個人所得稅最新政策與新舊交接期籌劃對策分析

錢肖凌 浙江財經大學計劃財務處

引言

2018年8月末，隨著個人所得稅的再度調整，該稅種中的多項內容遭遇較大改變，而在新舊交接期的關鍵階段，若想對個人所得稅進行合理統籌，可適時改善稅務籌劃的具體狀態，要借助對該項稅法變化的科學梳理，增強納稅者對納稅工作的把握與理解。

一、個人所得稅最新政策內容變化

（一）稅率

隨著新個人所得稅法的出臺，個人所得稅的政策內容已出現全新改變。在面對稅率變化時，要恰當關注引發稅率改變的多種情況。具體來看，新個人所得稅中，因勞動獲取的綜合所得稅制出現了些許改變，其綜合所得稅可應用在3%-45%的稅率中，無論是20%、10%，還是3%的稅率，對應稅基都將出現明顯的增加趨勢；45%、35%、30%的稅率其對應稅基可處在穩定狀態中；25%稅率稅基則出現縮小趨勢。引發稅率稅基變化的主要原因為合理保障低收入人群的基本利益，適時縮減該類人群的納稅數額。與經營管理相關的五級超額稅率，由5%至35%的稅率，其稅基始終處在穩定發展中，在稅率級距保持不變的狀態下，適時增加稅基差距，適時完成對應的結構性減稅工作。針對新個人所得稅法中的稅率來說，相關人員可根據不同類型的所得稅制作出合適的稅目，各類稅目的稅率保持不變，其稅率比率多為20%左右。

（二）納稅所得額計算

計算納稅所得額的過程中，要適時明確新個人所得稅中納稅所得額的全新解釋。針對居民個人綜合所得來說，適當改變了與納稅所得額相關的計算公式。年納稅所得額為納稅年度收入與減除費用、專項扣除及專項附加扣除之間的差值，減除費用一年6萬元，而專項扣除為各類社保、住房公積金與企業年金等項目。關注納稅所得額的數值變化時，可恰當觀察專項附加扣除的變化，即增加七項專項附加扣除內容（2022年又新增了3歲以下嬰幼兒照護內容）。面對特許權使用費所得、稿酬所得與勞務報酬所得時，該項所得的應納稅所得額為具體的每次收入。也就是說，特許權使用費所得、稿酬所得與勞務報酬所得的80%為應納稅所得額。稿酬所得為70%的實際稿酬收入，特許權使用費所得與勞務報酬所得為實際收入的80%。計算非居民的個人薪資與工資所得時，要將其每月收入與5000元相減，超出部分才為該類人員的應納稅所得額。個人所得稅在實際計算中可運用分項計算形式，即非居民與居民在個人所得稅額的計算上，其計算公式存在較大區別[1]。關注紅利股息利息所得、財產轉讓所得、租賃所得與經營所得的納稅變化時，要根據其形成的納稅變化找尋出合適的稅制管理方式，即該類所得均采用分類所得稅控制法，新舊個人所得稅法相比，其納稅所得額計算方式未帶有任何改變。

（三）匯算清繳時限

關注匯算清繳時限期間，要對新個人所得稅中的各項稅種進行實際研究。舊個人所得稅法中未帶有匯算清繳時限，即該項數據標準僅存在于新個人所得稅法中。具體來看，居民個人綜合所得要依照不同年份來計算個人所得稅，稅款的預繳時間應出現在季度、月度末尾的兩周以內，并在獲取所得以后的次年3-6月開展匯算清繳工作。針對非居民個人綜合所得而言，若存有扣繳者，則要該義務人根據對應月份或次代扣形式來扣繳對應稅款，且不用辦理任何匯算清繳工作。面對納稅者經營所得的納稅額時，要依照相應年份來計算出不同的個人所得稅，再借助納稅者季度、月度末尾的兩周以內來實行預繳工作，獲取所得后仍要在下一年的 3 月底以前開展匯算清繳工作。對匯算清繳的時間進行限制將有助于縮減稅務數量，降低稅務機關業務辦理的人數，利用適宜的錯峰制度有效達成該目標。從匯算清繳時間范圍上看，3-6月為自然人的匯算清繳工作；而3月底與3月底前的匯算清繳則可應用在企業經營者的身上，在完成匯算清繳時間限制后，稅務機關業務開展將變得更為合理，無形中提升稅務清繳的整體效率，解決稅務開展中遇到的更多問題，增強新個人所得稅法的可執行性。

