基于吸收能力理論的《會計學原理》課程教學改革探索

鄭 靜

一、吸收能力理論

1.吸收能力理論概述

吸收能力理論（absorptive capacity theory）考察了企業如何識別新知識的價值，吸收并將其應用于組織目標實現這一過程（Cohen&Levinthal，1989，1990）。該理論認為，吸收新知識可使組織變得更具創新性和靈活性，且相比不吸收新知識的組織有著更高的績效水平。吸收能力的概念自從被提出以來，迅速成為創新理論、組織與戰略管理理論的研究熱點。Cohen & Levinthal（1990）在重申1989年研究理論的基礎上，對吸收能力進行補充定義，將吸收能力定義為識別、評價、消化及商業化應用外部知識的能力，并進一步認為吸收能力受個人認識結構的影響，建立在員工個人吸收能力之上，具有知識累積性和路徑依賴性。吸收能力理論多應用于對于企業吸收能力和績效的研究。其實，個體吸收能力是組織吸收能力的基礎，因而，吸收能力也可以應用到個體知識水平、能力范圍及二者交互影響的研究。

2.吸收能力理論在教學中的應用

通過對于個體吸收能力的研究得到啟示，我們可以將吸收能力理論應用到教學中去，也就是去研究學生的吸收能力的維度及其影響因素，從這個角度來分析學習效果，從而找出影響學習效果的因素，并有針對性地進行優化或解決。Zahra和George（2002）對吸收能力理論進行了重構，他們依據新知識的識別、評價、消化和應用過程提出了四種能力類型或者四個維度：①獲取、②消化、③轉換、④利用；他們把獲取和消化稱為“潛在性”吸收能力，而把轉換和利用稱為“實現性”吸收能力。之所以區分為“潛在性”吸收能力與“實現性”吸收能力，是考慮到一些個體可能擁有很強的吸收新知識的潛力，但是無法將這些知識真正投入使用。這四個維度是一個線性的關系，我們可以借鑒上述四個維度，將學生的學習行為劃分為：知識獲取能力、知識消化能力、知識轉換能力和知識利用能力，從這四個維度去分析教學過程中遇到的問題可以幫助我們從一個新的視角去了解學生的學習情況和學習效果，從而更好地進行課程教學改革。

二、吸收能力理論視角下會計學原理課程教學存在的問題分析

會計學原理是一門理論性和實踐性很強的課程，它是會計學專業的入門課程和基礎課程，同時也是經管類各專業的專業基礎課。學生對本課程的掌握程度將直接影響到他們后續的專業課程的學習。然而，這門課程在實際教學中，初學者很難理解和掌握，教學效果往往不理想。下面，我們借助吸收能力理論，從知識獲取能力、知識消化能力、知識轉換能力和知識利用能力這四個維度分析本課程教學中存在的問題。

1.知識獲取能力不足

知識獲取能力可以認為是學生當前的知識儲備，以及挖掘新知識的強度、速度和方向。會計學原理可以算是學生接觸到的第一門專業基礎課，有很多專業術語和概念是他們以前沒有接觸過的，但又需要學生掌握的。對初學者來說，這門課的教學內容會比較抽象，難以理解，這對學生學習這門課造成了一定的困擾，因為沒接觸過，聽不懂，所以也提不起興趣，學習跟不上甚至放棄，這極大地影響了教學效果。比如，會計學研究的對象是資金運動，但這個資金運動對于大一大二的學生還是太過抽象，他們沒有接觸過企業的經濟業務，不了解交易的過程，那他們的學習就是從一個概念到另一個概念，在獲取新知識的過程中只是知道了這一個個概念的字面意思，很難理解其深刻的內涵，相比有工作經驗的初學者來說，學生們理解要困難些且不易被察覺。雖然課程中的這些專業術語及概念不算很難，但因為學生以前都沒有接觸過，沒有直觀感性的認識，這其實就是學生在知識獲取能力上的問題，學生當前的知識儲備不足以支撐其知識獲取能力，因而學生對新知識的獲取效果也不盡如人意。

2.知識消化能力偏弱

知識消化能力可以認為是能夠推動學生更好地評估、解釋、理解和學習新知識的慣例和過程。無論個人還是企業組織的知識吸收效率，在短期內更多地依賴自身的知識基礎，但是從長期看關于獲取知識的欲望、積極性則更為關鍵。會計學原理這門課程的理論性很強，很多基礎的理論也非常重要，如果前面的基礎不牢靠，后續的學習效果就無法保證。如果會計學原理沒有學好，后續的專業課學起來就非常吃力，也很難學好。然而，上課時間是有限的，為了保證知識的完整性和連續性，教師往往主要采用講授方法輔助一些案例教學，因此教學方法枯燥乏味，學生的學習興趣普遍不高。雖然教師會反復強調這門課的重要性，但學生畢竟還沒有接觸到后續課程，無法具體地、正面地去認識這門課的重要性；許多學生會計學原理沒有重視，等到學到后續課程如中級財務會計、財務管理時，才意識到會計學原理的重要性，但那時卻往往來不及了，這也導致了學生在學習這門課的重視程度不夠，學習動力不足，從而影響學習效果。

