙線并重”的業務模式。為了滿足線上培訓班學員通過微信、支付寶、云閃付等移動端進行繳費的需求，引入了移動支付方式，形成了多種支付方式并存的收費體系。多種支付方式滿足了學員多樣的繳費需求，提高了收費工作效率，但是增加了收費對賬的難度復雜度，給培訓收入的內部控制管理帶來了挑戰。本文通過對線下培訓和線上培訓從支付方式和收入確認方面進行比較，認為線上培訓收入內部控制管理得難度更大，并對線上培訓收入內部控制管理的環節進行深入研究，明確問題難點，針對對賬、退費、系統安全三方面問題制定相應防范策略。

關鍵詞：教育培訓類；事業單位；線上培訓收入；內部控制

大數據、人工智能、移動互聯等技術的普遍應用，改變了人們的生活方式，人們越來越多地借助各種網絡平臺進行社交、購物、娛樂、出行、學習等。在互聯網時代，教育培訓類事業單位原有的單一的線下培訓模式已經不能滿足培訓對象通過互聯網進行培訓的需求。教育培訓類事業單位必須積極謀求轉型，開拓線上培訓業務，建立線上培訓線下培訓“雙線并重”的業務模式，線上培訓較線下培訓突破了地域限制，時間和地點更為靈活，學員用手機或電腦就可以開始培訓。但是線下培訓收費使用的傳統的支付方式，包括現金支付、刷卡支付以及轉賬匯款等方式，其中現金支付、刷卡支付不適用于線上培訓收費；轉賬匯款不能完全滿足線上培訓收費需求。隨著互聯網技術和移動通信技術的迅猛發展，微信、支付寶、云閃付等移動支付方式在人們的生活中普及性越來越廣，在收費方式中引入移動支付方式的技術條件比較成熟。通過引入移動支付方式，為學員提供了多元化的支付體驗，滿足了學員線上繳費需求，提升了收費工作的效率。但是多種支付方式并存增加了收費對賬的難度，并且容易在收入內部控制管理產生諸多問題。

一、線下培訓和線上培訓支付方式及收入確認比較

線下培訓和線上培訓關于培訓費共同點有兩點：一是無論選擇何種支付方式，最終的目的是相同的，學員為了完成繳費，培訓單位為了完成收費工作。二是確認收入的條件相同，政府會計中，收入的確認應當同時滿足的條件包括：與收入相關的經濟資源很可能流入；經濟資源流入會增加資產或者減少負債；流入金額能夠可靠地計量。

線下培訓和線上培訓關于培訓費不同點也有兩點：一是線下培訓學員可以選擇任意一種支付方式完成繳費，通過對線下培訓班報到繳費情況進行統計，90%的學員選擇到現場采用現金或刷卡的方式完成繳費，10%的學員選擇轉賬匯款或者移動支付完成繳費。線上培訓學員只能選擇轉賬匯款或者移動支付兩種方式完成繳費，通過對線上培訓班繳費情況進行統計，轉賬匯款和移動支付各占50%。二是線下培訓較線上培訓收入更容易確認。線下培訓有報到環節，且開始學習的時間是一致的，對賬與收入確認工作在培訓班開始時可以全部完成，線下培訓班周期較短，一般不超過一個月，增值稅發票開具工作在培訓班結班前可以完成，退費及換票風險較低，財務人員對于線下培訓班收入管理占據主動性，線下培訓收入內部控制管理風險較低。線上培訓班因培訓時間跨度較長，通常在三個月至九個月，學員在結班前可任意選擇時間學習，易造成對賬和收入確認工作持續整個培訓班周期，同時因缺少發票現場確認環節、學員被允許在沒有學習進度的情況下申請退費，換票及退費風險較高；財務人員對于線上培訓班收入管理比較被動，使得線上培訓收入的內部控制管理存在較

多問題。

二、線上培訓收入內部控制管理存在的問題

（一）對賬問題

線上培訓班的培訓費支付方式有移動支付和轉賬匯款兩種。兩種支付方式的相同之處是無論選擇哪種支付方式，學員均需在網絡學習平臺上選擇對應的班級進行報名之后生成對應的訂單，然后針對這筆訂單進行支付。

