企業內部控制審計特征與改進

錢一

隨著社會經濟的高速發展，國家對內部控制審計工作的重視程度不斷提升，出臺了一系列的政策文件和規章制度，為企業內部審計體系的建設提供了指引。作為現代企業管理體系的核心內容，內部控制審計能夠幫助企業對經濟活動進行監督，在財務收支控制、經濟責任劃分、戰略規劃咨詢、風險問題防范等發揮著重要的作用，需要引起有關人員的高度重視。本文簡單闡述內部審計的概念、特征、作用，結合企業內部控制審計方面存在的問題提出改進的策略。

內部審計概述

內部審計的基本內涵 隨著社會經濟的高速發展，企業對于內部管理工作的重視程度不斷提高，都開始積極進行內控體系的建設，取得了一系列的成果。作為內部控制的核心內容，內部審計是企業審計監督體系的重要環節。國際會計審計師協會提出，內部審計是一種具有獨立性和客觀性特點的確認和咨詢活動，主要的目標是對企業運營進行優化，幫助企業增加價值。審計署在有關文件中提出，內部審計是組織內部一種獨立客觀的監督和評價活動，主要是對經濟活動和內控體系的合規性、適用性、有效性進行審查和評估，為企業經營目標的實現提供助力。

內部審計的特征 第一，審計內容側重制度的遵守與執行。內部審計主要的工作內容包括：確定企業經營活動符合有關法律法規，并且與戰略目標和整體規劃相一致。對會計數據進行審計，為管理層各類決策的制定提供可靠的數據信息。對財務舞弊問題進行識別和分析，反饋給有關人員并制定出有效的措施進行修正。與風險防范體系配合，對財務風險、經營風險、市場風險等進行防范和控制。對各類資源使用情況進行分析，督促各個部門員工減少浪費問題。

第二，相對獨立性。相較于企業其他經營管理活動，獨立性是審計工作的本質特點。由于內部審計主要的職能是監督和評價，所以，應當由企業領導人或者負責人直接對內部審計工作進行統籌安排和整體規劃，使審計部門獨立于其他機構和部門，避免審計工作受到其他部門或者員工的影響，從而保證審計流程的規范性和審計結果的客觀性。

第三，審核范疇較廣。內部審計的范圍主要取決于服務內容，而服務內容的主要影響因素是服務目標。由于審計工作服務目標較多，因而服務內容較為豐富，審查范圍較為廣泛。通常情況下，內部審計主要的工作內容應當包括財務數據的真實性判斷、制度履行的有效性分析、經營活動與戰略目標的一致性梳理等，需要覆蓋到企業經營管理的各個方面。

企業實施內部審計的必要性分析

利于內部審計功能的良好發揮 企業開展內部審計的過程中，可以對經營管理活動的職責進行全面梳理，對各個部門和崗位員工的權限和責任進行合理設置，使企業出現風險問題時，能夠得到及時快速的處理，避免給企業帶來經濟損失。

利于促進企業整體的健康發展 許多企業在發展過程沒有設置獨立的內部審計機構，缺少一個下達上級指令、反饋下級意見的渠道，所以，企業在發展過程中，要設立具有獨立性和權威性的內部審計部門，為領導層員工和基層員工打造一個溝通橋梁，為各項工作的順利開展提供助力，為企業整體的健康發展奠定基礎。

企業內部審計中存在的問題

內部審計觀念更新 許多企業員工對于內部審計的積極作用缺乏正確的認識，對于內部審計工作的職能缺乏深入的了解，加上內部審計工作開展過程中難免會觸碰到一些部門的利益，使得部分部門員工對于審計工作缺乏配合的主動性，影響了審計工作的開展力度。

內部審計工作的獨立性權威性不足 一方面，許多企業內部審計部門缺乏權威性和獨立性，企業設立的是紀檢監察審計部門，審計和紀檢監察隸屬于相同的部門，并且紀檢監察審計部門負責人與內部審計負責人級別存在較大差異，影響了內部審計工作開展的實際效果。另一方面，許多企業內部審計人員從財務管理部門或者紀律檢查監察部門選擇，雖然掌握一定的財務管理或者紀檢監察知識，但是對于審計知識缺乏深入的了解，審計經驗嚴重缺少，影響了內部審計工作的整體質量。

內部審計制度不健全 許多企業未能建立科學完善的內部審計制度，將工作重心放在事后監督方面，缺乏對事前預防工作的重視，未能編制詳細規范的方案對審計部門的工作進行指導，也未能對各種類型工作的先后順序進行明確，影響了內部審計工作的執行力度。特別是在應用派駐審計模式時，審計人員的多數情況都由上級部門確定，由于缺少科學完善的制度作為支撐，使得審計工作缺乏獨立性和權威性，影響了內部審計的實際效果。

內部審計人員工作能力欠缺 許多企業內部審計人員數量相對較少，工作壓力較大，使得審計工作無法覆蓋到企業經營管理的各個環節當中，無法對企業面臨的風險問題進行全面識別和及時處理，無法對數據信息的真實性、內控工作的規范性等進行檢查，影響了內控效用的發揮。同時，許多內部審計人員來自財會專業，無法高效完成風險節點的識別和控制，需要投入大量的時間進行企業業務知識的學習，影響了審計工作的效率和審計計劃的完成。

