國企改革背景下集團審計與企業內部審計的有機結合

肖鈺

摘要：在國企改革不斷深入的環境下，企業業務內容、范圍都在發生變化，隨之而變的也有企業內部審計工作。新經濟形態下，企業內部審計工作變得復雜多樣，面臨的風險問題也與日俱增，科學的審計方式能夠有效避免審計風險問題。就大型國有企業來說，完善的內部審計機制是企業運營發展的必備條件，其特征在于自上而下的整體管控，集團審計整體把控內部審計機構上層，審計內容包括經濟績效審計、經濟責任審計、風險管理、內控管理審計等；而下層主要根據權屬企業自身內部審計工作的開展狀況進行有關審計工作，如經濟效益審計、財務收支審計、經濟責任審計。本文的研究目的在于提升國企審計工作質量和效率，嘗試將集團審計和企業內部審計相結合，構建更優質的審計管理模式。

關鍵詞：國企改革；集團審計；企業審計

引言

國有企業改革是中央實施做大做強國有企業方針的重大戰略步驟，國有企業改革有利于提高國有經濟競爭力，有利于國有企業保值增值，對擴大國有企業資本功能發揮著重要的作用。在國有企業改革不斷深入的環境下，企業內部組織架構正在發生轉變，使得集團審計工作深度和廣度得以拓展。權屬企業數量和企業業務量的持續增加，對于集團內部審計工作人員來說，是審計覆蓋面不斷擴大的發展趨勢，這對審計工作人員帶來了一定的挑戰，因為從事該領域的人員必須具備專業的審計知識、豐富的工作經驗，且審計標準要求更高。雖然企業內部審計人員對企業的了解程度更高，在進行審計工作時能夠彌補集團審計的不足，但內部審計人員審計力量較為單薄，在方法和理論上缺乏專業的指導，致使審計結果不充分、工作不扎實，影響了企業審計效果。故而，將集團審計和企業內部審計相結合，能夠發揮二者的優勢也能夠相互彌補其中的不足之處，使審計工作的效率和質量得以切實提高。

一、國企改革趨勢下企業內部審計工作面臨的挑戰

（一）審計業務多樣化

國有企業改革背景下，對審計工作的要求增加，首先，加大了對有關政策的落實力度，需保證黨中央的決策得以落實、執行。其次，要充分發揮審計監督作用，從這一視角來看，現代化國有企業審計工作并非純粹的財務審計工作，而是一項既包含了財務審計又包含了經濟責任審計、專項審計專項審計、公司治理審計內容的綜合性工作。審計業務的多樣性為傳統的審計工作帶來了一定的難度。

（二）內審覆蓋面擴大

國有企業接觸的范圍越廣，其業務量就越大，審計工作量和業務范圍就會逐漸增加，而且內部審計力量相對薄弱，面對覆蓋面極廣的審計工作，審計工作人員必須具備專業的業務能力和十足的精神，才能保證內部審計工作順利完成。而從實際情況看，企業內審人員數量稀少，與業務量不成正比，致使審計人員工作強度大、工作效率降低，難以滿足企業審計工作需求。

（三）審計資源需求增加

隨著我國的經濟發展，我國的內部審計范圍不斷擴大，對內部審計的需求也越來越大。一方面，由于公司規模的擴大，內部審計師人數仍有一定差距，且審計工作人員素質水平參差不齊，因此，急需更多優質的審計專業人員來支撐；同時，隨著公司的發展，對內審的質量也越來越高。一是要對各行業的財務狀況有一定的認識，才能更好地把握公司的運作。二是要把審計師的專業范圍從金融領域擴展到工程造價、企業管理、信息技術等領域，這就需要企業挖掘更多具備綜合能力的審計工作人員。

二、企業內部審計和集團審計有機結合的意義和價值

（一）是經濟發展的必然趨勢

當前國有企業改革進入了深水期，中國經濟發展進入新常態，作為新一輪國企改革試點單位，集團企業面臨著集體資本、國有資本、非公有資本實現相互融合交叉持股的發展形式，而審計作為企業發展不可或缺的工作，也面臨了一定的變化，第一，表現在績效審計管理方面，一邊需要加大其審計功能，提高對國有資本保值增值的關注，一邊需要根據企業業務發展情況，實現責任審計全覆蓋。國企改革發展下，不論采用何種股權形式，都離不開審計管理部門，不論產權延伸到哪里，審計都將在哪出現。第二，集團公司具有業態多、體量大、跨行業經營特點，企業類型不同其定位也不同，有不同的經營目標、審計程序、方法、評價、標準，因此，審計需根據不同企業發展類型進行調整，準確剖析企業在市場上的功能定位，進行審計考核指標實施，并進行審計重點確定。由此可見，審計工作升級優化是當下企業發展中必需的過程，將企業內部審計和集團審計有機結合，有助于實現企業審計工作需求。

