會計師事務所財務審計風險成因及控制策略

回冬陽

近年來，會計師事務所正面對著激烈的全球挑戰，會計師事務所需要不斷地進行調適與修正，合理規劃自身的未來發展才能適應當前的挑戰。我國財務審計工作開展較為遲滯，隨著市場的進一步發展，財務審計得到越來越多的重視，所以對會計師事務所而言也是一個具有機會的時期。但是，會計師事務所在蓬勃發展的產業化背景下，也面臨著許多急需解決的難題。文章針對問題分別從業務承接、內部控制、人員素質和審計效果等四個方面，給出有效的審計風險控制策略，并希望給會計師事務所日后的發展帶來一定的借鑒意義。

盡管通過近幾年的努力，中國注冊會計師的整體質量水平和質量效率都已經大大提高，但與社會公眾對優質審計業務質量的要求相比仍具有相當的距離，而且由于審計風險管理失效所引發的審計風險事故，在中國許多企業還屢見不鮮。

會計師事務所利用最優控制策略，控制企業的審計風險，是整個會計師事務所行業必須認真思考并正視的新課題。所以，文章就會計師事務所審計風險成因進行分析，并針對成因提出相關的控制策略，以促進會計師事務所更加關注審計風險，提高會計師事務所的核心競爭力和可信度，從而進一步推動會計師事務所的穩定發展。

會計師事務所財務審計風險成因

業務承接風險評估不足 會計師事務所審計業務承接風險評估流程包括：第一，了解委托業務的目的；第二，了解客戶的基本情況；第三，簡單評估業務的風險；第四，如果基本可以接受風險就承接業務、簽訂業務約定書，如果不能接受風險，就拒絕接受委托，這套標準化的流程看似比較完善，其實經過仔細分析，會發現其存在問題，主要是事務所缺乏對事務所審計人員勝任能力的有效評估，事務所中的審計人員在進行審計工作時，由于能力不足，導致在審計時無法有效地對業務承接中存在的風險進行衡量，導致在被審計單位出現問題時不能及時地制定出相關的解決對策，從而增加會計師事務所的審計風險。

另外，部分會計師事務所僅使用一套標準來衡量所有企業，這樣不具備針對性，不能有效辨別各行業潛在的風險。此外，部分會計師事務不能根據客戶標準或者行業性質實施具有的差異的風險評估流程，業務承接風險的評估比較籠統。

內部控制存在風險漏洞 當前，很多的會計師事務所在內部控制方面存在風險漏洞，導致財務審計風險較高，影響了會計師事務所的長遠發展，總體來看，會計師事務所在內部控制方面還存在以下幾點問題。

在人力資源方面，人力資源制度控制水平較低，有很多的會計師事務所在招聘人員上都存在著任人唯親的現象，這些關系戶不光學歷不高，而且財務審計專業水平也不高，不僅使得會計師事務所的綜合審計水平降低，同時也影響了會計師事務所在業界的聲譽。而且在崗位晉升方面，崗位晉升權力過于集中在會計師事務所的個別高層領導者身上，這不僅容易違規，同時也容易因為個別高層領導者的主觀判斷而導致決策失誤，進而導致人員晉升不合理，影響部分員工的工作信心和情緒。

在員工培訓方面，很多會計師事務所對員工培訓力度不夠，無論是從培訓內容還是從培訓時間上都遠遠達不到標準，而且在培訓的過程中過于注重培訓成本，受到培訓成本的制約，使得培訓內容流于形式，并不能夠讓員工切實地學到扎實的理論知識和實踐操作技能。

在業務檔案內部控制方面，很多的會計師事務所對于業務檔案的保存觀念還比較薄弱，并未設置專門的檔案柜，而且也沒有對相關的檔案文件進行加密處置，造成會計師事務所的業務檔案可以由員工隨便觀看，有些甚至出現了丟頁、損毀的現象，甚至是有些審計人員在借閱時，不需要出具借閱憑證，憑口頭就可以直接獲取到相關業務檔案，這種業務檔案管理方式，從側面說明了會計師事務所的內部控制制度不完善，需要立即加以整改，否則會讓會計師事務所處于嚴重的風險之中。

