對高新技術企業推進全面預算管理的思考

文/朱海麗（江蘇樂爾環境科技股份有限公司）

全面預算管理的出現和應用，并非單獨而成，而是伴隨著信息技術、大數據技術以及云計算等為基礎的數字經濟一同出現，在企業創新賦能、深化業務價值鏈與財務鏈融合、傳遞精細化管理理念的過程中，全面預算管理發揮了重大價值，有效提升了企業資源利用率，形成了資源標準配置，強化了成本核算，提升了企業運行效能，通過對全面預算管理的實戰，企業各方面都得到了質的飛躍，這也是全面預算管理受到現代經濟市場和諸多投資者廣泛青睞的原因。

一、全面預算管理基本內容介紹

全面預算管理是預算管理的高級表現形態，在傳統預算管理內容上著重突出全面性和上下一體的反饋性，強調溝通、計劃、控制以及考評等工作的全方位、全過程、全面性。按照全面預算管理的不同模式來看，其可分為如下四種預算管理模式：第一，以利潤為目的的全面預算管理，利潤即是預算的目標也是預算的起點，這種模式能夠進一步明確企業的工作任務，促使企業采取各種手段實現增收減支，達到預期利潤。第二，以成本為目的的全面預算管理，包括設定目標成本、分解目標成本、實現目標成本三方面內容，該模式有利有弊，能夠幫助企業提高對成本內容的重視程度，同樣也有可能導致企業過分重視成本，忽略質量等內容[1]。第三，以現金流量為目的的全面預算管理，其多圍繞應收賬款內容，就高新技術企業而言，其投資和研發存在較大不確定性，所以現金流量也是管理層關注的重點內容之一，這種預算模式有利于企業平衡資金收支。第四，以銷售為目的的全面預算管理，對銷售的預測是預算編制的根本，多用于正處成長階段的企業，能夠根據市場的需求等柔性調整資源配置，提高市場占有率，促進企業長遠發展。

二、高新技術企業全面預算管理現狀

目前，高新技術企業形成了財務部門為主、其他部門為輔的預算管理結構，財務部門全權負責預算相關工作，包括起擬預算編制草案、匯總預算需求、監督部門預算執行以及編制預算報告、初步考評預算結果，基本形成了相對完整的閉環管理，從其預算執行結果來看，發現高新技術企業所實行的預算管理提高了企業的內部管理質量，內部工作流程等得以明確，經濟活動等有章可循，經營管理水平顯著提高，資金運行合理，安排得當，一定程度上節省了企業的成本支出，提升了企業的運行效率。

三、高新技術企業全面預算管理一般性問題

（一）全面預算內部管理層級問題

雖然高新技術企業的全面預算管理取得了一定成就，但從企業整體氛圍上來看，仍存在一定弊端。首先，企業研發預算或與企業實際脫軌。高新技術企業，尤其是民營高新技術企業，其在研發活動上存在一定的隨意性，例如立項缺乏健全的規劃，研發預算并未完全涵蓋項目要求，亦或是研發部門過多考慮技術發展和市場需求情況，而對本企業的資金等資源上的預算缺乏支持，導致預算脫軌嚴重，無法滿足項目研發要求等。其次，部分研發費用項目受外界監管要求高，如科技局、稅務局等，其各項費用都必須經過嚴格的臺賬核算控制，但由于企業的研發內容和研發目標等與預算要求本身的不匹配，致使出現費用列支無序、混亂，不僅擴大了企業的稅務風險，也干擾了企業正常的研發費用支出，再加上企業的人資管理缺乏前瞻性和引導性，預算管理并未展開持續性的規劃與控制，這直接降低了企業預算管理的價值體現[2]。

（二）全面預算具體內容方面問題

1.預算編制不全面。對于高新技術企業而言，其預算編制的重心是其研發階段、生產階段等，對其他經營活動覆蓋率不高，為了避免預算形成過程中的互相拉扯對項目研發等產生影響，高新技術企業正在逐步往“單項命令式”預算模式發展，即上級給出預算目標，下級據實編制。這種預算編制模式無法深度彰顯具體的費用明細，甚至出現為了滿足預算總額要求，列出莫須有的預算事項，費用出現“倒擠”行為。另外，高新技術企業的資金來源中有一定的政府扶持資金，在預算編制中，企業并未找準自籌資金與政府資金間的平衡點，資金分配不平衡，額外事項頻發，反而降低了預算編制的指導性。