3.知識轉換能力不夠

知識轉換能力可以認為是學生將現有知識與新知識關聯而產生新的內部知識從而在學習和實踐中使用的能力。當前高校會計學原理這門課程的教學安排一般都是先進行理論課程的學習，然后再統一安排實訓練習。這種安排方式就造成了理論與實訓相脫節，學生學習的理論，不知道是作何而用，在很大程度上影響了學生對理論知識的理解和掌握。另外，學生對企業的工作流程和實際的經濟業務也并不了解，這就使學生很難理解掌握會計學原理的本質。這也就是體現出學生的知識轉換能力不足，也許筆試成績還不錯，但是沒能把理論知識運用到實際工作中去，沒能將所學知識轉換成自己的能力。

4.知識利用能力欠缺

知識利用能力可以認為是學生在實踐中改變慣例和過程并應用新知識的能力。這其實是對學生學習的一個更高目標。目前，在會計原理教學中，學生往往被動接受教師灌輸的知識，缺乏主動提出、分析和解決問題的能力，不利于學生創造性思維的培養，在這種情況下，很難整合學生的行動和意識。學生對所學知識并沒有形成系統性，因而就很難利用所學知識去解決問題、去創新。這也體現出學生的知識利用能力欠缺。

三、吸收能力理論視角下會計學原理課程教學改革的探索

針對會計學原理在教學實踐中存在的上述問題，從吸收能力理論視角下，在教學內容設計和教學方法中不同于以往理論課教學模式，從教學內容設計上要突出會計核算工作流程，以企業實際會計核算工作流程為主線，運用多種教學方法使學生更好地將理論知識與實際技能相結合。

1.優化教學內容，幫助學生提升知識獲取能力

本課程知識點多且相互之間聯系緊密，傳統的教學內容往往脫離實際，學生理解起來較為困難。教師要針對學生知識儲備不足的困境，盡可能地挖掘教學資源，幫助學生補充儲備知識，比如通過動畫形式了解企業的經營過程，交易過程和交易方式，盡可能地讓學生產生更多的感性認識。教師可以在教學內容中植入會計實務情境，讓學生轉化角色，有身臨其境的感覺，盡可能地讓學生參與到課程的進程中去。這樣努力營造中等挑戰-高技能的局面，學生有把控局面的能力，能夠感受到解決問題帶來的興奮和滿足，才會更為主動地去克服困難，完成任務，從而達到良好的教學效果。

2.創新教學設計，幫助學生加強知識消化能力

教師在授課過程中要打破先講理論，后進行實踐教學的模式，按照會計核算工作的真實過程將教學過程設計成為“邊學邊做、邊做邊學、教學做一體化”的教學模式。這種教學模式可以使學生得到及時明確的反饋，讓學生在動手操作過程中產生知識需求從而引入相關的理論知識，把理論教學實踐化，從而使學生能夠更好地消化理論知識。在教學設計中教師要明確每次課的工作目標，以典型經濟業務為驅動，在教與學中體現職業能力，提高應用能力。

3.優化實踐教學，幫助學生增強知識轉換能力

在實踐教學方面，要避免把理論教學和實踐教學割裂開來，教學單位和教師要進行充分溝通，設計出切實可行、行之有效的方案，使實踐教學和理論教學有機地融合到一起，形成實踐教學和理論教學相互促進的局面。如果有條件最好能夠在學習這門課之前，帶學生去企業進行認知實習，但這確實有不小的難度。教學單位可以支持教師制作一些視頻或動畫帶領學生進行了解從而替代去企業認知實習，也能收到一定的效果。同時教師要能夠根據課程進度，將理論課時和實踐課時適時調整，幫助學生在消化新知識的同時，能及時地將所學知識運用到實踐中去，轉換為學生自己的應用能力。

4.拓展教學方法，幫助學生擁有知識利用能力

針對本課程知識點多、難理解的特點，教師可以考慮運用討論式教學、啟發式教學、案例教學、任務驅動式教學等多種教學方法從而提高課程的教學質量，改善教學效果，培養學生的理解能力、應用能力，更重要的是培養學生的創新能力。會計學原理中很多內容，都能和學生的實際聯系起來，比如，學生要創業，那么首要條件就是需要資金，那么資金可以從那里來呢，這個道理很簡單，學生知道在自有的和借的，于是債權人和所有者的概念就建立起來了等等。通過實際案例激發學生學習興趣，教師再對學生分析的內容進行總結并闡述基礎理論，將抽象的理論與繁雜的企業實際業務相結合，既能增強學生的學習興趣，又能夠提高學生對現實問題的觀察能力、思考能力和創新能力，助力學生擁有知識利用能力。

四、結語

學生的知識吸收能力直接影響到教學效果，從吸收能力理論的視角來看待教學問題，會給教學改革帶來很多啟示，在會計學原理的教學過程中，教師可以思考如何從知識獲取能力、知識消化能力、知識轉換能力和知識利用能力這四個維度提高學生的知識吸收能力，從而獲得最優的教學效果。