如何加強國家審計風險防范及其控制

黃愛華

國家審計機關在開展審計工作過程中，若審計程序、權限以及職責等不符合有關法律規定，就可導致審計工作發生風險，使審計機關面臨嚴重的經濟損失，甚至損害審計機關其名譽和權威性。本文主要結合國家審計風險類型，分析國家審計風險影響因素，并提出加強國家審計風險防范及控制的策略。

國家審計風險類型

程序風險 我國審計法對審計項目全過程都制定了非常嚴格的程序要求，包括項目計劃、出具審計報告、實施審計，審計通知、下達審計決定等，若審計程序不合法，除了會導致審計質量下降，還可能引起行政復議、提起裁決、行政訴訟等，進而造成審計結果無效。

取證風險 在國家審計過程中面臨的取證風險，主要是在證據收集期間審計人員錯誤地認可了“偽”證據，或審計人員所收集證據缺乏良好的相關性或者證據不充分，無法支持審計結論。而且目前審計中常會用到抽樣審計方法，此方法應用中可能會因抽樣方法不當或者樣品選取數量不足等導致審計結論和事實有較大偏差，從而引發審計風險。

判斷風險 一方面，審計人員若在審前調查過程中不能充分判斷調查了解程度與范圍，同時結合調查了解情況對可能存在的問題與問題嚴重性做出準確判斷，將導致后續所制定審計方案存在一定潛藏風險。另一方面，在現場審計過程中，審計人員要基于個人專業知識和工作經驗做出一定主觀判斷，比如要確定審計方法和審計范圍，認定審計證據，而且匯總報告過程中要進行問題定性、出具處理處罰意見等，若審計人員判斷不準，就會使最終審計結果受到影響，從而引發審計風險。

評價風險 在國家審計過程中面臨的評價風險，主要是因為所引用的評價判斷依據不當或者相關評價超出了審計范圍，可能因評價不當導致被審計單位提出異議，從而影響審計結果的可靠性、準確性，并會影響審計機關公信力。

問題定性風險 如果審計人員在問題定性過程中未恰當的引用法律法規條款，或者所采取的處理處罰措施不恰當，或者本應處理處罰的但未出具處理處罰意見，或者超出了審計職權范圍等，上述情況導致的法律后果需要審計人員承擔相應責任。

復核審理風險 根據國家審計準則要求，復核審理過程中采取二級復核和審理機構相結合的審理方式，若審計復核以及審理工作流于形式，或者復核人員工作不夠細致、業務水平有限等，將增加審計風險發生概率。

國家審計風險影響因素

審計主體 導致國家審計風險的一項重要影響因素就是審計主體，比如：一是審計人員缺乏良好的專業素質，包括專業知識素養、業務水平、職業道德、政治思想等，尤其是在審計人員缺乏良好的職業道德情況下，容易增加國家審計風險。

二是審計人員結構，如在開展一個審計項目時，要求審計人員隊伍中要有掌握計算機知識、管理知識、法律知識、財務知識等方面的人員，以盡量規避審計風險，但實際審計活動開展中，審計隊伍內沒有懂計算機專業知識的人員，由此就可能增加審計風險。

三是審計方法選擇不當。國家審計過程中合理選擇審計方法，有助于突出審計重點，控制審計風險，提升審計效率，若審計方法選擇不當，就可導致審計重點有所偏離，并會增加審計風險。

四是審計管理水平。若審計機關的審計管理水平偏低，將導致審計工作開展中問題不斷，從而增加審計風險。

審計客體 在國家審計期間，審計客體也是引發審計風險的重要影響因素，主要體現在以下幾方面。

首先，被審計單位不具備良好的內控水平，未完善的建立內控制度，使得審計人員多項工作難以順利開展，容易增加審計風險。

其次，被審計單位的財務狀況不佳，可能會為審計機關提供失真的財務數據，無法確保審計結果的準確與可靠，容易導致審計結果失誤，增加審計風險。

最后，被審計單位整體管理水平的高低也會影響審計風險，若被審計單位不具備良好的管理水平，就無法確保被審計單位所提供數據與信息具備真實性與準確性，不利于審計機關充分了解被審計單位經營情況和發展現狀，并容易增加國家審計風險。