（四）納稅識別號

針對納稅識別號來說，在當前新個人所得稅法中，增加了納稅識別號，利用該項標志來提升對納稅者的識別率，全面改善納稅者的納稅效果。若納稅者含有中國公民的身份號碼，則該號碼當成納稅識別號；若納稅者未有中國公民的身份號碼，則要將合理的納稅信息投放到對應的稅務機關，由稅務機關為該類人群設置全新的納稅識別號，利用納稅識別號來切實把控納稅者的納稅情況。無論是企業內部的員工還是社會上的工作人員，在納稅過程中都要擁有一個納稅識別號，該類號碼的作用與身份證號相似。相關部門在推行新個人所得稅法后，則將納稅識別號投放到稅務部門的信息網絡平臺中，為增強對中國公民的識別度，在該網站上不僅帶有與公民相關的納稅識別號，還存在銀行賬戶、汽車賬戶、房產信息與社會保險等數據，并將該類信息數據進行緊密連接，使區域稅務管理者更加了解對應居民的各項行為，提升信息管理的專業性[2]。在應用納稅識別號的過程中，相關部門還可將公民的身份信息與交通工具的使用情況進行合理融合，恰當了解不同公民的實際收入狀態，根據公民信息數值來開展居民管理，提升人員管理的針對性、有效性。

二、籌劃新舊交接期個人所得稅的有效對策

（一）科學運用稅收優惠政策

在籌劃新舊交接期個人所得稅期間，若想增強稅收籌劃效果，可在籌劃過程中適當運用稅收優惠政策，利用多重優惠政策內容的恰當融合，有效改善個人所得稅的計算質量。推出全新個人所得稅法的主要目的為合理調節與分配社會生產、社會資源，新舊交接期屬稅法改制的關鍵階段，若想增強該項工作的整體執行效果，要對各區域內部的實際需求進行精準的量化考核，并對稅收優惠政策進行科學調整?；緶p除費用的提高，贍養老人、子女教育、住房貸款利息、住房租金、繼續教育，大病醫療及3歲以下嬰幼兒照護這七項專項附加扣除的增加，無形中降低個人所得稅的征收數額。進行新舊交接期個人所得稅的籌劃計算時，要適當明確當前全新的稅收政策，再根據對應的優惠條例，科學使用稅收優惠政策中的更多條款，切實完善個人所得稅的籌劃目標[3]。進行稅收優惠政策的使用時，還要根據不同區域的具體情況，將區域經濟發展狀態與財經政策相結合，將稅收優惠政策與需要繳納的個人所得稅進行緊密連接，增進個稅調整的針對性。

（二）搭建評價反饋機制

新舊交接期中的個人所得稅籌劃計算還要嚴格遵照不同區域對稅法的應用狀態，要在日常工作中搭建出合適的評價反饋機制。一般來講，優化個人所得稅的籌劃方案時，要對納稅籌劃內容進行恰當反饋，要利用評價反饋機制來科學完善納稅籌劃內容?；I劃人員在搭設評價反饋系統時，需合理分析企業內部不同層級人員對納稅籌劃的具體建議，并將各個級別的稅務籌劃風險控制在理想范圍中，有效改善此前稅務籌劃中的不合規問題，并對新舊交接期個人所得稅的整體籌劃進行恰當控制。

