火電廠會計核算中的暫估業務

呼航宇

在火電廠的會計核算工作中，對于一些業務的核算，由于各方面因素影響，導致雖然業務已經使企業的資產增加，產生了一定的經濟效益，但與該業務相關的票據還沒有形成。在這種情況下，企業的會計核算人員會針對這些業務行為進行預估入賬操作，即暫估入賬；通過暫估入賬，實現對業務價值的估計，保證會計核算工作的正常開展。為此，本文根據火力發電廠經營工作的實際情況，對暫估核算實際業務的方式進行了論述，就該項工作中的重要事項進行分析，如存貨暫估、材料暫估、電力收入暫估、修理費用暫估等，以期能夠促進火電廠會計核算工作中暫估業務的進展，實現企業管理工作質量的提升。

對于火電企業而言，由于業務開展方式的特殊性，需要在會計核算過程中進行暫估業務，而暫估業務的質量將關系到企業各項工作的正常開展，并影響企業的整體利益。因此，火電企業應從業務實質加強研究，從資源管理、人員管理、企業治理及戰略發展等角度進行籌劃，做好火電廠的暫估業務。

固定資產的暫估

暫估必要性 建設一座火電廠，其建設周期是較長的，并且，資金規模也是較大的。對于建設工程，企業需要設置管理人員及配備施工人員，施工現場會存有一些工程材料、設備等。對于新建立的火電機組，若要符合預定可使用的標準，就要達到以下兩個方面的要求。

第一，火電廠嚴格遵守相關規定，進行分部試運行及整套啟動試運行，達到機組啟動驗收標準，取得了驗收交接書。第二，對于火電機組并網運行，已進行相關項目的試驗，國家電網已對并網運行試驗出具了相應的評價，這種評價一方面是關于系統設備是否能夠滿足電網安全穩定運行的技術要求，另一方面是系統設備是否能夠滿足調度管理的要求。

基建工程暫估轉固的范圍 在火電廠會計核算的暫估業務中，基建工程暫估轉固是一項較為重要的工作，該項工作的范圍包括以下幾個方面：其一是籌建期間建筑工程支出費用；其二是安裝工程支出費用；其三是設備成本費用；其四是工程建設產生的借款費用；其五是材料費用；其六是工程所涉及的人工成本費用；其七是相關管理費用；其八是在試運行期間所產生的費用。

火電廠要注意的是：基建工程只要交付使用后就可以轉為固定資產，然后依據估計的價值進行入賬；如果相關工作人員在辦理竣工決算的過程中，發現暫估價值與實際情況不符，還可以對暫估價值進行相應的調整。

基建工程暫估轉固的流程 暫估入賬。在進行暫估入賬工作時，工作人員要以火力發電廠的所有火電機組進行調查，確定與這些機組相關的概算金額是否與實際相符，然后查閱工程歸集資料，確認在建工程的金額；并且，對于沒有辦理結算的尾工工程，也要將其計入暫估范圍，綜合上述事項。工作人員就可以對該基建工程的結算金額進行估計了；在這個過程中，要注意在對固定資產進行暫估時，要將進項稅金額進行扣除。

一般情況下，對基建工程進行暫估時，工作人員要嚴格按照固定暫估的原則，即造價工程不低于90%的原則來開展暫估工作；并且，當基建工程投入使用后，要在當月對借貸項目進行處理；對于借款項目，主要指的是固定資產方面；對于貸款項目，主要指的是工程完工的轉出、基建工程的支出及在建工程。

竣工結算后暫估調整及稅務調整。在該項工作中，工作人員要根據暫估項目的具體情況，分析各方面因素的影響，制定出相關的調整策略。

可以從兩個方向開展該項工作：一是對于沒有進行計提的固定資產，相關工作人員應參考工程的決算金額，調整該固定資產的價值。二是對于已經進行計提的折舊資產，則不進行價值調整。

在稅務調整工作上，對于已投入使用的固定資產，在沒有結清工程款且沒有領取到全額發票的情況下，若要對固定資產進行計提折舊，就要根據合同中所規定的金額，將其計入固定資產計稅基礎，然后再進行計提折舊。

