公司的內部控制評價研究

張瑞娜 河南大象融媒體集團有限公司

改革開放以來，我國的經濟得到了飛速的提升，國內各種企業也層出不窮，進一步促進了我國的經濟發展，尤其是進入二十一世紀后，各種高科技設備及智能化產品的問世為我國企業的迅速發展與壯大提供了更便利的條件。但企業的飛速發展讓企業領導人忽視了企業自身的內部管理與監督，在日漸激烈的市場競爭中正面臨著落后及被淘汰的局面。尤其是與國際接軌的企業，正被逐步趕出國際市場。因此，為了降低企業的經營風險，保障企業的可持續發展，我國2009年7月1日在上市公司實施了《企業內部控制基本規范》之后，在2010年4月26日發布了《企業內部控制配套指引》，并于2011年及2012年分別在上市公司逐步實行，同時也鼓勵非上市的企業提前執行[1]。這兩部制度的出臺為我國企業的內部控制評價研究提供了制度上的保障。

一、內部控制及內部控制評價對于企業穩定發展的重要性

（一）內部控制對于企業穩定發展的重要性

企業的內部控制是指企業內各級領導及全體員工共同努力去實現一個企業內部控制目標的過程，內部控制包含了產品質量、生產安全及信息安全等各方面的企業經營目標。有效的實施內部控制是當前企業穩定發展的有力保障。

眾所周知，企業要想在日益激烈的市場競爭中持續前行首先要保障自身的產品質量及高效的經營效率。內部控制便是將企業內包括各級領導在內的全體員工統一調配，將企業正常生產過程中所涉及的技術、運輸、財務、人力及員工等各部門明確自身在內部控制經營目標中的生產任務及職責，從而實現部門與部門之間，領導與員工之間的通力合作，以保障企業產品的質量及生產效率。內部控制的統一調配還可以將各部門自身的生產計劃進行統一規劃并根據公司當前的經營狀況給予合理分析，對不同部門計劃中所存在的沖突、缺陷進行及時糾正與銜接。在內部控制體制的實時監督下確保生產計劃順利完成。此外，企業的安全生產是控制生產成本的關鍵，生產過程中的安全隱患及員工面對突發事故的反應能力都直接影響著企業安全生產的執行力。而通過內部控制的有效執行可以幫助企業有效排查生產過程中的安全隱患，健全企業風險防范體系。同時，還可以健全與完善人力資源的培訓計劃，提高員工的風險防范意識及產品質量意識等，讓企業的產品質量及安全生產都得到保障。

（二）內部控制評價對于企業穩定發展的重要性

企業的內部控制評價是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。這份報告將對企業內部控制的執行力及有效性進行綜合性的調查與考核，對于內部控制執行過程中的漏洞及缺陷進行改進與完善，以保障企業的可持續發展[2]。

企業的內部控制是對于企業內部的經營管理，所制定的內部控制目標是針對企業內部各部門領導及全體人員，而內部控制評價則是對企業內部控制的再控制，是企業董事會或相關權力機構對企業內部控制的執行力及有效性進行的評論報告，主要是出具給企業最高決策者及企業外部人員用來鑒定企業經營狀態及財務狀況的評論報告。比如當地相關的管理部門通過企業的內部控制評論中的各種綜合數據便可以了解該企業當前內部控制的執行力、有效性以及企業近期的生產經營狀態和未來的發展規劃等。同時，企業的內部控制評論也是投資者了解該企業當前具體的財務狀況及發展狀態是否值得注入資金的根本依據。對于企業內部來說，內部控制評論則是對內部控制的實時監督。內部控制的執行力與有效性取決于各級領導及員工的重視程度，評論報告中所呈現的內部控制薄弱的環節則是敲響他們投機取巧等各種怠工心態的警鐘，也可以作為績效考核的一項，讓各部門領導及員工真正重視內部控制的實施。

總體來說，內部控制是針對企業內部各部門及全體員工的，旨在通過既定的經營計劃來統一調配，從而實現企業的可持續發展，而內部控制評論則是對內部控制是否有效執行做出的評論，所出具的評論是對內部控制執行過程中的各項優點、缺點及彌補措施等做出的分析總結，是一份讓企業董事會及企業外部人員快速了解企業當前經營狀況的報告書。