審計人員的執業風險較高 會計師事務所審計人員的風險控制能力普遍薄弱，主要體現在如下：首先，風險管控意識的欠缺。審計人員往往覺得審計風險管控是事務所領導的事，自己只要按照審計流程和程序執行審計業務就可以，并不需要過多地參與內部控制管理事項之中，其實這種意識是錯誤的，并不能夠讓自己充分對審計風險管控有一個全面的了解。

其次，項目經理層人員的職業經驗欠缺，很多的會計師事務所項目高層人員都未較多地參與到財務審計工作之中，缺乏實際的審計經驗，這造成在管理和指揮會計師事務所審計工作過程中，不能夠很好地掌握風險管理的重點，由于抓不住風險管理的重點，很容易造成管理偏失，進而引發審計風險。

在會計師事務所的審計人員中，有一些審計人員是半路出家，普遍存在著專業知識架構不合理、經驗沉淀不夠等問題，而這些問題都可能造成會計師事務所的審計人員在職務發展過程中提升較慢，對審計準則和審計規范的掌握不夠深入，也就很難高效地進行實質性測試等審核程序。

同時會計師事務所審計人員的學識和專業技能水平也難以適應審計行業的新發展趨勢，在應對多變的審計行業時無法做出正確的專業判斷，這都會造成會計師事務所審計風險的進一步擴大。

審計質量控制效果不理想 由于隨著資本主義市場經濟的日益發達，企業經營活動也日趨繁雜，被審計單位舞弊現象也愈來愈嚴重，加上會計師事務所面對的審計環境多變，所以，會計師事務所遇到的潛在質量風險也就相應地不斷上升。

但盡管如此，由于近幾年來會計師事務所提供的審計意見有越來越“干凈”之嫌，因此不排除部分會計師事務所所承攬的審計項目中存在向被審計方購買審計意見的風險，由此可見，會計師事務所的審計質量仍然是相當具有風險的，因為會計師事務所并沒有建立好審計質量管理規范。

例如，會計師事務所在忙季人員缺乏時，對審計質量的控制也不嚴格，甚至一些項目經理由于工作時間和執業人員所為的約束，往往趕工以加快進度，導致最初一級的質量審計工作流于形式化，而在其他階段出現的問題也很難回頭解決。

另外，會計師事務所對審計質量的管理過于注重項目人員的審計效果，極少顧及其他控制措施對審計質量管理的效果，這也使得非項目人員的審計質量管理與其無關，其只埋頭將主管布置的工作完成就行，但項目人員畢竟精力有限，僅靠其自身進行審計，哪怕再認真再細心都會有錯誤的地方，如果項目人員出現錯誤也很難進行改進，這樣的審計質量是很難進行提高的。

會計師事務所財務審計風險控制策略

充分評估業務承接風險 會計師事務所在審計業務承攬之前，應該從被審計單位和會計師事務所自身兩大的角度來判斷業務承擔風險。

從被審計單位角度出發，需要著重注意重大錯報風險和經營風險，并逐項判斷其所存在風險范圍的多少。而如果是事務所初次承攬業務，則需要分析其企業已變更為會計師事務所的實際情況，從而全面判斷業務承擔風險。

從會計師事務所角度出發，需要對獨立性以及專業勝任水平保持高度的重視，對涉及業務風險的各個方面以及危害情況做出逐項判斷，另外，會計師事務所還需要對其他風險保持高度合理的考量，包括客戶機構對審計報告的利用范圍、被申請行政訴訟的法律風險以及是否具有保證的風險。