2.預算執行力度不夠。預算執行控制應當包括兩方面控制內容，一是從資金角度出發的資金流控制，二是從業務角度出發的業務流控制，其控制層次從小到大應當包括自檢自查、部門監督、高管監督以及審計監督，但由于企業前期預算鋪墊工作未做好，導致該環節出現如下問題：第一，預算過程關注不夠。因為預算執行結果與薪酬績效、獎勵責罰等嵌連，重結果、輕過程，是預算執行不徹底的根本原因，只要最終目標達成，過程如何并不在意。第二，面對預算執行偏差，預算調整條件模糊。高新技術企業面對的市場變化迅速，新理念對舊理念的代替和新技術對舊技術的更新頻率十分快，再加上企業的前瞻性缺失，對市場敏感度不高，預算響應不及時，沒有跟上企業事項等調整的步伐。且企業未形成預算調整標準，如一旦出現預算超支行為，就申請預算調整，導致預算調整頻繁，預算調整過快或過慢都是預算執行不科學的一種表現。

3.預算績效考核問題。高新技術企業雖形成了預算管理相關考核辦法，但從實踐成果上來看，仍存在薄弱地方。從預算考評指標設計上來看，高新企業預算考評多側重于財務指標，對非財務指標，如預算質量、預算成長能力等方面的考評較少，預算指標的不全面難以全方面審查企業的預算情況。從預算考評對象來看，盡管一直強調預算考評的全面性和全員性，但是預算考評多以管理層和主要的預算核心人員為主，大部分的普通職員并未納入預算考評對象行列，且預算考評方法普適性不強，沒有格外突出高新技術企業的企業屬性和特征等[3]。

四、高新技術企業全面預算管理優化思考

（一）明確高新技術企業全面預算管理優化原則及目標

對高新技術企業的預算內容進行優化時，必須明確預算管理的更新原則及目標，其應遵守的基本原則包括：切實性原則、市場導向性原則、有效性原則、量入為出原則、權責分明原則等，在這些基礎原則的限定下，明確企業預算管理的根本目標，即以預算管理為手段，合縱連橫，保證企業業務計劃和實際行動的一致性，實現企業的戰略目標和經濟價值，提升企業的核心競爭力和市場影響力。

（二）形成戰略導向性預算管理

高新技術企業的預算管理內容要時刻緊跟企業戰略規劃，抓住市場消費焦點，通過預算這一形式控制企業產品研發的價值流，保證實際預算活動與企業戰略的協調性。其一，從質量、外觀、核心技術以及產品預期功能四方面出發，抓住本企業的發展優勢，側重該方面的預算投入，揚長避短，發揮資金的根本價值。其二，更新傳統預算管理流程程序，創新企業預算管理規格，使之更好地適應現代競爭激烈的市場環境，例如制定一個長期的產品研發、企業發展目標，在此基礎上，確定企業短期經營計劃，在預算管理研討會上結合其內容確定預算計劃流程，進而將經營計劃轉換成可供完成的具體預算內容和任務。

（三）優化企業預算編制內容

企業可對現行的預算編制流程進一步更新優化，形成更穩健的流程體系。一是根據財務部門要求和年度經營計劃下達預算編制內容；二是各職能部門根據生產計劃和資源情況，填制預算申請單；三是將預算申請單匯集至財務部門進行審批；四是根據審批結果反饋修改；五是再次提交調整好的預算申請，經過預算管理委員會、董事會等層層審批通過后執行。高新技術企業必須根據自身的實際發展情況和所處的研發階段等選擇合適的預算編制方法，例如對規模加大、使用期限較長的大型科研設備等可采用滾動預算法進行編制；對跨期項目等引入項目預算法，編制出與整個項目建設周期契合的預算，保證預算編制方法的實用性和指導性，避免后續預算執行頻繁調整[4]。

（四）加強預算執行分析與調整

針對預算執行內容的優化，高新技術企業可通過加強預算監督和做好預算執行分析兩方面入手：其一，在預算按部就班執行的基礎上，加強對預算的執行監督，啟用三級監督防線，全方位掃射監管預算執行內容，形成預算監督閉環管理，其監督防線設置和監督內容可參考表1。

