稅收優惠政策下高新技術企業財會資源配置研究

馬停停

(上海日炙機械制造有限公司,上海 200949)

1 引言

隨著傳統行業供應鏈結構的逐步調整、外部市場需求的逐步變化以及國家政策扶持方向的調整，科技創新、技術研發、生產模式優化、供應鏈升級成為我國高新技術企業快速擴張市場占有率、提高未來業務發展能力的關鍵基礎。然而對于高新技術企業而言，科技創新的背后是大規模的資金投入、較長的研發周期以及高額的費用支出，因此多數高新技術企業都面臨著資金短缺、現金流緊張、研發進度緩慢等問題，以至于高新技術企業無法全力推動技術研發項目的開展以及加快技術變現的進度，最終致使多數高新技術企業的破產風險水平較高。因此我國基于高新技術企業的發展需求以及技術研發的瓶頸問題出臺了一系列的稅收優惠政策、獎勵政策、政務優先政策等，以激發高新技術企業的研發動力以及減輕企業的資金收支壓力。

盡管我國不斷出臺相關的高新技術企業稅收優惠政策，但是當下我國部分高新技術企業的內部稅務籌劃管理機制、資金收支管理機制、研發預算管理機制尚不健全，以至于整體稅收籌劃效益不佳。稅務籌劃和財務管理不當不僅會影響高新技術企業的財務收支，還會影響企業的會計核算、風險管理、預算管理等工作。因此在宏觀稅收優惠政策環境下，高新企業亟需健內部財會資源配置機制，根據稅收優惠政策完善會計核算制度以及財稅風險識別和控制鏈條，從而在自主創新的同時最大化財務資源配置效益、縮小財稅管理風險。

2 我國針對高新企業的宏觀稅收優惠政策背景

高新技術企業作為知識密集、技術密集的經濟實體是我國產業升級、經濟模式轉型的主要力量，因此我國政府搭建了系統性的高新技術企業扶持政策體系來扶持高新技術企業的研發項目以及業務活動。2017年國家稅務總局根據我國高新技術企業稅負嚴重、企業資金鏈斷裂、研發進度遲緩等發展問題制定了《關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》，從降低稅負、支持研發等方面最大程度扶持高新技術企業的可持續發展，緩解高新技術企業的資金運營困境。為了更大程度激發高新技術企業參與技術研發、技術改造以及生產模式優化等工作，2021年國家稅務總局頒發了《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》，進一步細化了高新技術企業稅負減免的內容以及優化調整了高新技術企業的稅收優惠政策，對研發費用加計扣除的具體實行方式、執行原則以及稅收監管模式進行了明確，以逐步降低高新技術企業的稅收壓力、推動高新技術企業實行研發項目的可持續開展。同時2022年3月24日的國務院常務會議指出我國制造業企業研發費用加計扣除比例由75%提至100%，并推動今年再新增減稅800億。

此外，2022年3月11日，全國人大批準的2022年中央和地方預算草案提出，2022年各級的財政政策要提升效能，更加注重稅收優惠政策的可持續性以及稅收優惠政策的精準導向屬性。2022年兩會提出將進一步加大研發費用加計扣除實施力度等政策，將激勵更多企業特別是高新企業加大研發投入，加快技術改造，培育壯大發展動力，加大自主創新，實現產品升級。綜上所述，在傳統產業和新興產業結構轉型的過程中，我國不斷加大對于高新技術企業的稅收優惠以及政策扶持力度，并基于高新技術企業的發展需求以及納稅瓶頸問題逐步簡化稅收流程以及改善稅收優惠方式，為企業開展技術研發和技術創新奠定較好的政策環境和營商環境。

3 系統性的財會資源配置體系對于高新技術企業的積極作用

3.1 統籌高新技術企業的財務控制以及會計核算工作

伴隨高新科技高研發支出的便是較高的財務會計管理風險，而國家宏觀稅收優惠條件能夠為高新技術企業減輕研發資金管理壓力，進而促進高新企業開展系統性技術研發活動。系統性的財會資源配置體系首先能夠從宏觀戰略層面制定符合高新技術企業可持續發展以及符合相關國有稅收優惠的財務控制計劃、稅收籌劃方案以及會計核算方案，從而統籌高新技術企業的財務控制以及會計核算工作，并促使高新技術企業達成宏觀戰略規劃。當下高新企業傳統的財稅管理模式缺乏系統性安排，因此無法統籌企業的財務決策、稅收管理以及會計核算工作，并導致高新企業無法精準識別財稅管理風險，進而影響企業實現財稅管理的協同效益。而基于稅收優惠政策的財會資源配置體系能夠將外部稅收優惠政策和高新技術企業內部的財務會計管理制度有機銜接，從而使得高新技術企業能夠在經濟效益最大化、納稅風險最小化的基礎上開展技術研發以及業務經營等工作。