不同之處是移動支付是全程在線上完成對賬，學員在線對訂單完成支付之后，第三方支付平臺和網絡培訓平臺自動實時完成對賬，由于移動支付全程線上，可以做到訂單和繳費的一一對應，通常不存在對不上賬的風險；轉賬匯款是線上和線下相結合的方式完成對賬，學員或者學員的單位需要在線下進行匯款，然后將匯款證明上傳至網絡培訓平臺，財務人員將從網銀系統下載的到賬信息上傳至網絡培訓平臺，系統初次對匯款證明和到賬信息進行比對，比對一致的自動匹配對賬，比對不一致的由人工匹配對賬。轉賬匯款和上傳證明是學員脫離線上進行的，必然會存在一些不受控制的因素造成部分轉賬匯款無法完成對賬，產生對

賬風險。

例如：學員在線上報名生成訂單后，在匯款后遺忘上傳匯款證明；匯款金額不準確；學員已經通過線上完成繳費，在報銷時因和單位信息不對稱，學員單位將報銷款誤匯入培訓單位等等。對賬風險會帶來稅務風險，未對賬的轉賬匯款中有部分會形成長期的預收款項，預收賬款長期掛賬是稅務機關的關注對象，隨著時間的增加，未對賬的轉賬匯款越來越多，預收賬款余額的時間越長、金額越大，很可能會引起稅務稽查的注意，盡管可以通過客觀事實解釋消除逃避繳納增值稅的嫌疑，但是仍然會長期處于稅務的重點關注之下，產生不必要的涉稅風險。同時，往來款項一直是審計重點，作為往來款項之一的預收賬款長期掛賬必然成為審計查找問題的一個突破點，產生審計風險。

（二）退費問題

在線上培訓售后業務中，最常見的業務是退費業務。退費的原因有重復匯款、學員未學習等。經過對近兩年的退費進行調查統計，發現85%的退費是因為重復匯款造成的，重復匯款必然出現銀行流水與網絡培訓平臺訂單不能匹配的情況，針對該情況的退費風險來自于匯款方提交退款申請時點的不確定性，提交時點不同，對于賬務和稅務的影響不同，假設每年年末會對預收款項進行清理并計入收入，提交退款申請時點在已清理之前，按照財務會計借記“預收賬款”，預算會計借記“事業預算收入”進行賬務核算，對所得稅無影響；提交退款申請時點在已清理之后，屬于調整減少以前年度收入，按照財務會計借記“以前年度盈余調整”，預算會計借記“年初余額調整”進行賬務核算，所得稅在匯算清繳時要需要進行納

稅調整。

退費的另一種情況是學員在沒有行使學習權利以前均可以通過網絡學習平臺申請退費，通過移動支付的在審核通過后可通過第三方支付平臺將培訓費直接返還至支付賬戶；通過轉賬匯款的需要先由平臺將退款信息與匯款信息進行匹配，匹配成功后由財務人員通過網銀系統將款項原路退回。無論移動支付還是轉賬匯款的退款，已經開具發票的均需要由財務人員進行退票后才能進入退款環節。退費的情形有全額退和部分退兩種，部分退往往是針對一筆訂單進行差額退款，差額退款涉及到退票、換票、退款多個業務環節，每個業務環節均需由財務人員在線上進行人工審核然后操作系統完成，因涉及業務環節較多，并且需要發票管理平臺、網絡培訓平臺和財務報銷系統相互銜接配合，該業務風險來自于系統數據傳輸錯誤以及人工審核不嚴等。退費風險造成票據監管難度加大，產生一定的財務風險。

（三）系統問題

收入管理包括收費、對賬、開票、核算各環節，通過建立網銀系統、第三方支付平臺、網絡培訓平臺、發票管理系統、財務管理系統和賬務核算系統之間的互聯互通，實現收入數據鏈條的暢通。多個系統對接實現大量數據的收集與整合是以先進的網絡信息技術、穩定安全的信息系統為基礎的。一旦出現系統問題以及網絡故障，導致信息數據傳輸失敗甚至丟失，會導致收入不能及時入賬、增值稅發票無法開具或者開具錯誤等問題。當今社會，數據發揮著越來越重要的作用，隨著網絡信息技術的進步，網絡信息安全面臨巨大的挑戰。作為一家以國有企業干部為培訓對象的事業單位，網絡培訓平臺信息庫中收集了大量的國企人員信息，在通過第三方支付平臺進行移動支付時，必然會調取學員信息作為繳費的依據，若網絡安全保護等級出現問題，一旦監管不到位，網絡系統遭受惡意攻擊造成數據泄露，也會使本單位的名譽、財產損失，并承擔重