表1 預算管理三道監督防線（參考）

（五）做好預算績效考核

預算績效考核能夠幫助高新技術企業審視本期全面預算管理的效果是否完全發揮，資源配置等是否合理，且能夠通過績效考核優化預算管理結構，兼顧企業短期利益和長遠發展。第一，企業可引入平衡計分卡，優化考評體系，科學設置預算目標，從財務維度、客戶維度、內部運營維度以及學習成長維度四方面，兼顧財務指標與非財務指標，提高企業預算績效考核的公平公正，其內容設置可參考表2[5]。第二，豐富企業的激勵方式，根據不同職位、層級的人員需求采用相對應的激勵方式，如高級管理人員，可通過物質激勵和精神激勵結合的方式，發揮激勵作用；針對核心人才，其更注重專業技能的培養和知識養成，企業可通過帶薪培訓等提高人才的向心力。針對性的人才激勵能夠為企業篩選出一批實力強、質量佳的優秀人才。

表2 平衡計分卡下企業全面預算指標（參考）

（六）全面預算管理案例介紹

為了更好地彰顯全面預算管理的價值作用，這里以案例形式對其應用效果等進行簡單講解。YE公司，是一家從事固廢處置技術研究、成果轉化和提供系統解決方案的高新技術企業。經過十余年發展，公司打造出集研發、生產、制造、運維為一體的新型產業鏈模式。自成立以來，公司始終堅持服務為主，不斷創新業務模式，致力于打造具有核心競爭能力的綜合性運作平臺，近些年，其開始對全面預算管理內容進行探索研究，以“擴展+延伸”的計劃，打造具有現代科技理念的企業運作模式，其對全面預算管理的摸索，主要包括如下四方面內容：

第一，打造立體化的預算管理體系，構建與YE公司既有運行模式相協調的預算整體架構，實現全面預算管理與其他管理體系的無縫對接，服務于企業現代化發展的遠景目標。

第二，形成新型預算編制。以YE公司現有的預算思維邏輯為基礎，構建個性預算編制體系，將收入預測、成本預測、經營預測等全部納入預算編制范疇，生成可供各部門查詢的口徑報表。從傳統Excel編制中脫離出來，提高預算編制效率，保證預算編制內容的準確性和及時性。

第三，加大預算執行控制，企業引入現代信息系統，實現了預算系統與其他系統的連接，如OA系統、報銷系統、人事系統等，對預算進行實時控制，進而對企業整體的預算內容進行監控。

第四，得益于現代信息技術的幫助，除了對預算執行等內容加以監督外，還能對收入、費用等具體科目等關鍵指標進行分析，同步實際數據，為企業管理層的決策制定等提供堅實的數據支撐。

五、結束語

全面預算管理不僅能夠幫助企業提高資源配置，優化分工，彰顯經濟效益，還能夠幫助其更好地適應現代經濟市場發展節奏，穩步提升企業核 心競爭力，跟上時代的步伐。高新技術企業也在不斷努力，試圖通過全面預算管理這一方式縮短自身與先進企業間的距離，也在實踐過程中取得了一定的成就。但在管理理念和管理技術不斷更迭交替的情況下，高新技術企業還有很大的進步成長空間。

相關鏈接

21世紀的社會是一個信息技術和高新技術十分發達的信息社會。隨著現代社會的進步和發展，特別是高新技術在各行各業的廣泛應用，使得人類的生活質量和健康水平有了很大的提高。專家預言，21世紀，不僅高新技術發展迅猛，而且高新技術在醫學技術領域中的應用也將會更為廣泛。屆時，隨著高新技術在醫學領域里應用程度的廣泛深入，人類將迎來一個更加美好的新時代。目前，科學家們正在以前所未有的速度破譯生命的基因密碼，以進一步揭開生物進化的奧秘。“人類基因組計劃”目前進展順利，美國科學家前不久公布了最新的基因圖譜。利用基因科學和遺傳科學，科學家們現在已經發現了導致癌癥和多種遺傳疾病的基因，有人預測，基因療法將取代外科手術、放療和化療，從而成為人類21世紀攻克癌癥的希望。