二、當前我國企業內部控制評價的現狀

相比于國外企業的發展，我國企業的起步較晚，發展過程中許多方面都處于摸索與改善的階段，就當前我國企業的內部控制評價來說與國外企業仍存在著一定的差距，筆者認為具體包括以下幾個方面。

（一）企業管理層對內部控制評價的重視度不足

要想確保內部控制評價可以發揮其應有的效用首先便要企業的董事對其有足夠的重視。一般來說，內部控制評價根據主體的不同可以分為兩種，一種是由注冊會計師對企業進行的內部控制評價，也就是企業或相關單位委托注冊會計師對該企業內部控制的執行力及有效性進行審核統計，并做出評價報告[3]。另一種則是由企業的內部人員對企業內部控制實施過程中的具體情況進行分析評價，并根據當前企業的實際情況給出相應的改善建議，并完善企業后續的內部控制計劃等。雖然做出內部控制評論的主體不同，但都是針對企業內部控制實施的有效性進行評價，所以企業董事應從根本上重視企業的內部控制評價，并從這份評價報告中去查看企業當前的具體經營狀態及財務方面的問題，從而為企業后續的發展規劃做出擬定相對應的生產經營計劃。此外，內部控制評價不僅可以反映企業內部控制實施的有效性與否，同時企業董事還可以把其作為監督企業各部門執行力的有效手段。內部評價報告中所呈現的不僅是企業的財務運轉狀況，還包括企業各部門對于內部控制實施過程中存在的問題及態度，比如高層領導的不作為、徇私舞弊等，都會被呈現于報告中。因此，企業董事應充分重視企業內部評價的報告，不僅可以幫助董事及時了解企業當前的經營狀況，還可以讓董事及時糾正企業發展過程中存在的問題，確保企業可以穩定可持續的發展。

（二）企業內部控制評價缺乏客觀性與體系性

企業內部控制評價主要是要遵循評價內部控制過程中的全面性、重要性及客觀性。而筆者在調研中從相關部門了解到部分企業由于企業董事放權過于嚴重，導致企業經營管理者對該企業有了絕對掌控的權力，不僅在平時的生產經營過程中徇私舞弊，甚至在企業內部的自我控制評價中都嚴重的缺乏客觀性。為了便于企業管理，當前我國大多企業都是采用兩權分離的管理策略，即所有權和經營權分開，相互制約又相互合作，以保障企業穩定發展。企業的內部控制評價便是企業所有者對企業經營者進行的審核評論報告。但在企業的發展過程中若企業所有者對企業經營者放權嚴重則會讓企業所有者失去對企業經營的正常監督，導致企業經營者徇私舞弊甚至獨斷專行的行為，讓公司內部為企業所有者出具的內部控制報告也失去應有的客觀性，讓企業董事錯誤估計了企業當前的發展狀態，影響企業的后續發展，嚴重時甚至會讓企業陷入不可挽回的經營狀態。此外，企業的經營者大多是企業所有者直接任命的，企業所有者對于企業經營者的選擇也要慎重，企業經營者的學歷及個人素質將會直接影響企業的正常發展。企業的內部控制評價是企業所有者制約企業經營者的有力手段，但若這份報告失去了客觀性，那很有可能會斷送企業的未來[4]。

（三）企業內部控制的評價報告缺乏具體標準

我國內部控制評價起步較晚，雖然逐步出臺了相關的法律法規，但具有相關知識的人才欠缺，這就導致部分企業的內部控制評價報告并不規范，也沒有具體標準。就內部控制評價的要素來說有五個部分，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。就當前我國企業的內部控制來說，無論是企業自身內部的審核還是注冊會計師的外部評價，基本都是以財務方面的各項數據為主，對于其他內部控制內容雖然有涉及但是不全面、不規范，導致內部評價出具的報告失去了全面性。風險評估是保障企業安全生產經營的重要保障，是當前內部控制評價報告中占比僅次于財務狀態的審核內容。而其他幾個要素的審核則涉及較少，尤其是內部環境的審核經常會在內部控制評價中被忽略。內部控制的五個要素是缺一不可的，這種不全面的內部控制評價會讓企業董事無法全面認知當前企業的經營發展狀態，比如經常被忽略的內部環境的評價，內部控制能否順利實施及有效執行離不開一個完善的內部環境體系。內部控制評價并非只是針對企業當前財務狀況、生產成本及安全生產的審核，而是對整個企業的運行經營所進行的全面審核評價，要根據相關的法律法規所出示的標準進行規范的全面的內部控制評價。

