基于價值鏈的客車制造企業成本管理研究

丁昆

摘 要：基于價值鏈理念強化客車制造企業的成本管理，對于優化完善客車制造企業生產經營管理體系，實現生產經營活動的降本增效具有重要意義。本文首先概述了價值鏈成本控制的概念及客車制造企業強化價值鏈成本控制的必要性，并分析了當前客車制造企業在應用價值鏈成本控制理念方面存在的問題，進而系統論述了基于價值鏈強化成本控制的具體可行措施。

關鍵詞：價值鏈；成本管控；成本效益

客車制造生產特點明顯，客車的種類相對較多、生產規模小批量、拼裝工作繁瑣，因而客車制造企業的生產管理與其他制造企業相比也有著較大的不同，特別是客車制造企業的成本管理面臨著較大的難度。一些客車制造企業由于成本管理體系不完善，研發、采購、售后等環節成本管控不到位，成本管控體系較為薄弱，導致成本控制效果不佳，成本支出過高，不僅降低了產品的價格優勢，也嚴重影響了企業經濟效益。因此，在客車制造企業的生產經營管理中，應該高度重視成本管控的重要性，建立完善基于價值鏈的成本管控體系，強化成本管控力度，改進成本控制措施，進而更好的完善成本管控效果，促進客車制造企業成本效益水平的不斷提高。

一、價值鏈成本控制概念及客車制造企業應用價值鏈成本管控的意義

基于價值鏈的成本控制，主要是將價值鏈管理理念充分融入到成本控制體系中，與以往傳統的成本控制體系突出生產環節有著較大的不同，基于價值鏈的成本管控將成本控制鏈條進行延伸，覆蓋到材料供應、銷售及售后環節，實現成本控制涵蓋客車制造企業的價值鏈各個環節，對企業的研發、采購、生產、銷售、售后等各個環節，以及行業領域競爭對手情況等進行成本的整體分析，通過科學準確的成本測算，發現增值較低和毫無價值的作業環節，并針對性的進行成本管理措施的優化調整，對重要環節給予更多的資源要素投入，進而實現整體成本得到有效控制。價值鏈成本控制最大的特點在于并非僅是簡單的降低生產制造環節的成本，而是采取降低無效成本和增加有效投入的方式，從價值鏈的整體環節進行調節控制，更加全面統籌成本因素，因而可以實現成本控制的最優化。價值鏈成本控制的方法主要包括了戰略定位分析、成本動因分析、價值鏈分析以及作業成本等多種控制方法。

對于客車制造企業來說，運用價值鏈成本控制，其重要意義主要體現在以下幾方面：第一，可以增強成本控制的系統性。客車制造企業的產業關聯度相對較高，且具有資金和技術密集、規模效益明顯等特點，成本控制所涉及的環節和對象較多，采取價值鏈成本控制的方式，有利于從客車制造企業整體和全局角度進行成本的事前預測、事中控制及事后分析，統籌考慮價值鏈各個環節的密切聯系，找到增值環節加大要素投入，針對無效環節降低成本投入，因而更有利于從整體上進行客車制造企業的成本控制。第二，可以拓展成本控制的效能。客車制造企業的生產經營活動有著較大的特殊性，生產環節涉及到大量的原材料及零配件采購，銷售環節與銷售商之間的關系較為密切，因而在成本控制管理方面需要重點強化與上游供應商和下游銷售商之間的對接聯系，基于價值鏈改進成本控制體系，特別是更加注重在上下游供應和銷售環節的成本控制措施，可以更好地提升成本控制的效能。第三，可以強化成本競爭的優勢。客車制造企業行業內的競爭更加激烈，隨著客車產品多元化以及公共交通的發展進步，客車制造企業經營發展面臨著更加嚴峻的趨勢，基于價值鏈加強成本控制，不僅可以引導企業關注內部自身成本，也更加注重通過對競爭對手價值鏈分析、對上游供應商價值鏈分析，對企業成本控制和生產經營的優缺點進行分析，進而調整成本控制措施和生產經營計劃，以確保保持成本優勢，提升客車制造企業的市場競爭力。

二、當前客車制造企業價值鏈成本控制存在的問題分析

當前，雖然一些企業在成本管控方面積極推動價值鏈成本管理理念的應用，然而受到成本管理環節繁瑣、成本影響因素復雜等多方面的影響，因而在價值鏈成本的控制的具體實施過程中，出現了不少的問題，主要是：