（三）完善年終薪酬籌劃

開展新舊交接期個人所得稅的具體籌劃時，相關人員需及時明確稅務籌劃類型，對不同類型的稅種進行合理規劃，找出影響該類稅務規劃的要素，增進該階段個人所得稅的籌劃控制效果。進行薪酬稅務的籌劃時，要明確薪酬籌劃類型，若企業內部人員的收入類型為股息與紅利，則該項個人所得稅可適當投放到住房基金、醫療基金中，在該項形式的影響下，可適當增加該類員工的經濟收入、縮減納稅基數，提升納稅籌劃控制效果。針對年終獎的個人所得稅籌劃時，由于該類薪酬帶有一次性特點，進行內部籌劃時，要適當改變籌劃方案，對部分納稅基數進行合理調整。企業管理層應依照員工的具體情況與該類薪酬總額，恰當改變薪酬發放方法。比如，新舊交接期中員工的年終獎發放可進行統一籌劃，將該類數值看成不同月份的月薪，再與員工的薪酬比例進行精準調整，明確該類薪酬的發放比例，借助差異性的個人所得稅來完成對應的稅務籌劃工作。進行年終獎個人所得稅的籌劃計算時，企業需要根據每位員工的實際情況，將一次性年終獎勵按年終獎功能放入該員工平時工資薪金中，并進行一次搭配計算，將員工本人的專項附加扣除發揮作用，使其能真正享受到新稅法帶來的稅收優惠。另外，與按超額累進計稅的工資薪金不同，年終獎計稅是按照全額累進方式，故存在年終獎無效區間，即在這個區間內，因稅率跳擋，造成稅負激增，最后到手的稅后利潤反而更少了。企業在按年終功能發放年終獎時應避免踩入無效區間內。新稅法中的無效區間為：年終獎在36000-144000之間的無效區間為（36000，38566.67）；年終獎在144000-300000之間的無效區間為（144000，160500）；年終獎在300000-420000之間的無效區間為（300000，318333.33）；年終獎在420000-660000之間的無效區間為（420000，447500）。完成無效區間的研究后，相關人員可利用新個人所得稅法進行年終獎金的籌劃，適時改善該類籌劃的整體狀態。

表 1 應納稅所得額項目及區間表

三、籌劃新舊交接期個人所得稅的實際案例

以某單位里甲、乙、丙、丁、戊五位員工收入情況為例?；净I劃思路就是將每位員工的全年收入減去允許扣除項目后得到的應納稅所得額（表1上表所示的Q 列）與表1中下表所示的應納稅所得額區間數進行對應比較，按照表1下表所示的建議列，來確定年終一次性獎勵是使用年終獎功能還是放入平時工資中發放。假設該單位上一年度年終獎在次年的2 月發放，此時 1 月工資已經發放完畢，具體數據如表1上表所示。表1上表表格中的B、D、F、G、H、I、J、K、L、M、N、O數列是需要填入部分，C（20** 年工資應發數）=B*12；E（20** 年工資應發數）=C+D；P 為每月減除費用 5000；Q（20** 年應納稅所得額）=E-（F+G+H+I+J+K+L+M+N+O+P）*12。最終算出的 Q 值即預估的 20** 年整年的應納稅所得額，對照表1中的下表。從建議中可以初步判斷：甲員工全年應納稅所得額在第五區間，故應按 30 萬做年終獎功能，其余年終獎勵部分放入平時工資中發放；乙員工全年應納稅所得額在第四區間，故應按 14.4萬做年終獎功能，其余部分放入平時工資中發放；丙員工全年應納稅所得額在第三區間，故應按 3.6 萬做年終獎功能，其余部分放入平時工資中發放；丁、戊員工全年應納稅所得額分別在第二和第一區間，故兩位員工的年終獎勵都可以放入平時工資中發放，不需要按年終獎功能計稅。

這個年終獎稅務籌劃是在新稅法下起征點的提高及專項附加扣除的增加基礎上進行計算比較，表1中數據均為估計值，實際操作過程中可以參照真實情況比對執行，一些特殊情形，比如單位外的勞務報酬、稿酬或者其他收入等也需要一并考慮。

結語

綜上所述，開展新舊交接期個人所得稅的納稅籌劃時，相關部門應合理了解改變后的稅法內容，根據企業個人的實際納稅情況，適時改善個人所得稅的籌劃管理狀態，增強個人收入的平衡性，使新個人所得稅法更好地應用到日常的稅收管理中。