3.2 優化高新技術企業的財會資源配置效益

盡管國家政府不斷根據高新技術企業的研發需求、資金需求制定相關的減稅降負的優惠政策，但是部分高新技術企業的內部財會資源配置體系尚不健全，無法優先利用優惠政策開展科研工作以及沒有根據實際公司發展規劃制定合理的稅收籌劃方案，最終導致高新技術企業的財務資源配置效益以及稅收管理成效不佳。系統性的財會資源配置體系要求高新技術企業根據國家稅收優惠政策制度符合企業經營模式的會計核算制度，從而使得高新技術企業的科技研發成本核算、科技開發風險準備金提取以及會計核算鏈條的優化能夠更加規范、標準。當下部分高新技術企業在財務會計核算過程中還存在信息不對稱問題，信息的不對稱性將導致高新技術企業財務部門無法在合法合規的前提下根據企業的稅收籌劃進行納稅，進而導致高新技術企業財會資源配置效益不佳。而系統性的財會資源配置體系能夠搭建雙向信息溝通渠道，使得高新技術企業的財務會計核算部門和業務部門之間能夠開展對稱的信息交換和溝通，從而提高財會資源配置效益。

4 稅收優惠政策下高新技術企業構建財會資源配置體系的策略建議

4.1 根據稅收優惠政策制定財會資源配置規劃

高新技術企業享受國家稅負優惠、優化稅收籌劃效益以及降低研發預算管理風險的核心技術就是科學的財會資源配置規劃。因此高新技術企業應該根據國家稅收優惠政策、地方稅收補貼政策以及地方高新企業扶持技術計劃等制定符合自身企業研發項目發展的財會資源配置規劃。圖表1展示了財會資源配置規劃的主要內容，具體涉及稅收籌劃方案、研發預算管理方案、資產負債管理計劃、投融資管理規劃等。高新技術企業應該根據企業的業務經營情況、技術研發情況制定有針對性財會資源配置計劃，從而統籌資產負債管理、現金流管理、預算資金管理以及會計核算管理等模塊的工作。

高新技術企業在稅收籌劃方案的制定過程中需要獲取國家、省級、地方的全面的稅收優惠政策信息，深入稅收優惠方式、稅收優惠門檻條件、納稅監管方式等，并根據技術研發規劃分析潛在的納稅金額以及按照稅收政策申請稅收減免，從而保障高新技術企業的納稅籌劃效益。多數高新家屬企業研發資金出現短缺的一個主要原因在于缺乏合理的預算控制，因此高新技術企業應該重視研發預算管理方案的制定，基于研發設備投入、人力資源投入、材料投入以及企業的現金流充足程度等制定合理的預算編制，以規避研發過程中高新技術企業出現資金收支失衡的問題。由于高新技術企業在技術研發過程中需要進行多輪的投融資管理工作，因此高新技術企業應該重視資產負債管理計劃和投融資管理規劃的制定，對資產采購、資產維護、債務融資、債務風控等環節進行全生命周期的監控管理，并基于資產負債指標對企業財務風險情況進行綜合評估和處理。

4.2 健全財務會計核算制度

健全的財務會計核算制度是高新技術企業構建財會資源配置體系不可或缺的內容。第一，高新技術企業要想最大程度享受政府高新技術研發的稅收優惠、研發獎勵或補助，應該在內部搭建完善的財會核算制度，并根據稅收籌劃管理情況、納稅情況、投融資情況以及研發預算收支情況完善現有的財務會計核算內容和流程，保障財務會計核算結果能夠和實際研發情況、業務開展情況保持一致。第二，高新技術企業應該對稅負預繳、融資管理、資產采購等工作分類別入賬，并對各個資產和負債科目獨立核算和管理。第三，科研成本的核算是高新技術企業會計核算的重點內容，高新技術企業應該基于國家科技企業會計準則對科研成本費用化和資本化進行標準化、規范化入賬處理，并且要秉持審慎、嚴謹、合理的原則計對完成技術研發成果核算無形資產，對失敗的計提風險準備。第四，高新技術企業應該分類核算科技開發成本、科技服務成本，科技開發成本涉及研發原材料、研發設備、其他研發費用，科技服務成本主要涵蓋高新技術企業在提供技術服務過程中產生的人工費、材料費等。第五，高新技術企業應該基于國家稅收優惠政策制定研發加計扣除核算準則，明確直接投入費用、折舊費用以及無形資產攤銷等模塊的加計扣除內容和方式。第五，高新技術企業應該搭建會計核算風險評估機制，組建會計風險評估管理小組對科技研發活動所對應的資產負債科目的核算過程、核算結果進行全生命周期的監督管理，保障會計核算結果能夠準確可信。

圖1 財會資源配置規劃

5 結論

隨著國家“金稅四期”試點的推進，高新技術企業享有的國家稅收政策優惠不斷擴大，但是對高新技術企業的稅務稽查仍然是我國稅務部門2022年的重點工作之一。高新技術企業的高投入、高收益以及高風險的特征使得高新技術企業的預算控制、投融資管理、稅收籌劃以及會計核算的難度較其他企業而言較大。系統性的財會資源配置體系要求高新技術企業根據稅收優惠政策制定財會資源配置計劃，并搭建財稅會計管理鏈條，從而優化財稅會計管理效益，縮小財稅控制風險。高新技術企業要認清會計核算處理的重要性，依據審慎原則提取合理的科技開發風險準備金，并且建立健全財務會計核算體系，從而保障高新技術企業的可持續發展。同時高新技術企業應該基于稅收優惠政策完善財務會計核算制度，以規范高新技術企業的科研成本核算以及風險準備金的計提。