在內部價值鏈成本控制方面，存在的問題主要是：第一，在研發環節，研發成本直接關系總成本，然而一些客車制造企業的研發效率不高，研發階段沒有設置明確的目標成本，因而造成對于客車產品成本缺少前饋控制，由于對于總體成本缺少研發階段的源頭式管理，因而目標產品成本得不到有效的控制，影響了成本控制的整體效果。第二，在采購環節，客車制造企業的生產制造需要涉及大量原材料及零配件采購，有的客車制造企業由于采購方式及程序不合理，因而采購成本在主營業務成本中的占比過高，存在大量的不必要采購成本費用消耗，導致產品總體成本偏高。第三，在生產環節，主要是客車制造企業的生產成本核算方式不夠科學，由于無法實現成本數據的精準傳遞，影響了生產階段的成本控制，生產成本管理方法不合理，沒有建立系統完善的目標成本指標體系，容易造成產品成本信息不準確，因而在生產環節的成本控制容易出現脫離預期目標的問題。第四，在銷售環節，存在的問題主要是銷售費用成本占比較高，銷售效益水平較低，在銷售費用中運輸及倉儲費用、廣告宣傳費用、三包費用、其他費用等各項費用中，銷售費用的增長與營銷業績之間沒有很好的匹配，銷售投入和利潤收益不平衡，因而影響了整體經濟效益水平。

在外部價值鏈成本控制方面，存在的問題主要是：橫向價值鏈管理方面，不少客車制造企業缺乏橫向價值鏈管理理念，沒有注重實施標桿學習法，也沒有建立完善的橫向戰略聯盟，對于生產經營過程中沒有及時與行業內的競爭對手之間進行橫向的對比分析，因而不利于及時發現在自身成本管理方面存在的問題，同時與競爭企業之間缺少相互協作以及優勢互補，造成難以實現成本管控的系統效應和規模化效應，不利于戰略持續發展。縱向價值鏈管理方面，一些客車制造企業的上游供應商管理制度機制不夠完善，非常容易出現供應短缺、價格上漲以及供應商信用風險，容易對企業帶來不必要的經濟損失，導致成本費用的增加；同時，與企業的下游客戶關系管理不善，對于客戶關系維護不到位，客戶的潛在需求沒有進行充分深入的挖掘，忽略了圍繞提升顧客價值來強化成本控制，因而容易影響成本控制的整體效果。

三、基于價值鏈的客車制造企業成本控制措施分析

（一）改進優化內部價值鏈成本管控

第一，完善研發環節的成本控制。客車制造企業在進行產品研發環節，應該對產品的目標成本進行準確科學的設定，完善源頭式成本管理的應用，采取成本企劃的方式來進行產品成本前饋控制，在具體的操作實施方面，突出做好客車產品的市場需求分析，進而做好可產產品的構思設計，并對產品經濟性、功能性、技術性等進行評估分析，對研發技術方案進行篩選，評估研發設計方案是否符合目標成本，進行改進完善產品的研發設計以及生產工藝方案，以確保實際成本和目標成本的一致性。

第二，強化采購環節的成本控制。對于采購環節的成本控制，應該重點突出強化采購業務內部控制，充分利用大數據平臺改進采購業務管理模式，提高采購業務信息溝通效率，對采購計劃、審批、實施、付款等各個環節進行系統化管理，實現對采購行為的全過程監督，提高采購效率的同時，最大程度降低采購成本。同時，為了降低采購環節的成本費用，對于采購活動應該落實分類管理模式，可以將需要采購的原材料以及零部件等劃分為戰略性、重要性、一般性等類型，對于戰略性零部件等應該準確的進行需求預測，進行批量訂購管理；對于重要性零部件，特別是長周期物料，則應該做好供應商的優化選擇，保持適度的安全庫存量；對于一般性零部件，可以落實經濟批量訂購管理。此外，在采購環節中還應該重點關注市場數據情況，積極尋求采購替代方案，對供應商數量進行有效控制，以更好的降低采購成本。