審計環境 國家審計工作開展中也會因審計環境導致多項風險，主要表現為：其一，政府干預。根據我國的管理體制，雖然審計機關在業務層面上受到上級審計機關的指導，但其主要和地方政府保持行政隸屬關系，所以若審計工作開展中政府過度干預，將容易增加國家審計風險。

其二，經濟發展水平。一般在經濟發展水平越高的地區，對應審計對象往往有越高的復雜程度，其中有越多因素會引發審計風險。

其三，法律法規完善性。因為在國家審計期間，審計主體需要諸多法律法規作為依據來支撐審計工作，而在社會不斷進步以及科技不斷發展過程中，衍生出多種新事物，需要國家及時更新與完善相關法律法規，否則就會導致國家審計缺乏有力的法律法規支撐，從而增加國家審計風險。

加強國家審計風險防范及其控制的策略

增強審計機關的獨立性 若國家審計機關不具備完全獨立性，就無法保證審計結果的公正與客觀。在社會經濟不斷發展過程中，需要同步改革與完善國家審計體制。

我國有關文件指出要加強上級審計機關對下級審計機關的領導，同時要求地方審計機關要加強人、財、物統一化管理，即在當前所實施的地方審計機關雙重管理體制中，上級審計機關要加強組織領導以及業務領導能力，對下級審計機關的審計計劃、隊伍建設、組織實施、經費保障、結果報告等加強統一化管理，促使審計機關具有更強的獨立性。

另外，地方審計機關要和地方政府管理部門相分離，以有效減少政府行政部門對審計工作的干預，避免基層審計機關在人事及財務等管理方面受到地方政府制約，促使審計機關所出具的審計報告更具客觀性、公正性，充分反映問題并及時公開結果，合理控制審計風險。

完善相關法律法規建設 國家有關部門和地方經濟管理部門等要按照一定周期梳理國家審計活動開展中的經驗與教訓，并和當前的社會發展與經濟建設情況相結合，對市場經濟面臨的新問題、新情況進行深入調研，同步完善與修訂國家法律法規制度，逐漸建立起一套和國家國情相符、更具操作性、相對嚴密且完整的法律法規體系，促使國家審計人員能夠有法可依并有規可循地執行審計職能，避免審計人員在問題定性過程中體現出盲目性、主觀性、隨意性，以此有效防控審計風險。

加強審計質量管理 一要明確告知有關法律責任。審計機關在向被審計單位下達審計通知書的時候，要求被審計單位承諾其所提供的各項資料具備完整性、合法性與真實性，還要明確告知其若違反國家有關法律條例和審計法等，拖延或拒絕提供審計所需資料，或提供不完整、不真實的資料，或阻礙甚至拒絕檢查等，就要承擔對應的法律責任。

二要合理選用審計方法。國家審計工作開展中要靈活選用并結合運用多種審計方法，結合應用詳細審計法、抽樣審計法等，并要保證審計抽樣科學，在確保抽樣方法、樣本數量均合理基礎上，保證所抽取樣本具備代表性，有效控制抽樣風險。

三要完善的建立審計質量控制體系，主要應規范地設置審計作業程序，聯合通過計算機程序以及相關軟件系統等，基于不同的審計環節，確定審前調查、審計事項、審計方案、工作底稿、審計證據、審計信息、審計文書等質量控制流程，并貫徹執行質量控制措施，若上一步驟程序未結束，則無法進入下一程序。同時，要貫徹落實項目主審負責制、審計執法檢查制、質量考評制、復核審理制等制度，并在事后檢查以及日常監督相結合基礎上，建立并落實質量責任監督檢查制度，以有效防范及控制審計風險。

四要在審計實施中嚴控各類審計風險。首先，各級審計機關要在設置審計計劃、確定審計要求、安排項目任務過程中，盡量保證安排合理，并要確保審計監督和政府中心工作以及宏觀決策等具備一致性。

