新形勢下我國國際貿(mào)易稅收風(fēng)險防范

王小翠

(金誠信礦業(yè)管理股份有限公司南方分公司 云南昆明 650501)

我國發(fā)布“一帶一路”倡議、《中國制造2025》國家行動綱領(lǐng)、加入《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》(RECP)等行動為開展國際貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)提供了良好的發(fā)展機遇。企業(yè)享受政策紅利時應(yīng)同時注意到面臨的風(fēng)險。為避免稅源流失，保證本國利益，各個國家的進(jìn)出口稅收管理都是稅務(wù)管理的重點；2020年受新冠疫情影響，貿(mào)易保護(hù)主義有所抬頭，部分國家加大了對違法違規(guī)的國際貿(mào)易業(yè)務(wù)的處罰。妥善管理進(jìn)出口稅收業(yè)務(wù)成為企業(yè)國際貿(mào)易管理的重點問題。

1 稅收風(fēng)險防范價值意義分析

對企業(yè)而言，稅收風(fēng)險防范是一項提前計劃的經(jīng)濟(jì)活動，能夠幫助企業(yè)在合理范圍內(nèi)降低稅負(fù)。首先，通過稅收風(fēng)險籌劃讓企業(yè)在繳納稅款時，能夠盡量降低成本，幫助企業(yè)提高其利潤，提高市場競爭力；其次，能幫助企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)秩序上穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)做好稅收風(fēng)險防范，不但能夠讓企業(yè)自身的經(jīng)營投資更加合理和科學(xué)，還能讓企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動進(jìn)行得健康有序，保證經(jīng)營的規(guī)范化，讓企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)定和健康；最后，國際貿(mào)易的稅收風(fēng)險管理工作的順利開展，可以幫助企業(yè)降低納稅過程出現(xiàn)風(fēng)險問題的可能性，在納稅政策的要求下更好地對納稅數(shù)額進(jìn)行控制，并提高企業(yè)對于各類納稅風(fēng)險問題的防控能力。稅收風(fēng)險管理工作可以使企業(yè)對納稅政策的內(nèi)容更加明確，并結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r來制定科學(xué)的避稅措施以降低納稅支出。

2 新形勢下我國國際貿(mào)易稅收風(fēng)險分析

2.1 外部環(huán)境風(fēng)險分析

2.1.1 政治因素(P)

2020年，中美經(jīng)濟(jì)總量差距進(jìn)一步縮小，中國GDP占美國的比重升至約70%。我國經(jīng)濟(jì)的不斷崛起將中美關(guān)系帶到了十字路口。2018年美國宣布對原產(chǎn)于中國的產(chǎn)品加征約5%的關(guān)稅，中美貿(mào)易摩擦對兩國的進(jìn)出口產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了巨大影響。受到美國長臂管轄的影響，美國的盟友也不同程度的對我國國際貿(mào)易業(yè)加以限制，導(dǎo)致全球供應(yīng)鏈?zhǔn)艽臁?/p>

2.1.2 經(jīng)濟(jì)因素(E)

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、需求側(cè)分析和供給側(cè)分析三個不同維度的經(jīng)濟(jì)形勢分析框架分別從各自的視角證明了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢不可逆轉(zhuǎn)的結(jié)論。盡管以美國為首的部分國家提出了“逆全球化”的說法，各個國家避其鋒芒，區(qū)域聯(lián)盟經(jīng)濟(jì)市場逐漸興起。東盟10國加上中國、日本、韓國、澳大利亞、新西蘭15個國家簽署的《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》(RCEP)，其總?cè)丝?、?jīng)濟(jì)體量、貿(mào)易總額均占全球總量的約30%，是當(dāng)前世界上人口最多、經(jīng)貿(mào)規(guī)模最大、最具發(fā)展?jié)摿Φ淖杂少Q(mào)易區(qū)。

2.1.3 社會因素(S)

2020年以來新冠疫情席卷全球，對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大影響。如果企業(yè)沒有良好的稅收風(fēng)險管理，將會面臨貿(mào)易所在國的處罰。而為應(yīng)對疫情影響，快速恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，我國推行了一系列稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠有利于企業(yè)迅速從疫情中迅速恢復(fù)過來。

2.1.4 技術(shù)因素(T)

黨的十八大以來，國家稅務(wù)總局認(rèn)真貫徹黨中央、國務(wù)院部署，全面建成了金稅三期系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、電子稅務(wù)局、自然人稅收管理系統(tǒng)等重大應(yīng)用系統(tǒng)，大力推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，不斷提升數(shù)據(jù)治理和運用水平。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)核查有問題的企業(yè)站，國家稅務(wù)總局推送風(fēng)險企業(yè)數(shù)量的比率為90%。我國稅務(wù)管理已經(jīng)步入信息化、智慧化發(fā)展新階段，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別和稅務(wù)籌劃管理提出了更高的要求。

