行政事業單位全面預算管理機制的推進與完善

張宸 史科成 李慧霞

摘?要：?管理會計作為現代企業常用的一種戰略管理工具，在預算管理、預算管理、成本管理等方面均發揮了重要作用。就預算管理而言，它是關于企業在一定的時期內的經營業務活動、財務表現等方面的總體計劃，同時全面預算管理是單位內部管理控制的一種主要方法，是成熟有效的管理信息系統。本文以基層行政事業單位預算管理中存在的問題為基礎，挖掘預算管理在項目管理、費用支出管理和資產管理等方面存在的共性問題，并通過對預算管理現狀的詳細探討與深入分析，提出具有針對性的解決措施，希望以此加強預算管理能力，提升財務管理水平。

關鍵詞：?全面預算管理；預算編制；預算管理系統；財務核算系統

中圖分類號：?F23??????文獻標識碼：?A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.06.052

今年以來，面對嚴峻復雜的全球疫情和外部環境以及國內經濟恢復中的矛盾問題，在以習近平同志為核心的黨中央堅強領導下，我國更好統籌疫情防控和經濟社會發展，經濟持續穩定恢復，呈現穩中加固、穩中向好態勢，生產需求繼續回升，質量效益穩步提高，主要經濟指標同比增速較快，為實現全年目標和“十四五”開好局打下了堅實基礎。今年財政收入將恢復到常態水平，收入增幅降低，同時需要做好國防、科技、基本民生等重點領域支出保障，但財政收支矛盾仍較為突出。而疫情之下地質行業行政事業單位預算緊縮應如何更好的配置和使用資金，發揮其應有的職能是值得我們地質行業財務人員深刻思考的重要問題。

1?行政事業單位全面預算管理機制推進和完善的必要性

全面預算管理的實施對國家財政收支平衡有著重要的意義和作用。以往的行政事業單位主要通過財政預算安排下一年的業務工作開展所需要的資金，是國家財政支出重要的一部分。近年來，國有企業事業單位的改制變革，是將國有企業推向市場化，是推動國有企業的創新發展，提高國有資本的競爭力，同時行政事業單位的科技成果轉化等一系列的業務開展，鼓勵了科技人員不斷創新，并逐年增加了事業單位的事業收入，因此更應當推進全面預算管理機制的進一步完善，將這些非財政資金編入全面預算管理，制定科學合理的支出計劃，使得資金得到切實有效的利用。

2?行政事業單位全面預算管理的現階段特點

2.1?行政事業單位預算管理現狀

結合當前和今后一個時期財政形勢，為解決預算管理中存在的突出問題，國務院印發了《關于進一步深化預算管理制度改革的意見》，?明確了進一步深化預算管理制度改革的指導思想和基本原則。總體來看，上一輪改革側重于總預算的改革；而這一輪改革，更加偏重于部門和單位預算的改革。

作為地質行業的行政事業單位嚴格落實中央“過緊日子”要求，厲行勤儉節約，加強資金支出監管，確保資金規范使用，細化預算編制，優化預算方案。近年來各個單位也在不斷培養出優秀的預算編制人員，為能更科學有效的編制預算打好基礎，同時更加注重在會計改革的背景下推進預算管理方面的創新，編制各類預算報表對預算執行數據進行多口徑全覆蓋的統計和報告，實現財務預算管理的深度和廣度。

2.2?中央部門預算管理系統與財務核算系統的有效結合

行政事業單位從2019年度開始推行會計體制改革，執行新政府會計制度，財務核算系統使用財務會計和預算會計分別進行核算。其中財務會計使用權責發生制原則，用以滿足編制權責發生制政府綜合財務報告的信息需求，擴大了資產負債的核算范圍；而預算會計實行收付實現制原則，主要以提供反映預算收支執行情況的決算報告為目的，對預算會計科目及其核算內容進行了調整和優化，以進一步完善預算會計功能。預算會計核算有效的配合了全面預算的實施，更加便捷的實時準確的統計出預算執行率，提高了全面預算管理的水平，促進優化行政事業單位資金使用效率。

新政府會計制度的實施完善了報表體系和結構，將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。其中預算會計報表的應用主要體現在行政事業單位的財政資金全部列為預算內，財務核算系統每年按照預算編制設計預算執行總表、各部門預算執行情況表、部門-科目預算控制表、項目-部門預算控制表、財務-預算科目余額核對表，分別從統籌角度、部門、費用科目、項目和財務核算工作準確性等五個方面保證預算執行，為配合和推進預算工作起到了重要的輔助作用。