建立健全內部控制制度 會計師事務所要做好審計風險控制就需要從以下角度來完善其內部管理體系。

第一，要制定嚴格質量管理體系。首先，嚴格質量管理必須在審計流程的各個方面來實施，財務嚴謹的職業作風，全面判斷并預防不同環節所出現的問題。

其次，完善人力資源管理體系。會計師事務所需要根據被審計單位對風險管理的需求來合理設置人力資源管理體系，使之可以發揮控制審計風險的功能。會計師事務所要著重考慮的人才體系就是審計助理人員和部門總監這樣的專門注冊人員，而完善人才體系就是要改善以上人才的薪資待遇和福利標準，使其即使可以和事務所一起成長。

最后，會計師事務所還需要進一步完善對合伙人的提升機制，通過給予優秀人才更高的平臺，使合伙人可以在會計師事務所的最高層次實現自身的任職目標，在此基礎上構建業務檔案管理體系，強調并完善內部審計制度控制。

內部審計管理的主要目的，就是保證對部門人員以及部門關系的合理控制，其中包括內部適當放權、不與部門人員相互隔離、憑證管理與登記等方面。

第二，會計師事務所應明晰審計人員的責任與權利，實現不相容崗位的隔離。首先，完善資金的管理程序，將企業資金的管理列為事務所審計管理的重中之重；其次，完善對支出審計報銷管理流程和財產清查管理制度；最后，完善對審計錯案的控制，健全審計資料的檢索、復制和借閱等管理，對已到期的審計資料也要依法處置。

降低審計人員的執業風險 作為一名合格的審計人員，為了高效地規避執業風險，必須對重點風險領域進行全面的監控，重點風險領域主要包括以下內容。

其一，存貨盤點管理問題，審計人員在進行財務審計的過程中，必須著重對企業的存貨數量、型號、質量等進行嚴格的盤點，防止被審計單位利用存貨實行財務舞弊。

其二，應收賬款管理問題，審計人員必須對被審計單位的經營事項進行透徹了解，從而摸清企業應收賬款的來源及催收和核銷情況，防止被審計單位利用應收賬款偷稅漏稅，或者是制造虛假的財務報表。

其三，關聯交易管理問題，審計人員在財務審計的過程中，要著重對相關的關聯交易進行透徹的摸底調查，不僅要調查關聯交易是否合理、合法，同時還要審查關聯交易的處理是否正確。

完善審計質量控制體系 為了全面提高會計師事務所審計服務質量，會計師事務所必須強化對審計服務質量的監測，部分會計師事務所已建立審計服務質量監測管理體系，該體系主要包括以下四個部分。

第一，對內部審計工作環境經營風險的識別與評估，主要包括發現重大錯報風險和分析引起重大錯報風險的內在環境因素，并強化對業務情況、法律規范情況以及對審計策略的選擇等環境因素的監測。

第二，被審計企業內部控制經營風險的識別與評估，主要包括掌握其內控環境保護的主要特點，并估計可能因內部內控環境保護而產生的重大錯報風險，并對其內部環境經營風險實施監測。

第三，對事務所內在質量管理的風險辨識和評價，主要涉及對事務所內在質量管理風險因子的管理與監測。

第四，財務報表中質量管理與預警信息的形成和披露，要求會計師事務所形成和公布的信息內容，包括出現對特別重要財務報表誤導或作弊的信息內容等。

由于近些年經濟的發展大力推進改革，我國會計師事務所的地位越來越重要，但隨之而來的也有不可避免的審計風險。審計風險與會計師事務所的經營發展相依共存，唯有全面了解審計風險，方可合理有效地應對及控制審計風險，進而使會計師事務所在嚴峻的業務競爭中不斷地穩定發展與壯大。因此文章對會計師事務所審計風險成因加以論述，并通過對會計師事務所的審計風險控制策略進行深入研究，以期能夠推動會計師事務所的發展。

（作者單位：長春建經會計師事務所）