（二）能夠充分調動內部審計資源，提高審計工作效率

將企業內部審計和集團總部審計工作相結合，能夠在審計資源和結果上實現共享和利用，企業內部審計業務和集團審計業務在一定程度上存在著大量交叉的趨勢，利用現有的審計結果和資源，能夠使雙方審計工作達到充分溝通交流，進而提高內部審計工作效率和質量效果。因權屬企業內部審計工作更接近于底層，在發現問題時能夠從根本上反映企業狀況，體現基層單位訴求。對于企業內部審計而言，其目標不是找出問題，而是要找出問題并解決問題。所以，通過了解權屬企業內部審計的有關資源和信息，能夠有效幫助國有企業的內部審計，將基層存在的問題及時反映給管理層，并為其提出一些有針對性的意見，以改善現有問題對企業產生的影響。而且，國企的內審機構擁有更廣闊的資源，能夠更好地理解和把握企業發展制度和方針，從更多的視角去看問題，從而為權屬企業內部審計提供有力的參考。將企業內部審計和集團審計工作有機結合，能夠實現雙方審計成果、審計資源共享，從而減少企業內部審計工作時間，并提高了內審工作的有效性。所以，在國企的改革發展下，集團審計和企業的內部審核是緊密相連的，可以讓企業內審工作效能最大化，也可以在審核工作中，與集團審計建立起一種良好的溝通機制，讓審核的工作更專業高效。

（三）能夠拓寬內審范圍，提高內審質量

國有企業因其發展規模大，而集團總部審計部門人力資源有限，所以在進行審計工作時難免在專業性和人員力量上受到制約，并且對于部分權屬企業來說，在信息處理上占據著劣勢的地位，要想全方位地對所屬企業進行實際情況了解，很難實現。而從權屬公司的內部審核角度來看，它具有更貼近于基層、對公司運營環境更加了解、對公司的運營狀況把握充分的優勢，為了實現有效的監督，可以通過咨詢和其他相關的業務來實現監督，從而使審計功能得到有效的防范。因此，企業的內部審計制度可以很好地解決集團審計中的不完全性。在國有控股公司改制的大環境中，將集團審計和企業內審相融合，將會使企業的內控范圍更廣，使企業內審工作效率更高。

三、企業內部審計和集團審計有機結合常見的問題

（一）國企內審信息化建設水平不高

在互聯網廣泛普及的工作環境下，信息化建設是國企審計工作的必經之路，信息化建設能夠解決傳統審計工作人力所不能及的問題。隨著信息化進程的加快，數據的實時分享，企業的內部審計工作也越來越受到人們的關注。但是，由于資金的缺乏，當前的信息技術平臺應用于企業內部審計工作仍存有一定的不足，即便是發展規模較大的國有企業，其信息化程度仍然不高；由于大數據建設缺少系統的頂層設計和總體規劃，使得集團審計與權屬企業內審工作無法在數據共享的基礎上進行信息交流，從而影響到整個系統的運行。

（二）權屬企業單位對集團內部審計有抵觸心理

集團企業和權屬企業的實際關系是管理和被管理的關系，二者之間具有層級之分，雖然集團總部審計與權屬企業內部審計的審計形式都屬于內部審計，但因二者的關系，當審計結果和企業績效發生聯系時，權屬企業會針對集團審計的實施產生抵觸情緒，進而出現隱瞞實際情況、不配合審計工作以及對審計問題拒絕整改等現象。權屬單位的內審機構由于隸屬于集團企業，常常難以做到獨立、客觀，更甚者可能會產生企業對抗的情形，從而影響國有企業審計工作，阻礙了企業內部審計和集團審計有機結合所形成的審計優勢發展。

（三）權屬企業的內審工作在某種程度上受限制

權屬企業因其人員儲備、管理重視程度、發展規模等問題，使得內審部門，機制建設并不完善，無法支撐企業內部審計工作秩序開展；部分企業內部審計機關被置于財務部或者其他部門下面，存在著一定的獨立性；而有的企業沒有設立內部審核部門，或者僅有一個專職人員?？傮w來說，內部審計工作的水平還需得到提升，企業內審問題在一定程度上會對審核工作質量和效率產生一定的制約作用。

（四）缺乏與集團內審單位的有效交流

目前，集團與權屬企業的內部審計工作處于單打獨斗的狀態，二者的結合并不充分，甚至部分企業并沒有將二者有機聯系起來，因此，在審計工作方式和方向上表現出來缺乏標準和規范性問題，不具備自上而下的管理體制，難以形成審計一盤棋的局面。集團內部審計工作只是單純地下命令，與產權單位內部審計工作人員缺少交流，基層審計部門不了解其目標，容易形成誤解，導致行政效能不高，相互間的沖突加劇，阻礙了雙方的審計工作融合。