2.3?預算人員布置及工作流程

財務部門作為預算管理工作的牽頭部門，由財務人員全程負責和跟蹤預算工作的各個環節。

預算編制時，各項目組分別設置項目預算編制人員一名，根據預算下達數溝通交流項目工作需求，項目預算支出確定后負責將數據錄入至預算管理系統，導出給負責編報預算的財務人員，最終由財務人員檢查匯總上報。

預算執行時，各項目組按既定目標推進完成業務工作任務，財務部門按月進行預算執行率考核，主要考核預算支出數。考核前期，財務預算工作人員按財務核算系統內預算執行表對預算未達標部門（項目）進行督促，重點月份預算執行考核完畢將預算執行率公示到內部網站，并同時接受上級預算單位監督。

績效考核時，除了考核年終預算執行率，要進行項目績效自評工作，由財務部門牽頭，各項目組預算編制人員將本項目自評表包括完成的工作量、研究的成果等一系列信息，完整填入預算管理系統，系統進行自動打分，財務預算工作人員匯總上報，經審核后完成整個預算工作的閉環。

3?行政事業單位全面預算管理存在的問題

3.1?預算管理體制在非財政資金項目中應用的執行難度

在財政項目中，預算管理較為成熟，目前面臨的主要問題是非財政資金項目在預算管理中不夠細化，仍未列入財務核算系統的預算執行中去，單位缺乏對非財政資金項目預算執行的監督管理，預算監督工作采取何種執行方式和各部門的配合程度都有待解決，若無法實現按照預算列支，將不利于非財政資金項目的成本核算，對非財政資金缺少統籌管理的措施。

3.2?預算考核指標過于單一

預算考核應該如實、全面地反映各部門、各項目、各業務的開展情況，使考核指標盡可能覆蓋每個部門、每個崗位、每項業務。目前來看，雖然單位預算管理中設置了預算指標，但是缺乏詳細劃分，在執行過程中只單一的考核支出金額，未能充分結合單位的業務特點。這種只考核資金執行率的情況會影響項目資金的績效目標，考核結果與實際情況甚至是預算往往存在偏差。

績效目標的指標設定應盡量量化，使得在評分時可以更加客觀具體的闡述工作成果并進行打分，使資金使用效果更加具有說服力。

3.3?預算考核過程流于形式

實施預算執行考核時，除了要提前與項目組及相關負責人溝通確定績效考核的內容、任務指標外，還要提前確定考核節點的預算執行率，并將預算執行率對單位內部公開，對執行率進行公示，滿足各部門的知情權、監督權。而現階段部分單位的預算管理中，只有考核者即財務部門和相關負責人重視預算執行情況，其他人員缺乏關心和關注，便失去了一定的監督和約束，導致有資金或在部門費用間隨意調整的情況，造成了預算執行結果的失準。考核過程的形式化，也會降低預算執行的準確性，導致預算管理失去應有的效果。

4?行政事業單位全面預算管理推進和完善的幾個觀點

預算管理工作的三個階段：預算編制、預算執行和預算績效的考核。其中預算管理工作重點放在科學的預算編制上十分必要，能否達到“預算即決算”的效果，是衡量預算是否有效的重要指標。

4.1?增強全面預算管理意識，提高財務管理水平

首先，要增強全面預算管理意識，財務人員和預算編制人員的培訓和實踐十分必要，是工作在預算編制一線的人員。對全面預算管理工作的理解，包括對它的概念和執行它的意義，學習預算管理的工作業務知識，還有在管理過程中與項目組、各個部門的溝通以及對以往年度資金使用情況的掌握，熟悉預算管理系統的操作流程，對于預算工作人員都是考驗和挑戰，能否科學準確合理的編制預算是單位能夠順利開展業務的基礎。

其次，從單位層面上全體人員對預算工作的配合和支持也十分重要。一是單位的領導層，是否足夠重視預算編制，能否在執行過程中為預算工作提供有力支持，都是一個單位預算管理必不可少的條件。二是各個部門的負責人及工作人員，尤其是項目組的業務人員，能否在預算編制時準確的估計自己本部門的工作任務、工作量，制定可行的工作方案，以及及時上報所需要的資金支持，并在執行的過程中嚴格按照預算開展業務辦理支出手續。

4.2?財政資金和非財政資金的全面預算統籌管理的必要性

在經濟發展新常態下，落實黨中央、國務院決策部署需要統籌用好各類公共資源。一方面，實施大規模減稅降費在有效減輕企業負擔、激發市場活力和經濟競爭力的同時，一定程度上減少了財政收入，財政收支壓力越來越大。另一方面，還有一部分公共資源尚未納入統籌范圍，比如相當規模的部門和單位事業收入、事業單位經營收入沒有納入預算統籌使用，一些單位沉淀資金規模居高不下。