第三，推動生產環節的價值增值。在生產環節的成本控制方面，關鍵是實現生產環節的成本降低和價值增值之間的協調統一。在具體的成本控制措施方面，應該改進優化生產成本核算模式，建立完善生產成本目標指標體系，結合研發環節的目標成本，明確生產環節的目標成本值，并選擇作業成本法進行成本的核算，將成本管理工作深入作業層次，提高作業成本動因分配的準確性，進而確保成本核算的科學合理，強化成本控制效果。同時，在生產環節還應該進一步提高客車制造企業設備的產能利用率，做好生產設備的科學調配，按照生產計劃合理安排作業，不斷提高生產效率，進而有效降低生產成本。

第四，改進銷售環節的成本管理。對于銷售環節的成本控制，應該建立實施精細化的管理措施，對于營銷活動關鍵應該強化銷售費用預算管理，強化對于銷售人員的業務達標考核，建立 持續健全完善銷售人員薪酬與營銷業績、應收賬款、積壓庫存掛鉤的工作機制，充分調動銷售人員的工作積極性，促進銷售量和利潤額的不斷提升。同時，應該對銷售渠道不斷規范完善，對經銷商采取分類管理的措施，對于不同類型的經銷商在進車成本、產品返利優惠折扣、人員培訓等方面采取不同的措施，進而更好的調動經銷商的積極性，促進提高銷售績效。

（二）健全完善外部價值鏈成本管理體系

在橫向價值鏈成本管理方面，對于客車制造企業應該建立完善標桿學習法，加強橫向價值鏈分析，與行業領域內的翹楚進行比較學習，分析差距以及原因，建立落實學習方案，制定改進完善企業管理的措施，尤其是突出解決營業成本率高以及成本結構不合理等一系列的問題，促進不斷優化完善企業的成本管理體系。同時，建立完善客車制造企業的橫向戰略聯盟，通過聯盟企業間的溝通協調，共同分享經營利益及風險管理，學習優質聯盟企業的先進設計理念以及生產流程，以進一步提高產品營銷效率，降低銷售成本。

在縱向價值鏈成本管理方面，應該結合客車制造企業的實際情況，進一步完善供應商管理制度，對供應商設計完善評價指標體系，重點突出供應商的直接影響成本指標、發展能力指標、技術開發能力指標等，做好對供應商信用狀況、價格敏感性、供貨及時性、產品質量管理體系、客戶服務管理等方面的評估，改進優化供應商準入制度，強化與供應商的合作共贏，進而從供應商角度不斷降低企業成本。同時，強化客戶關系管理，結合客車制造企業的銷售情況，將客戶區分為重要客戶、重要發展客戶、維持客戶以及虧損客戶等，采取不同的客戶關系維護措施，進而有針對性的調整營銷策略，降低營銷成本，提高銷售收益。

（三）優化完善價值鏈成本管理基礎保障措施

確保價值鏈成本管理在客車制造企業內部得到充分利用，應該充分結合客車制造企業的生產經營特點，完善基本保障措施，重點集中在以下方面：第一，強化價值鏈成本管控理念，客車制造企業的管理層應該高度重視價值鏈成本控制的意義，將其作為戰略性成本控制的重要內容，組織客車制造企業的采購、生產、銷售等經營部門共同參與到價值鏈成本管理中，將價值鏈成本管理的理念貫穿于客車制造企業生產經營的各個工序各個環節，通過價值鏈成本控制進一步優化價值鏈，消除各種非增值作業。第二，完善價值鏈信息共享機制，搭建完善企業財務信息共享平臺，實現研發、采購、生產、銷售、物流等部門之間信息的共享協同，與上下游供應商之間的信息資源共享，構建暢通完善的客車制造企業價值鏈信息循環，通過高效的價值鏈信息溝通，及時調整優化價值鏈管理決策，進而達到降本增效的目的。第三，構建價值鏈協同管控機制，對價值鏈成本管控進一步建立健全協同管理機制，對內部不同業務層級的職責范圍等進行明確，對價值鏈成本協同管理體系進行優化，進而確保價值鏈成本管理能夠高效有序的推進實施。

結束語

基于價值鏈完善客車制造企業的成本控制，應該結合客車生產制造的特點，強化價值鏈成本控制理念，完善對于資源的整合利用，對采購環節、研發環節、售后環節等的成本控制措施，同步做好外部價值鏈成本管控，進而優化客車制造企業的成本管理體系，為企業的長遠持續發展提供良好的基礎保障。

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（作者單位：中通客車股份有限公司）