四、國企改革背景下企業內部審計與集團審計相結合的思路

（一）提高企業內部審計信息化建設水平

國企改革背景下，企業內部審計和集團審計相結合，是提高審計工作質量和效率的有效手段，強化集團審計和企業內部審計信息化建設，能夠有效提升審計工作效能，具體而言：第一，需要建立一個數據信息使用安全的網絡環境。創建審計信息化平臺，將財務決策、資金投資、內控運營等業務統一融入該審計信息化平臺體系中，形成業務和審計一體化的工作模式，并以該信息化平臺為基礎，強化集團審計數據和企業內部審計數據實時共享，積極運用云計算技術、大數據技術、人工智能技術開展審計輔助工作，借助大數據功能對審計部門進行實時監督，從而達到提高審計質量、審計工作效率的效果。第二，以信息化平臺為主要應用途徑，以集團各各單位實際需求為出發點進行審計信息化建設，加強頂層設計，使信息化技術能夠切實有效地應用到審計工作中，保證各個部門之間，在信息和業務上能夠達到資源共享、信息互動。第三，運用大數據功能開通審計管理業務全過程監控，重點集中于可能產生的高風險區域，并在多個集團領域或者權屬企業進行審計融合試點研究，從而有效解決在審計覆蓋面拓展的同時審計工作質量無法保障的問題，第四，經過多次研究，將信息化平臺大規模應用于審計工作范疇，促進國有企業改革下審計工作的升級轉型。

（二）加強企業內部審計制度的完善

在本文開篇，針對集團公司關于子公司的若干管理辦法進行了剖析，現就有關集團的審計系統進行了相應的修改。其中包括了工程項目質量管理辦法、工程項目管理辦法等。在對上述管理方法進行修改的基礎上，還應大力制定內部審計工作指南，使其能夠清晰地確定各公司的內部審計工作規范，并對其所屬單位的職能進行界定，使集團和企業的內審能夠有效地達到相互的協同作用。因此，必須對企業的內部審計制度進行改進，建立完善的內部審計體系。要全面明確每個員工的責任和工作范疇，把工作的某些工作內容進行細致的梳理，以達到公司的內審工作的最佳效果。要充分利用內審職能，做好公司經營的標準化，對部分經營中的漏洞進行有效的封堵，加強風險控制，提高企業的經濟效益。

（三）建立健全的內審機構

就目前國企集團的內部審計機構而言，內部審計的力度還很薄弱，主要是因為大部分還處于基層階段的企業在進行企業運營和發展中尚未建立完善的審計機制和健全的審計機構，因此，需要加強內部審計機構建立。就當前部分集團企業實際運營情況來看，雖然擁有控股企業和全資公司的數量高達90，但這90家企業中僅有7家企業建立了內部審計機構，相對來說比例是非常小的，就連許多大型國有企業，發展至今都尚未構建完善的內部審計機構，因此，必須建立符合國企發展要求的內部審計機構，同時要積極配置專業的內審人才，保證內審工作順利進行。

（四）強化集團審計和企業內部審計的溝通協作

企業的內審工作的終極目的在于改進企業的運作和管理方式，使企業得以實現其業務拓展，從而使公司的經濟效益得到不斷提高。企業審計工作效率離不開企業內部審計和集團審計相互協作，所以加強二者的溝通和管理體系構建非常重要，通過加強集團內審和企業內審相互協作，能夠滿足新時期數字技術下審計技術信息化建設的需要，并根據出現的問題進行跟蹤、整改，促進問責制建立。持續和公司進行深度的溝通和交流，理解企業正在執行的有關業務活動的具體細節，有助于提高審計部門對公司進行必要的剖析和參與，同時也為企業內部審計工作提供了真實可信的資料。處在審計工作崗位上，工作人員除了要發揮監管、調查功能，還需要協助企業處理好關鍵問題，提前規劃可能產生的問題，從而促進企業良好發展。

（五）提升審計部門人員素質

人員素質水平是衡量部門工作能力的重要因素，在公司的內部審計工作中，我們要積極地開展審計工作，要將其作為一種新的工作，推動整個集團的發展。堅持規范有序、科學民主、富有朝氣的內部管理體制建設，堅持以強化內部審計工作為首要任務，努力形成人盡其才、物盡其用的管理方針，加強提高審計工作人員整體素質；吸納該專業的高質量、高水平的復合型人才，打造一支政治過硬、業務精通、作風優良的審計隊伍。高質量的審計員是集團內部審計工作的重要保障。此外，為了使員工發揮最大的動力，企業需要為其營造良好的工作氛圍，創建靈活的科學的用人制度，如此才能調動員工的積極性，提高工作效能。

五、結束語

新時代，中國經濟發展形式推動了國有企業體制改革。作為企業不可或缺的工作管理部門，審計部門也面臨著升級優化層面的轉型，為保證審計工作質量和效率，審計人員必須正確樹立“大審計”的工作理念，與企業管理者積極探討和制定有效的管理制度，加強各部門工作積極性。在集團和權屬企業的內部審計部門中，應當實行分層分級審計的工作方式，確保審計相互協作又各自獨立；同時，要繼續拓展審計監管領域，根據不同的審計形式實現多樣化審計類型，創新審計管理模式，使審計工作發揮其整改效益，協助國企快速達成發展目標，為國企后期經濟發展做鋪墊。

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