三、用于提升公司內部控制評價的若干措施

（一）大力提升企業對內部控制評價的重視度

首先，國家相關部門要重視內部控制評價體系，盡快健全并完善相關的法律法規，無論是相關單位注冊會計師對企業內控制評價的審核還是企業內部的自我審核評價都可以確保在評價過程中有法可依，為其快速推廣及發展創造有利的條件。其次，各地方的相關部門也應結合本地區企業的特色出臺適應自身地區企業發展的相關規定，以利于相關部門定期對企業進行內部控制評價，也方便本地企業在進行內部控制審核時有章可循。最后，筆者認為，內部控制評價是企業對內部控制的再控制，也是企業所有者了解并監督企業正常經營的一種方式。而企業董事對內部控制評價的高度重視將會引起企業內部一系列的連鎖反應。比如，內部控制評價被企業所有者所重視，不僅可以實現其對內部控制的評價作用，同時也可以實現對內部控制的監督作用[5]。而企業所有者的監督必然會讓企業經營者及全體員工對內部控制引起足夠的重視，讓內部控制在企業經營過程中順利實施。此外，企業所有者還應重視企業經營者在企業內部控制評價中的作用，不僅在選擇經營者時重視其能力及個人素養，還應注重其對內部控制評價體系的了解程度，選擇一名合適的企業經營者將會推動企業健康可持續的發展。

（二）著重加強企業內部控制評價的規范性與標準度

企業的內部控制評價在符合國家相關法律法規的同時還應有一個符合自身企業實際情況的標準，根據自身企業的實際經營狀況擬定規范性的內部控制評價標準。內部控制評價并非只是針對財務狀況的評價審核，對于內部控制的五要素應做到審核的全面性。尤其是公司在進行內部控制的自我評價審核時更應做到面面俱到，針對內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督這內部控制的五要素進行全面評價審核。將審核中出現的問題一一呈現于企業董事面前，讓董事可以根據公司當前的實際情況擬定解決方案并規劃企業的后續發展方向。同時，企業內部應為企業經營者擬定內部控制評價的標準。內部控制實施的有效性將作為企業經營者的考核準則，對于經營過程中出現問題的企業經營者或高層領導應根據擬定的相應標準進行嚴肅處理，杜絕挪職不撤職的情況出現[6]。規范的內部控制評價標準可以讓企業每一次的內部審核都做到全面性，而公司經營者的考核標準則可以保障公司內部控制的有效實施。

（三）通過設立監督部門來完善實時監督體系

任何規章制度的有效實施都離不開監督部門。內部控制評價體系的順利推廣與發展也需要國家法律法規的支持及相關部門的監督。對于企業內部來說也需要設立一個監督部門，監督內部控制評價過程中的全面性及真實性，同時，還可以監督內部控制的有效實施[7]。企業內部控制評價的監督可以分為內外兩個部分。企業外部的監督可以不定期的委托專業注冊會計師對企業的內部控制進行評價審核，企業董事可以通過專業的評價報告來審核自己企業內部控制的實施情況。內部監督則是在企業內設立專項的監督管理部門，定期對內部控制進行評價審核，企業董事可以通過定期的審核報告觀察企業近期的具體經營狀況及內部控制實施情況等。同時，監督管理還應設立相應的績效考核制度，盡量健全考核制度，具體到每一位員工的績效考核，并做到有獎有罰。并鼓勵各部門之間、員工與領導之間進行相互監督。杜絕企業經營者的徇私舞弊、獨斷行為，確保企業的內部控制有效實施[8]。

四、總結

內部控制評價對于企業的可持續健康發展有著重要的意義，但我國的內部評價體系起步較晚，各項法律法規及監督管理部門尚不完善。企業內部的自我評價審核也缺乏相應的標準。這就要求我國企業在內控控制評價的過程中逐步地去探索并根據自身企業不斷地進行完善。在符合法律法規的前提下找到適合自身企業穩定發展的內部控制評價體系，并建立相關的監督管理部門，確保企業在經營者手中可以穩定健康的持續發展。