存貨暫估

火電廠進行會計核算時，要對存貨進行暫估，并將其結果入賬，以滿足企業資產及負債的需要，促進成本管理工作的進展，使火電廠的經營管理工作能夠通過良好的會計核算，以實現經營效率與經營質量的提升。因此，對于火電廠而言，開展存貨暫估工作是非常必要的，存貨暫估包括以下兩個方面。

燃料暫估 在火電廠中，燃料暫估主要指的是對煤炭的價值與數量所進行的估計。如果火電廠所購買的煤炭已運達企業的煤場，但該批煤炭的結算手續還沒有辦理，那么相關工作人員應就雙方合同中規定的內容，對煤炭的價值進行預估，并且要將預估的結果進行入賬；通過做好上述工作，使火電廠這一階段的盈利情況得以明確，體現在企業的財務報表中。

其對燃料的價值進行暫估時，其暫估入賬的范圍涉及三個方面：一是燃料采購過程中的成本；二是燃料運輸過程中所產生的費用；三是其他方面的一些雜費。對于燃料的估價入賬，其要采取滿估滿沖的方式來進行。

綜合上述事項，其應對燃料的暫估金額進行計算，并在此基礎上形成月末燃料暫估計算表，將其提交給企業的財務部門。財務部門在收到該表格后，要對其進行審核。審核通過后，相關工作人員就可以開展暫估入賬工作了；待次月月初，還要開展負數紅字沖回暫估。至此，整個燃料的暫估工作就算完成。同時，財務部門在對賬務進行處理時，燃料的暫估要選在當月進行，并且要在次月開展負數沖回預收材料工作。

材料暫估 在每個月的月末，火電廠要進行估收工作，該項工作主要針對的是已運達到火電廠貨物倉庫；但沒有辦理結算手續的材料，估收工作由材料管理部門開展，然后財務部門對估收結果進行入賬。

對于暫估入賬工作，其仍然要采用滿估滿沖這一方法，火電廠材料管理部門要以驗收記錄作為依據，對材料的數據及類別進行明確；通過對材料單價的暫估，確定該批材料的暫估金額，并形成材料暫估匯總計算單，將該清單上報給企業的財務部門。財務部門根據對實際情況的調查，對該清單進行審核，然后進行暫估入賬，在下一個月的月初進行負數紅字沖回。

電力收入暫估

一般情況下，火電廠在生產電力資源的過程中，從原材料的供應，到電力生產環節，再到電力的銷售環節，是一種連續完成的過程；而電力資源的生產是為了盡快地投入使用，因此，對于火電廠而言，銷售環節是較為重要的。電力資源的買方只有電網企業，在進行業務交易時，電網企業會通過定期結算的方式，根據電力資源的使用數量以支付相應的金額。

在具體的過程中，每個月的1日24點之前，電網公司會與火電廠就電力資源的交易情況進行確認。在本月的月中，電網公司要就確認的內容形成結算清單，并將該清單傳送給火電廠。火電廠根據結算清單的內容，開具相應的增值稅發票。在本月的月末，火電廠會收到電網企業支付的上月電費。

從火電廠的銷售模式中可以看出，火電廠會在月初對銷售業務的憑證進行編制，并形成相應的財務報表，然后對根據當月的實際用電量，以開展暫估處理工作。但在這個過程中，火電廠并沒有對增值稅發票進行開具。而火電廠在對電量的收入進行暫估時，是在每個月的1日進行的，通過與電網企業進行溝通，確認實際用電量，并根據電力資源的單價進行計算，形成暫估結果，再以電量結算暫估清單的形式上報給會計核算部門。

會計核算工作人員會以該清單作為依據，進行暫估工作。在會計分錄方面，借款主要指應收賬款，貸款主要指業務收入。電廠會在次月針對同科目進行負數紅字沖銷，根據正式結算資料，以對當月的收入進行確認。