2.2 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險分析

2.2.1 缺乏涉外稅收管理經(jīng)驗

我國目前仍有很多公司對國際業(yè)務(wù)采取委托代理的形式進(jìn)行管理。代理公司在國際業(yè)務(wù)方面較為專業(yè)，能夠為國際項目節(jié)約大量時間和人力成本。代理模式雖然帶來了很多便利，但同樣存在明顯的不足，生產(chǎn)單位的管理人員減少了積累涉外稅收管理經(jīng)驗的機會，在國際業(yè)務(wù)多元化、國際關(guān)系日趨復(fù)雜的情況下，只有通過實務(wù)的處理和具體問題的應(yīng)對，才能夠積累豐富的涉外稅收管理經(jīng)驗。

2.2.2 缺乏專業(yè)的涉外稅務(wù)人才

通常情況下，企業(yè)不會設(shè)置專業(yè)的涉外稅收崗位，甚至一些企業(yè)不會對涉外稅收進(jìn)行單獨核算，只籠統(tǒng)的計入生產(chǎn)成本，導(dǎo)致在對涉外業(yè)務(wù)進(jìn)行分析時無法提取有效的涉稅數(shù)據(jù)。受以上情況的限制，對于稅收風(fēng)險中常用的基本方法包括轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、在避稅地建立受控外國公司、合理利用稅收協(xié)定等儲備知識不足，從而使本可以規(guī)避的稅負(fù)沒有規(guī)避到位，造成不必要的利益損失。

2.2.3 對于涉外稅收風(fēng)險未給予足夠重視

缺乏涉稅收管理經(jīng)驗及人才儲備，通常導(dǎo)致企業(yè)對涉外稅收業(yè)務(wù)未能給予充分的重視，缺乏重視同時又影響了企業(yè)相關(guān)資源的投入，如涉外稅收人才的招聘和培養(yǎng)，形成不良循環(huán)，不利于企業(yè)國際業(yè)務(wù)發(fā)展。

3 新形勢下我國國際貿(mào)易稅收風(fēng)險控制措施

3.1 構(gòu)建堅固的稅收風(fēng)險基礎(chǔ)

稅收風(fēng)險防范成功可以從根本上提升國際貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)效益，要想實現(xiàn)這一目標(biāo)必須構(gòu)建堅固基礎(chǔ)，第一，嚴(yán)格按照《會計法》中的要求提升國際貿(mào)易內(nèi)部會計核算工作的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化水平，確保財務(wù)會計賬冊、憑證、報表及會計信息的完整、規(guī)范，隨后開展會計管理工作，為強化稅收風(fēng)險效果提供重要依據(jù)；第二，強化相關(guān)人員稅收風(fēng)險工作的認(rèn)識，國家所頒布的稅收政策有著較強的時效性，而稅收風(fēng)險工作的專業(yè)化水平較高，為此應(yīng)定期組織稅收人員進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，進(jìn)一步加深其對稅收政策的理解，在稅收政策發(fā)生變化后可及時調(diào)整稅收風(fēng)險方案，增強風(fēng)險意識，真正提升稅收風(fēng)險的控制水平，尤其是決策層應(yīng)該遵循依法納稅及合法避稅的原則，開展稅收風(fēng)險籌劃工作，在法律規(guī)定的彈性區(qū)間內(nèi)減少納稅金額。

3.2 制定健全的稅收風(fēng)險管理制度

制定稅收風(fēng)險管理制度旨在為國際貿(mào)易多項稅收風(fēng)險工作的開展提供重要保障，并且制度會產(chǎn)生一定的約束力，可以保障各項工作全面的開展及落實，工作人員按照規(guī)定要求操作，進(jìn)一步提升國際貿(mào)易稅收風(fēng)險的規(guī)范化水平，以減少風(fēng)險發(fā)生。國際貿(mào)易應(yīng)對現(xiàn)有工作責(zé)任制進(jìn)行優(yōu)化和完善，對稅收風(fēng)險工作流程進(jìn)行梳理后明確不同崗位、承擔(dān)責(zé)任、權(quán)限范圍及工作要求，確保責(zé)任落實到人，為提升稅收風(fēng)險精細(xì)化水平提供制度保障。此外，國際貿(mào)易還應(yīng)該根據(jù)自身實際狀況制定完善、規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)管理辦法，并且嚴(yán)格按照《會計法》中的要求對會計信息、報表、憑證等進(jìn)行管理，確保稅收風(fēng)險可以達(dá)到預(yù)期效果。

