基于風險導向下行政事業單位內部控制優化研究

成志惠

摘 要：當前我國社會層面發生著重大變化，行政企業或事業單位作為政府機構或部門行使管理社會、服務群眾的重要基層組織，為國家創建服務型政府需求提供基礎支撐。做好風險管控，可提升政府公信力，從而促進社會、國家的良好、穩定發展。對此本文基于風險導向的行政事業單位內部控制背景，深入開展分析工作，以期推動行政事業單位的內部控制機制優化，風險管控能力改善。

關鍵詞：行政事業單位；風險導向；內部控制；防范；

內部控制工作對于行政事業單位的管理有著非常重要的意義，能夠助推單位實現良好地運轉，這對于行政事業單位的管理質量和服務能力都有非常顯著的作用。目前來看，行政事業單位在內部管理工作方面存在短板，工作的方式方法有待完善，對順利開展管理工作會產生一定的制約性。因此，行政事業單位要提升管理水平，應致力于內部控制工作的全面提升，出臺合理的風險應對辦法，使內部管理工作再上一個新臺階。

一、風險導向內部控制機制的必要性和可行性

（一）必要性分析

結合制度經濟學領域的概念，內部控制是提升單位管理能力的有效手段，但是手段本身還不夠靈活。由于世界處在不斷變化之中，人們的文化水平、對經濟發展的認識都出現了變化，單位在對內管理上也需要做出新的改變，探索采用新管理模式適應新時代的發展需求。其中應做出的改變之一就是強化對內管理，立足加強風險管控從而提升內控工作管理水平，提前識別風險并采取行動，借助對風險的預判和管控有針對性地加強內部管理。當前，我們國家在市場經濟方面的發展已經初具規模，經濟的發展使得各種交易類型和內容日趨多樣，市場經濟中出現的風險類型也更多樣。單位如何應對這種復雜的環境、合理控制風險是一個有挑戰性的課題，所以，立足風險管理強化和發展內部控制工作有重要的現實意義。

（二）可行性分析

從管理學層面考慮，風險管理與內部控制有很多類似的特質。例如，兩者都立足于公司的戰略定位，有防弊性，體現了風險評價與合理控制等內容。風險管理體系中的風險偏好、組合以及如何識別風險、開展評估以及所用的評價方法和采取的應對策略是能夠用到內部控制工作中的。換句話來說，基于風險管理開展內部控制工作是具有實際可操作性的。結合目前我們國家的管理水平，在理論和實務等領域已經形成了風險意識并且開始進行風險管理，整合風險管理和內控工作已經顯露出了某種苗頭。2008年，財務部聯合其他部門發布了《企業內部控制基本規范》，2012年，財政部又印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，這對內控工作給予了政策支持。在實務領域，越來越多的企業形成內控管理工作體系，中國聯通和神華等就是很好的例子，他們對企業內控工作的開展起到了推動作用，積累了典型經驗。

二、內部控制與風險管理之間的關系

行政事業單位開展內控工作要實現單位的最終目標，需要依托全員一同努力，借助于控制和約束措施來管理單位的各項業務，規避風險并進行有效的管理。而立足于風險管理的內控工作，是以管理風險為著力點，在發現風險的前提下，通過一些可行辦法來管理風險，進而強化控制水平并整合信息開展綜合分析，同內控工作進行深度融合，強化預防與應對風險的能力。

（一）內部控制與風險管理之間的差異

行政事業單位內控工作和風險管理是有區別的。在管理范圍上，內控工作的作用是提升工作質效、提高財務管理水平等，在這個工作過程中，開展內控管理主要是以國家的政策、法規等為基礎開展的。同內控工作對比，風險管理的涉及面更為寬泛，它貫穿于管理過程的各個方面，尤其是在事前制定目標時就充分考慮了風險的存在。內部控制只是對目標的制定過程進行評價，而風險管理包含了風險管理目標和戰略的設定、風險評估方法的選擇等一系列活動。此外，風險管理還涉及控制過程，比如預測、評估風險和合理規避風險，其牽涉面遠遠大于內控管理。