修理費用暫估

火電企業每時每刻均要進行生產，其固定資產必然會存在一定的磨損。管理人員要根據其磨損的具體情況，對其進行維修，確保固定資產處于良好的生產狀態。而火電廠固定資產如果磨損較為嚴重，就需要對其進行大修，在這種情況下，所涉及的時間是較長的，并且維修范圍廣，所投入的費用也是較高的。因此，在對火電企業的修理費用進行暫估時，要對維修工作的每一個環節進行監督，確保每一筆費用均能夠進行準確記錄。

在具體工作中，管理人員要根據與維修方所簽訂的合同，并參考企業項目部的維修工程清單，結合維修工程的實際完工情況，對暫估金額進行計算；對于沒有完成的維修項目，要以工程時間作為依據，將暫估成本金額推算出來。在會計核算工作中，對于會計分錄，在借款方面，涉及生產費、材料費及修理費；在貸款方面，主要包括應付賬款的暫估。

暫估相關問題探討

暫估后如何沖賬的方法 暫估工作結束后，工作人員還要進行沖賬，對于處理回沖賬務時，主要包括以下三種方式：第一種是選擇月初進行回沖；第二種是在相關的票據到位后再進行回沖；第三種是在票據到位后進行調差工作。

對于月初回沖，不考慮其他因素的影響，工作人員均要將其沖回上月進行暫估；對于票到回沖，主要指的是要以暫估入庫的發票作為依據，如果該發票到位，則可將其進行沖回暫估；對于票到調差，主要指的是在獲取相關的發票后，不將其沖回原暫估金額，要以發票中金額為依據，采取多沖少補的方式進行處理，以調整相關賬務。火電廠在對修理費用進行暫估時，會采取票到回沖的方式，而對于存貨進行暫估時，則采取月初回沖的方式，即滿估滿沖的方式。

暫估時是否含增值稅 在火電廠的暫估業務中，有兩類業務不含增值稅：一類是對存貨所進行的暫估；另一類是對已成為固定資產的企業資產進行的暫估，一般情況下，只有在預定可使用狀態下，該類固定資產才有可能形成。

在《關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》中，對暫估時是否含增值稅進行了規定：企業在處理賬務時，如果該賬務為取得資產或接受勞務，且在貨物已經過驗收并且入庫，然而卻沒有獲取增值稅扣稅憑證的，相關工作人員應在月末對該項賬務進行暫估入賬，并且，要根據貨物清單或合同協議，確定貨物的價格，以提升暫估入賬的準確性。在這一過程中，相關工作人員要注意無須將增值稅進項稅額作為暫估入賬項目。

同時，根據該通知中的相關規定，火電廠在開展電力收入的暫估工作時，要涉及增值稅這一稅收項目。

其具體內容如下：對于電力企業的一些業務，如銷售業務，在對其進行賬務處理，確定收入或利得的時點時，國家統一的會計制度是要先于增值稅制度的，即優化根據國家統一的會計制度，對自身業務的增值稅納稅義務發生時點進行確定。在具體的工作中，工作人員應在應交稅費的待轉銷項稅額科目中計入銷項稅額；如果該項稅額產生納稅義務，則將其計入應交增值稅科目下，并根據存貨開展暫估工作。

綜上所述，對于火電廠會計核算工作中的暫估業務而言，相關工作人員若要做好該項工作，就要深入了解火電廠的業務流程及財務管理方式，并結合市場發展與企業經營狀況，制定良好的暫估方案，以提升暫估工作的質量。在實際工作過程中，大多數暫估業務所涉及的暫估入賬的賬戶為一種過渡性賬戶，而在應付賬款或者應收賬款的暫估項目下，鑒于其具有較多的客戶數量，且業務量較多，火電廠應在賬戶中設置往來單位，為相關工作人員的對賬工作提供便利，避免因操作上的失誤而造成資金收支上的偏差。對于暫估的賬務處理，其則應采取滿估滿沖的方式，從而實現統一進入已分類的暫估賬戶，希望本文論述的內容能夠為火電企業相關工作人員提供參考。

（作者單位：中煤哈密發電有限公司）