3.3 關(guān)注稅法變化，加大信息交流，強化監(jiān)督

國際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注我國稅法發(fā)生的變化，進(jìn)一步加大內(nèi)外部之間的信息交流，對稅收風(fēng)險的執(zhí)行情況予以全面監(jiān)督。

第一，國際貿(mào)易納稅籌劃人員應(yīng)對稅法保持密切關(guān)注，深刻意識到國際貿(mào)易在稅收風(fēng)險過程中存在的政策風(fēng)險，了解和掌握稅法及相關(guān)優(yōu)惠政策的真實含義和要求，以此不斷提升國際稅收風(fēng)險工作的針對性，避免稅收風(fēng)險不當(dāng)或錯誤而影響其在社會中的形象和影響力，從而減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

第二，國際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)該在下屬公司和部門之間建立國際貿(mào)易信息交流平臺，實現(xiàn)信息共享，打破信息孤島的局面，加快信息在部門之間的流轉(zhuǎn)速度，同時對不同部門稅收信息進(jìn)行收集并及時反饋到國際貿(mào)易稅收風(fēng)險部門，為國際貿(mào)易稅收風(fēng)險的開展提供真實、可靠的數(shù)據(jù)信息。不僅如此，國際貿(mào)易還應(yīng)該加強與稅收機關(guān)的溝通和聯(lián)系，將自身稅務(wù)信息在第一時間反饋給稅收機關(guān)，同時從稅收機關(guān)獲得稅法及優(yōu)惠政策變化的最新動態(tài)，避免因為信息不通暢而為國際貿(mào)易帶來稅收的風(fēng)險。

第三，國際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對稅收風(fēng)險的執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)督，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營過程中內(nèi)外部環(huán)境變化，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)及經(jīng)營活動可以引發(fā)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，促使稅收風(fēng)險工作的流程更加具體和規(guī)范，盡可能規(guī)避稅收風(fēng)險中受到人為操作因素的影響而引發(fā)各種風(fēng)險。

3.4 構(gòu)建涉外稅收風(fēng)險預(yù)警機制

國際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)及時構(gòu)建切實可行的稅收風(fēng)險預(yù)警機制，但需要注意，該項機制必須以國際貿(mào)易自身實際狀況為基礎(chǔ)，采用現(xiàn)代化先進(jìn)風(fēng)險預(yù)警方式對潛藏的風(fēng)險及其類型進(jìn)行全面系統(tǒng)分析，并在此基礎(chǔ)上制定出相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，促使國際貿(mào)易能夠更好地避免稅收風(fēng)險。

3.5 科學(xué)選擇稅收風(fēng)險方法，為企業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

企業(yè)不管任何時候都應(yīng)該以自身實際狀況為出發(fā)點，選擇涉外稅收風(fēng)險方式亦是如此，掌握更多稅收風(fēng)險方法，并結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)活動及業(yè)務(wù)管理實際狀況、需求等合理選擇稅收風(fēng)險方法，進(jìn)而確保國際貿(mào)易稅收風(fēng)險工作規(guī)范開展，提升其效果，從根本上緩解稅收負(fù)擔(dān)，循序漸進(jìn)地增加自身經(jīng)濟(jì)效益。主營業(yè)務(wù)不同其特點也存在一定差異，為此需要國際貿(mào)易企業(yè)采用不同方法進(jìn)行稅收風(fēng)險?，F(xiàn)階段，國際貿(mào)易稅收風(fēng)險的主要方法包括科學(xué)運用優(yōu)惠政策、納稅期遞延法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法及財務(wù)核算對稅收風(fēng)險的控制能力，稅收風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)在構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機制過程中可以對不同風(fēng)險類型實施針對性管理和控制，進(jìn)而有效緩解企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)和壓力。此外，還應(yīng)深刻意識到涉外稅務(wù)環(huán)境產(chǎn)生的重要作用，對稅務(wù)管理辦法及規(guī)范予以明確，結(jié)合稅收機關(guān)的要求對稅收風(fēng)險活動進(jìn)行合理安排，確保稅收風(fēng)險規(guī)范、合法，為企業(yè)減少自身稅收風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。

3.6 完善涉外稅收制度體系

完善的管理應(yīng)基于合理的制度體系。涉外稅收管理制度體系應(yīng)包括國家和地方有關(guān)稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定、公司相關(guān)管理制度、業(yè)務(wù)流程、細(xì)則等規(guī)范性文件，同時結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點，保證管理要求順利落實，達(dá)到管理進(jìn)出口稅收風(fēng)險的目的，可從三個層面進(jìn)行建立：