（二）內部控制與風險管理之間的關聯

在行政事業單位的管理中，內控工作的質量同單位的穩定息息相關，想要進行高效的風險管理工作，就有必要開展內控工作。換句話說，風險管理若想取得較好的成績，就需要內控工作也進展良好。風險管理的涉及項，在內控工作中都廣泛涉獵并且是核心項。行政事業單位想要在服務效能上取得更大的進步，就要保證良好地運轉能力并提升經濟創效能力，還必須扎實開展內控工作。內控工作的質量直接決定了風險管理的質量。內控工作的開展，能夠提升單位管理風險的能力。在廣泛開展內控工作并對其逐步改進的進程中，要能充分認識到工作中存在的隱患，要對內控工作持續進行完善。整體來看，健全的內控管理制度是保證風險管理質量最為關鍵的基礎。

三、基于風險導向下行政事業單位內部控制存在的問題

（一）制度性建設落后

當前階段，我們國家的行政事業單位在內控工作方面整體還處于落后狀態，公布的制度有《會計法》以及《會計基礎工作規范》《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》等，國家整體在內控管理方面還存在制度不完善的問題，在國際上還處于下游水平?！皶嬁刂啤敝皇翘峁┝艘恍┗A的標準意見，但是伴隨行政事業單位工作面的擴大，內控風險也與日俱增，會計控制顯然已經無法滿足當前的工作需要，而且相關的法律政策也很匱乏。行政事業單位想要在內控工作方面取得一些成績，就一定要形成規范的制度體系，從而才能提升應對風險的能力。

（二）風險管理意識薄弱

我們國家的經濟一直在發展，市場經濟體制越來越健全，在這種情況下，行政事業單位同市場經濟的發展建立起了緊密的聯系。行政事業單位在內控工作上存在管理不到位的情況，造成問題的根本原因是由行政事業單位自身的性質決定的，在風險管理上沒有形成有效的應對意識，風險抵御能力不強。結合現狀，沒有樹立起最基礎的風險管理概念是行政事業單位的共性問題，這不利于內控工作的開展。為了解決這一問題，行政事業單位一定要立足社會的發展實際，有針對性地提出解決辦法，提升抵御風險的能力。

（三）預算控制缺乏科學性

目前，行政事業單位在預算管控方面普遍存在管理薄弱的問題，做出的預算值往往和實際發生值存在著較大的差異，這就是一種潛在的內控風險。此外，預算控制工作的開展還不夠科學合理，在進行預算時，所編寫的內容與最新的要求存在不相符的地方，實際使用的資金超出預算，這對于資金來說是一種浪費。在執行預算的過程中，還要進行必要的監督和管控，這對于確保預算的準確性是有積極作用的，讓預算值能夠更好地體現出實際所需資金數量，進而為內控工作的開展保駕護航。

（四）內部控制體系不健全

行政事業單位在開展內控管理的過程中，內控體系不健全也是一個非常明顯的問題，單位在工作中存在管理寬松的問題。內部控制同行政事業單位的發展有著緊密的連接性，例如，行政事業單位的財務審核、批復以及相關經辦手續如存在由會計人員協助完成的情況，在財務工作的流轉過程中，一旦發生問題就會造成十分嚴重的后果，不利于單位的運營，引發的連鎖反應是巨大的。當前行政事業單位的內控制度還有提升的空間，一個健全的制度應該是具備可操作性的，在制度體系中應當明確權利和責任，對所有的執行情況也應當進行記載，在健全的內控制度基礎之上才可以更好地開展內控工作。

四、基于風險導向下行政事業單位內部控制優化策略

（一）完善內部控制環境，加強制度和培訓建設

內控施行，環境是基礎，制度是規范，培訓是保障，要想進一步確保內控有效性，行政事業單位應積極完善內控環境，并且做好制度建設與培訓工作。一要優化組織結構，組織架構是單位內控管理的先決條件，合理的組織架構設置不僅直接影響到單位內部控制目標的實現，也有利于內部控制制度化，實現戰略目標。要積極轉變政府職能，優化政府職責體系和組織結構，推進機構、職能、權限、責任等法定化，提高行政效率和公信力。二要建立規范的制度體系，結合行政事業單位的具體情況制定，保證內控工作精準執行和貫徹落實。內控工作要最先在領導層面執行，接下來是管理層以及操作層，在操作層面又涉及設計層、制定層，要想保證內控管理全流程都具有指向性及操作意義，就要確保制度先行，再完善內控的執行力，這樣就能為內控工作的全面推行建立起良好的基礎。三要規范員工培訓工作，在強化風險管控、提升人員素質等方面組織開展培訓，結合單位職責及風險管控點制定培訓內容，通過制度約束規范日常工作，讓業務流程更加合理，并由專人結合本單位的工作現狀檢驗培訓成果，將風險管控意識落實到日常工作中，推動管理制度的完善，從而可以指引工作扎實開展。