大責任。

三、問題治理的應對策略

（一）規范改進對賬流程，及時清理預收賬款

為了降低因對賬不及時不準確帶來的財務風險，需要從兩方面規范改進對賬流程：第一，規范財務人員的對賬流程。盡管大部分對賬工作可以實現自動化，但是對賬工作一些關鍵環節需要財務人員推進，例如將從網上銀行下載的銀行到賬信息上傳至網絡培訓平臺，部分需要進行人工對賬的數據，對于因網絡故障系統出錯導致出現數據不一致的問題需要人工處理等等。因此財務人員應熟悉了解不同支付方式的特點以及歸納總結系統極易出現的對賬問題，根據不同的支付方式制定不同的對賬流程，將工作流程規范化；定期向第三方支付平臺以及系統維護方反映系統對賬問題，并督促解決，避免類似問題的再次發生。第二，改進網銀系統和網絡培訓平臺的對賬流程。將人工上傳銀行到賬信息逐步轉變為網絡培訓平臺定期主動從網銀系統抓取支付信息進行對賬，對于異常的對賬信息實時展現并提醒財務人員處理。總之在對賬流程中規范人工對賬流程，盡量減少人工處理的頻次，最大程度實現自動化對賬，避免出現對賬問題，使對賬風險降到最低。對于因對賬過程中形成的預收賬款長期掛賬問題，財務人員應該定期對掛賬超過一年的預收賬款進行清理，避免產生不必要的涉稅風險和審計風險。

（二）規范退費管理流程，加強退費控制

從作業分析的角度，作業可以分為增值作業和非增值作業。增值作業具備兩個條件：生產經營必需，為顧客帶來價值，反之則為非增值作業。教育培訓類事業單位的退費作業既非生產經營所必需，且不能為培訓單位和學員帶來價值。可以從三方面規范退費管理流程，通過加強退費控制盡量減少退費這種不必要業務的發生。首先，規范退費申請提交時間。退費的風險來自于提交退費申請時間的不確定，可將申請退款的時間范圍設定在培訓班結束以前。通過完善系統設置，在學員繳費時盡到告知義務，沒有學習進度的學員可以在培訓班結束以前申請退款，培訓班結束后不可以申請退款，為了避免學員因忘記學習而錯過學習時間，分別在培訓中期以及培訓結束前兩周通過系統、短信多種方式提醒未學習的學員盡快完成學習，并告知學員最晚提交退款申請時間。其次，規范財務人員退費操作規程。退費風險來自于人員審核不嚴，尤其是對于部分退的情況存在票據監管不到位以及錯退的風險。可明確退費各環節人員職責權限，必須在與原匯款路徑核對一致、完成正確的退換票等環節審核無誤后方可執行退款操作。最后，規范系統之間的數據傳輸流程。退費風險來自于系統之間數據傳輸錯誤，應該分別與第三方支付平臺、發票管理平臺等退費退票參與方簽訂科學的合作協議，明確數據傳輸規則，就數據傳輸錯誤后各方需承擔的責任詳細規定，促使第三方平臺數據傳輸更加規范化。

（三）加強系統維護與網絡安全保護

線上培訓成為了教育培訓工作的主要形式，得到了學員的普遍認可，學員通過線上支付系統完成繳費、通過發票系統申請發票，財務人員通過對賬系統完成數據匹配、通過開票系統開具發票、通過賬務核算系統進行收入核算，數據在各個系統中流轉，形成了一條完整的數據鏈。依托網絡為載體的數據傳輸在很大程度上提高了工作效率，但是若傳輸出現漏洞，數據鏈條就會出現中斷，再有甚者被黑客技術攻擊支付系統，學員的信息面臨被泄露風險，單位的財產面臨被截留的風險。為了降低該系統風險，信息部門應提高網絡安全保護等級，不斷完善支付系統，對系統中的隱私信息和財務數據進行實時監控，一旦發現有泄露風險，能夠及時組織。同時，在與第三方平臺進行合作時，就數據的獲取權限和使用權限、承擔責任進行規定，并就數據的安全性給予保證。

四、結束語

在數字化時代，教育培訓類事業單位積極謀求轉型，大力開展線上培訓業務，引入了移動支付方式支撐線上業務發展，形成了多種支付方式并存的局面。多種支付方式的應用極大提高了收費的工作效率，也帶來了多種難點問題，可以通過規范對賬流程和退費管理流程、對系統與網絡安全進行維護和保護等治理措施，來達到加強培訓收入內部控制管理的目的，最終確保收費工作的準確性以及各項數據的安全性。

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