(1)基本管理制度，即企業(yè)關(guān)于稅收管理的綜合性、全面性的制度。

(2)具體的管理制度和流程文件，主要是稅收管理基本內(nèi)容的相關(guān)制度或流程文件。

(3)涉外稅收工作規(guī)范，具體有業(yè)務(wù)指南和工作手冊。

建立涉外稅收管理制度體系，并非要推翻企業(yè)原有的制度進(jìn)行重建，可以在企業(yè)現(xiàn)有制度框架的基礎(chǔ)上，在涉及國際業(yè)務(wù)的相關(guān)制度中融入稅收管理要求，對現(xiàn)有制度進(jìn)行補充修訂，或按照需要發(fā)布新的具體的管理制度或業(yè)務(wù)流程。

3.7 涉外稅收風(fēng)險管控

涉外稅收風(fēng)險防控應(yīng)從重要項目風(fēng)險管控和日常業(yè)務(wù)風(fēng)險管控兩方面開展。

3.7.1 重要項目風(fēng)險管控

對于重要業(yè)務(wù)的風(fēng)險管控可分為事前評估、事中調(diào)整、事后評價三個環(huán)節(jié)。

(1)事前評估

重要項目開展前應(yīng)充分收集項目基本資料，充分識別該項目的稅收風(fēng)險，分析風(fēng)險事件發(fā)生的可能性以及對項目和企業(yè)的潛在影響，并盡量做到量化結(jié)果。

(2)事中調(diào)整

籌劃方案并非一經(jīng)確定不可更改。項目執(zhí)行人員應(yīng)根據(jù)項目進(jìn)展情況對實施方案進(jìn)行同步評估，及時對方案進(jìn)行修訂以應(yīng)對新情況。

(3)事后評價

項目順利完成后，管理人員應(yīng)及時對項目進(jìn)行總結(jié)，對相關(guān)制度流程進(jìn)行補充，妥善存檔。

3.7.2 日常業(yè)務(wù)風(fēng)險管控

除重要項目以外的進(jìn)出口稅收相關(guān)業(yè)務(wù)，即日常業(yè)務(wù)。日常業(yè)務(wù)的特點是風(fēng)險較小，應(yīng)嚴(yán)格遵守企業(yè)的規(guī)章制度，避免出現(xiàn)因為風(fēng)險小而忽視不管的情況。

3.8 加強管理隊伍建設(shè)

稅收風(fēng)險方案順利實施的結(jié)果仍取決于管理隊伍的能力。建立具有專業(yè)素養(yǎng)的涉外稅收管理團(tuán)隊可以推進(jìn)管理制度體系建設(shè)，有效防控項目風(fēng)險，保證稅收風(fēng)險方案落實。

3.8.1 培養(yǎng)專業(yè)的涉稅人員

鑒于當(dāng)前國際市場個性化、多元化的發(fā)展，需要具有專業(yè)素養(yǎng)的涉稅人員，熟悉企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，掌握財稅政策變化，具備財務(wù)會計等多方面知識，對國際貿(mào)易中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理統(tǒng)籌策劃，確定納稅模式，控制風(fēng)險降低成本。

3.8.2 推進(jìn)涉外稅收崗位工作標(biāo)準(zhǔn)化

涉外稅收崗位工作標(biāo)準(zhǔn)化主要指制定完善的崗位說明書，充分涵蓋企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，包括涉稅政策分析解讀和稅收風(fēng)險業(yè)務(wù)；合同條款中涉稅條款的風(fēng)險識別和評估工作；納稅申報工作等。完善的崗位職責(zé)能夠保證人員流動中業(yè)務(wù)順利交接，使管理流程價值得到充分保留。

4 結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，國際貿(mào)易企業(yè)提高了對稅收風(fēng)險防范工作的重視，稅收風(fēng)險防范也被逐漸全面應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理中。開展稅收風(fēng)險管理工作有助于加強對國際貿(mào)易企業(yè)運營成本的有效控制，并能夠?qū)崿F(xiàn)對各類稅收風(fēng)險問題的科學(xué)預(yù)防，幫助國際貿(mào)易企業(yè)對這些問題進(jìn)行有效規(guī)避，以此來實現(xiàn)企業(yè)稅收規(guī)劃方案合理性的提升，進(jìn)而在當(dāng)前的稅收政策要求下創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益水平。基于此，國際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對當(dāng)前的稅收風(fēng)險管理工作存在的問題進(jìn)行研究，并制定相應(yīng)的解決優(yōu)化措施，以此來促進(jìn)國際貿(mào)易企業(yè)在新形勢下競爭力的提高，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。