（二）全面進行風險評價，強化風險管理意識

行政事業單位想要通過內控管理全面管控風險，所面臨的難度很大，既要形成相應的風險評估體系，還要對預算、收支和采購以及資產管理、項目建設等工作開展翔實的評價。上述工作在某種程度上都存在風險隱患，所以要開展全面而完整的評價。首先，應當確定好目標定位，在評價中堅持重要性原則，結合當前的法律法規和行業標準，辯證地看待內控管理工作的開展，分類確定考核評價指標和標準，制定評價辦法，建立評價流程。其次，將內部管理評價與創效能力結合，使評價工作既能加強管理又能推動單位創效的能力。評價工作者要結合業務的具體情況以及今后一段時間的發展動向合理地轉移風險。最后，完成評估工作后，進行內控管理要抓住關鍵環節，在事前、事中和事后層面進行動態管控，針對內控工作潛在的風險項要開展監督和警示，強化風險管理意識，借助現代化工具，如有突發情況會引發警示系統的提示，及時開展防控措施。

（三）強化管理，提升內部控制活動的合理性

控制活動是內控管理的核心，行政事業單位在內控工作領域想取得實效，就要加強監督，用多種方式確?？刂苹顒拥暮侠硇?。一方面，要保證制度的執行力，制定相應的制度后還要對全流程的執行情況實時開展跟進，確保制度能夠落實到工作的具體環節，這對于提升內控工作質量是有推動作用的。另一方面，要最大限度地保證監督、管控工作的質效，以求實現全面監控，對行政事業單位的各種風險進行預防，這是單位在內控管理工作上能夠做到并展開合理嘗試的重要事項，行政事業單位在日常運營中不可避免地存在許多風險，要盡早規避并探索如何進行有效的防控，對意見和建議合理進行甄別。此外，行政事業單位要預防和管理風險，確保日常工作能夠順暢推進，就要結合具體情況制定管理辦法來應對風險，應當全面討論并正確評價、分析風險隱患事件，制定合理的解決辦法。

（四）建立信息系統，提升管理質效

在信息技術飛速發展的今天，行政事業單位要充分結合當前的發展趨勢，積極搭建信息系統，借助于信息技術，引入各種風險預警平臺，在各項業務流程、預算、資產管理當中細化風險管理措施，加強對數據的管理及分析，及早發現端倪。對已發生的風險事件進行回溯追蹤并對類似事件做出預警，制定最為合理的風險應對措施，從而合理轉移風險并最大限度避免風險事件發生。通過系統共享信息，推動信息完成高效的傳遞，在更大范圍內實現信息共享。這也是激發單位溝通活力的主要途徑，在交流的過程中也不會受限于職級和職務上的差異，同時，部門間的溝通也會更加順暢，不同的部門能夠通過系統信息了解預算執行、內控管理辦法等相關信息，也便于部門結合內控管理辦法及時完善本部門工作。這種方式，可以讓單位和部門以及不同的領導之間、領導和員工的溝通都能變得順暢，使工作效率變得更高，切實發揮出內控管理的作用，提升管理質效。

結束語

綜上所述，當前，經濟全球化的深度和廣度在持續擴大，行政事業單位在內控管理工作上也要與時俱進，同時代的發展同頻共振，切實完善內控工作的管理內容，盡最大努力提升內控管理質量。行政事業單位發揮的價值越來越大，需要承擔的社會使命感也應越來越強，要想完成其肩負的責任，單位要不斷提升對內管理的質量和水平，完善內控管理的組織架構，努力讓基于風險導向的內控管理工作能更為有效地開展。

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