內部審計風險管理機制不健全 許多企業在開展內部審計的過程中，未能將風險管理作為指導方向，雖然設立了單獨的審計部門，但是缺少風險管理部門，由審計人員兼任風險管理工作，未能從事后檢查審計模式向著事前預防審計模式轉變，對于風險問題的管控流于形式，未能對經營管理各個環節中存在的風險進行識別和管控，未能制定出針對性的工作計劃和處理方案，影響了風險導向審計模式優勢的發揮。

企業內部審計改進措施

樹立正確的內部審計觀念 企業要在年度調研會上對內部審計成果進行可量化的展示，使各個部門認識到內部審計的重要價值，從而積極主動地配合內部審計部門的工作，改變過去被動接受監督的模式，為內部審計工作的開展奠定良性健康的環境氛圍。同時，面對日趨復雜的市場競爭環境，企業要全面挖掘內部控制審計在企業發展中的積極作用，改變傳統審計模式，以風險管理理念為指引對內部審計制度進行優化，對審計工作模式進行規范，建立高效透明的審計工作流程，對所有員工的日常行為進行約束，定期組織內部員工進行內部審計理論知識和操作技術的培訓，使所有員工樹立正確的內部審計觀念，為審計部門工作的開展提供支持。

優化企業內部審計組織架構 首先，企業要結合自身實際情況選擇合理的領導模式，其次，企業可以在審計委員會下設立審計部門，負責企業內部審計工作的具體落實，建立垂直管理和分層級負責的審計體系，共同高效完成審計工作。審計部門要在開展審計前征求委員會的意見，在完成審計以后將底稿存入檔案室，并將審計的結果和發現的問題上報給審計委員會。最后，許多企業股權結構較為復雜，要結合集團總部和分子公司的關聯，依據控制力度進行審計分類，將其納入年度工作計劃當中，定期進行積極審計。針對重要參股公司可以采取消極審計模式或者定期外聘事務所進行審計。針對普通參股公司，可以選擇調研審計模式。

建立健全內部審計綜合考評制度 企業在開展內部控制審計的過程中，要建立科學完善的質量考核評價機制，對審計人員的日常工作情況進行準確記錄和科學分析，結合審計工作中發現的問題制定出切實可行的整改措施，從而有效提高內部審計監督工作的整體質量。企業要組織有關人員定期召開會議，對日常工作記錄的內容進行全面審查，對工作表現優良的員工進行及時的獎勵，對表現消極且工作態度不認真的員工進行警示，并將考核結果與薪資和職位調整進行有效結合，激發所有員工參與內部審計工作的積極性。

提升內部審計人員的綜合素質 審計人員的綜合素質對于內部審計工作的整體質量具有決定性影響，所以，企業要建立科學完善的人才培養機制，為各項工作的高效落實奠定基礎。首先，企業要從專業能力、工作經驗、崗位勝任能力三個方面對審計人員的綜合素質進行考評，將人力資源管理工作覆蓋到員工招聘、職業規劃、內部培養等各個環節當中，推動內控部門整體的健康發展。其次，企業要建立科學完善的審計人員職業道德培養機制，定期對員工進行專項培訓，積極與第三方機構合作，提高審計人員的創新能力和實踐水平，幫助他們樹立正確的工作理念，成長為精通審計專業理論知識和操作技術的高水平人才，為各項工作的高效落實奠定基礎。再次，審計人員要加強與其他部門員工的溝通與交流，以維護企業整體利益為先導，堅持公正客觀的原則，為各個部門提出糾偏建議。最后，企業要定期對內部審計人員進行績效考核，通過成績的培訓將優秀的審計人員派遣到其他部門進行輪崗，使他們深入了解企業各個部門的工作難點，為后續審計方案的落實提供助力。

優化內部審計風險管理機制 首先，企業在開展內部審計的過程中，要將其與風險管理工作進行有效對接，按照規范化的流程對資金收支、資產調配、內部控制等工作中存在的風險進行全面梳理，與風險管理人員共同對各個環節中存在的風險因素進行梳理和防范，從而推動內部審計與戰略規劃、企業文化、內控體系等的有效融合，在各個部門之間建立高效順暢的數據傳遞渠道，為內控審計風險管理體系的優化奠定基礎。其次，企業要在審計流程中加入風險重新評估環節，結合審計部門的實際情況以及風險因素對企業發展的影響，制定出切實可行的風險節點管理方法，為企業審計模式的調整提供參考。假如風險問題較為嚴重，要在次年開展重點審計，假如沒有必要管控，那么可以減輕審計工作的壓力，節約審計成本。最后，針對審計過程中發現的風險問題，企業要建立整改部門協同機制，對各個部門的職責和權限進行科學設置，建立起自上而下的監督體系，加強平行部門的配合，為審計整改的高效落實奠定基礎。審計部門、整改部門要通過問題交流會、追責機制等手段，按照規范化操作流程嚴格落實風險問題的整改措施，采取現場整改或者邊改邊審的模式，有效提高問題整改效率和質量。

內部審計是企業經營管理中必不可少的監督機制，可以幫助企業防范風險問題，規范經營管理活動，對于企業經濟效益的提升具有非常重要的作用。企業要積極更新內部審計觀念，優化審計組織結構，完善考核評價機制，提高審計人員素質，優化風險管理模式，從而建立科學完善的內部審計體系，為企業健康可持續發展提供保障。