非財政資金歸入全面預算范圍應如何發揮作用，更加合理的分攤管理費用，是要強化部門和單位收入統籌管理。各部門和單位要依法依規將取得的包括事業收入、事業單位經營收入等在內的各類收入納入預算，未納入預算的收入不得安排支出。要堅持量入為出，加大各類收入統籌力度，在非財政撥款收入可以滿足本單位支出需要時，除承擔科研等特定任務和按照政策規定確需安排的支出外，原則上不得再申請財政撥款預算。鼓勵有條件的部門統籌調配下屬事業單位非財政撥款收入，結合財政撥款收入等情況科學編制支出預算，保障合理支出需求。

4.3?盤活各類存量資源，統籌使用資產設備

這里單獨強調一下資產管理，資產管理作為財政預算管理的重要內容，各單位應當切實提高資產的利用效率。嚴格資產處置收入管理，創新資產處置方式，提高處置收益，促進資源循環利用。

4.4?以項目管理為重心，實施項目全生命周期管理

一是做好項目前期謀劃和儲備。各部門、各單位結合部門事業發展規劃提前研究謀劃項目，常態化開展項目申報和評審論證，財政部門審核通過后儲備入庫，并對入庫項目動態更新完善，提高儲備項目質量和成熟度。

二是嚴格項目入庫審核。做實做細項目儲備，納入預算項目庫的項目應當按規定完成可行性研究論證、制定具體實施計劃等各項前期工作，做到預算一經批準即可實施。

三是完善項目預算分年度安排機制。多年度實施的項目要測算項目支出總額并如實填報計劃實施周期，將項目活動和支出分解到各年度，細化測算每年的預算需求。財政部審核后分年安排預算。

四是扎實做好項目排序。按照輕重緩急、項目成熟度等對儲備項目進行排序，分清優先等次，突出保障重點，繼續做好重大項目評估清理，持續調整優化項目支出結構。

五是實時記錄和動態反映項目信息。預算編制到項目、執行到項目、單位會計均核算到項目。

4.5?把關重點費用，嚴格控制經費，杜絕超預算范圍支出

在會計核算工作中，財務會計使用的費用類科目分為業務活動費用，單位管理費用等幾大類，而預算會計使用的費用類科目核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動實際發生的各項現金流出，如辦公費、印刷費、郵電費等，對一些重點費用的把關，對全面預算管理的實施至關重要。

一是差旅費支出，審核按照有預算的、有計劃的、有實際工作任務的差旅費用標準。

二是“三公”經費支出，嚴格執行預算，杜絕無預算支出和超預算支出。

三是材料費、維修費支出，一般是零星支出但是總額較大，預算時需要全方面做到位有一定困難，因此需要單位有統籌部分。

四是委托業務費、勞務費支出，一般屬于大額支出，應嚴格按照政府采購預算執行相關手續。

五是交通費用的支出，一般包括車輛的燃料費、維修費等，單位的加油卡由裝備處統一充值辦理報銷手續，使用野外車輛的部門在外應盡量使用內部油卡，要嚴格管理防止燃料費的重復支出浪費。

對重點費用的控制把關，不只是對全面預算管理的科學執行，更是將黨中央全面從嚴治黨的要求落到實處，把領導干部廉潔自律的隱患從根本上拔除，是管理同時也是監督。

4.6?以目標為導向，建立健全單位全面預算的績效考核與監督體系

預算考核機制完善，不僅要達到一定的執行率，還應配合相應的績效考核。

建立規范有效的績效指標體系，優化績效管理流程，加強績效目標審核，合理設定績效指標值，未按要求設定績效目標或審核未通過的，不得安排預算。完善績效運行監控，加強績效評價管理，不斷提高評價質量，將績效結果與完善政策、改進管理和調整預算安排有機銜接。

項目組應于每月25日向各項目會計查詢本月的預算執行數據，進行統計分析并將數據整理反饋項目負責人，未執行或因特殊原因不能執行的費用及時向財務部門反映溝通，以免影響項目以及部門甚至整個單位的預算考核。

5?結論

世界格局變幻莫測，經濟影響首當其沖最為敏感，如何不拉國家后腿，利用預算管理提高財政資金使用效率刻不容緩。實施預算管理一體化對于建立完善現代預算制度、推動國家預算體系現代化具有十分重要的意義。持續推進和完善行政事業單位全面預算管理體制改革，規范各級預算管理工作流程，統一數據標準，推動數據共享。實現全面預算管理，以資金為龍頭，以統一預算管理規則為核心，以科學創新為主要途徑，將財政資金與非財政資金統一的管理規則嵌入財務信息系統，提高項目儲備、預算編審、預算調整和調劑、資金支付、會計核算、決算和報告等工作的標準化、自動化水平，實現對全面預算管理全流程的動態反映和有效控制。

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