其次，要在審前做好調查工作，充分了解被審計單位實際情況，通常要了解被審計單位其所有者和構成、組織結構、經營管理情況、業務及生產流程、經營成果及財務狀況、財務報告編報環境等。通過加強審前調查，能夠有的放矢地制定審計方案，促進審計效果及效率提升，防控審計風險。

最后，要注意在審計方案制訂過程中合理預測可能發生的各類風險因素，針對性地制定防范控制措施。如在確定審計組成員過程中，要規避在特定領域發生“外行審計內行”的問題。

建立并貫徹落實外部監督控制制度 一方面，要落實國家審計信息公開制度。在審計信息公開之后，有助于擴大被審計項目信息來源，使審計人員進一步增強榮譽感以及社會責任感，更深層次地了解社會需求，在更嚴格廣泛的社會監督下，保證審計人員依法做出審計行為，并使審計機關和審計人員樹立更強的風險意識，做好風險管理工作。

另一方面，對國家審計加強外部監督。比如可由政府監察部門等第三方機關牽頭監督審計機關各項審計活動，監督主體不僅包含社會上的監督員，還可從財政、政協、人大等部門還有社會審計中介機構當中選擇具有較高綜合素質與政治素質以及較強的業務能力的專業人員，組建審計監督專家人才庫，以網絡、現場查看、電話、問卷調查、暗訪等形式監督與評價審計機關其廉政規定執行、行風建設、行政效能等情況，相關監督結果和審計機關以及有關審計人員的考核掛鉤，以不斷完善及優化審計風險外部監督體系。

提高審計人員的綜合素養 首先，要促使審計人員增強風險意識，主要可通過開展審計風險教育活動，促進審計機關及審計人員不斷增強責任意識和審計風險防范意識，并可建立與落實責任追究制度，確定各方審計責任與權利，促使其自覺履行相關職責，并各擔風險。

其次，要注意提升審計人員其政治及道德素質，主要是審計機關要通過組織一系列思想政治教育活動，使審計人員不斷提升政治素養，同時關注培養其敬業精神與自律意識，保證在審計工作中做到廉潔從審、客觀公正。

最后，要盡量提升審計人員的業務能力。一方面，要嚴把人才引進關，在人才引進中除了要考慮審計人員其個人素養及基本素質，還要結合機關專業需求與人才結構，適當引進工程造價審計、計算機審計等專業人才。另一方面，審計機關可結合審計工作需求，多元化地組織繼續教育以及業務培訓等活動，使審計人員充分掌握并及時更新履責所需知識與技能。

此外，要科學地制定績效考核制度，采取競爭上崗、公開選拔等措施，優化干部選拔任用機制，激發審計人員主觀能動性，使其不斷提升崗位勝任能力。

利用大數據技術提升風險防控能力 國家審計機關要緊跟時代發展步伐，積極利用大數據技術等搭建國家審計數據系統，結合中央整體部署和國家整體戰略安排，并和自身實際相結合，科學協調信息溝通、審計項目、人力資源等內容，充分發揮數據信息在審計期間的作用。

同時，要通過相關數據系統定期收集、編匯、整理及建設各審計對象所面臨的各類風險要素數據，針對性地識別各項業務潛在風險，結合管理資源與風險數據特征設置網站關聯度，結合審計對象所存在的差異性，不斷完善與優化審計風險管理數據庫，通過對比分析不同時間段或不同階段的案例，對風險因素實現重新歸納與分類，促使審計人員不斷提升職業判斷能力，利用系統功能加強風險識別、預警和評估工作，推進審計機關不斷提升風險管控能力。

近年來，國家審計活動不斷擴大覆蓋面，國家審計工作量也持續增加，為更科學有效地進行審計工作，以防發生各類審計風險，需要國家審計有關機構認真分析審計工作開展中面臨的風險類型，探究引發相關風險的影響因素，并針對性地探索國家審計風險防范以及控制策略。

（作者單位：揚中市審計局）