如何加強國有企業財務內部控制的探討

邵琦

摘要：為了順應市場經濟體制改革趨勢，國有企業正在逐步進行轉型升級調整，這要求企業通過合理的財務內部控制提升營業利潤、完善經濟活動及財務管理，從而肩負起自負盈虧的經濟實體發展責任。本文闡述了財務內部控制概念及基本內容，從財務內部控制環境、企業治理結構、財務內控制度、財務內控手段方面分析了國有企業財務內部控制現存問題，并且總結了相應的加強國有企業財務內部控制路徑，以期為國有企業財務內部控制提供參考，從而強化財務管理效果。

關鍵詞：財務內部控制；國有企業；預算管理；應收賬款管理；存貨管理

中圖分類號：F275

引言

財務內部控制是國有企業內部控制的關鍵環節，通過有效的財務內部控制手段，企業能夠提高法人治理結構的完善程度，構建更加契合國有企業運營發展戰略的財務管理機制，從而推動國有企業內部控制工作向專業化、技術化方向轉型。出于有效落實企業各項制度及政策的目的，國有企業需要通過科學的財務內部控制方式調動全體員工參與內部控制工作的積極性，使得每位員工都能夠在實際工作過程中全面貫徹內部控制理念及財務管理策略，從而實現現代化管理。

一、財務內部控制概念及基本內容

（一）財務內部控制概念

財務內部控制指的是企業為了實現財務管理目標而采取的一系列策略及活動，這一概念最早由美國注冊會計師協會提出[1]。具體來講，企業一般設有專門完成會計核算及財務管理工作的部門和工作崗位，財務部門需要在確保固定資產完整性的前提條件下，根據企業實際運營發展狀況制定財務內部控制規劃及手段，最終實現提高財務管理效果及內部控制質量的根本目標。

（二）財務內部控制基本內容

關于財務內部控制內容，不同專業研究學者及不同領域企業得到的結論有一定偏差，現從整體角度來講，簡述基本財務內部控制內容。第一，按照財務管理要求完善企業治理結構，實現對企業部門的合理配置，對人力資源的合理應用。第二，完善預算管理制度、資金管理制度、應收賬款管理制度等財務內部控制制度，例如，通過預算管理制度規范預算編制、預算執行、預算監督等預算管理工作，從而實現全面預算控制，強調預算編制與預算執行的關系；通過資金管理制度掌握各項資金的流向、全面監督資金申請及應用過程，保障企業運營發展資金的安全程度，提高資金應用價值。

二、國有企業財務內部控制現存問題

（一）財務內部控制環境不佳

進入21世紀后，國有企業面臨的轉型升級壓力逐漸增加，這在極大程度上提高了對于財務內部控制環境轉變的要求，但實際情況是很多國有企業受到傳統運營發展模式的影響，難以在短時間內優化財務內部控制環境[2]。具體來講，部分國有企業管理層缺少對于財務內部控制的足夠認知，未能意識到財務內部控制對于企業健康發展的必要性，未能從內部控制角度制定年度發展規劃，使得財務內部控制無法與財務、業務發展相匹配。受到傳統內部組織結構的影響，部分國有企業缺少較為專業的財務管理人員，使得財務部門只能夠完成基本的會計核算、成本控制工作，并不具備足夠的能力規范財務管理工作、強化財務內部控制活動。

（二）企業治理結構不夠完善

財務內部控制工作的執行主體是包括財務部門在內的企業治理結構，如果國有企業無法保持現有治理結構的完善及科學程序，必然會降低財務內部控制效果。具體來講，受到歷史因素的影響，部分國有企業管理層尚未形成針對市場經濟的財務管理理念，尚未實現對于自身角色的準確轉變，無法承擔起自主經營的主體責任。國有企業運營發展規模一般較大，下設部門及工作崗位較多，容易導致財務部門工作崗位冗余問題，一方面會浪費人力資源，另一方面會導致財務內部控制工作內容及職責混淆。部分國有企業賦予財務總監的權力較多，容易造成集權管理問題。

（三）財務內控制度不夠健全

完善的制度是財務內部控制工作高質量、高效率開展的基本保障，但是受到改革經驗較少、可參考成果不足等因素的影響，國有企業或多或少面臨財務內部控制不夠健全的問題。具體來講，盡管國有企業針對財務內部控制各項工作分別構建了規章制度，但是并沒有實現對于這些制度的全面整合，使得整體制度執行較為零散且不夠具體，無法確保財務內部控制的連貫性和系統性。部分國有企業則面臨員工無法準確理解和正確執行財務內部控制制度的情況。例如，在工程項目核算方面，如果財務人員未能按照現行規章制度完成一應工作，而是繼續應用傳統核算方式或憑借個人經驗完成核算，必然會降低核算結果準確程度。

（四）財務內控手段存在滯后性

財務內部控制手段較為豐富，從控制周期角度能夠將控制手段劃分為事前控制、事中控制、事后控制三種類型，關于三種財務內部控制手段的選擇及應用，部分國有企業顯然存在滯后性問題。具體來講，事中控制、事后控制是國有企業最常應用的財務內部控制手段，盡管部分企業采取了事前控制手段，但是卻往往不能獲得理想效果，如果無法做到對事前控制手段的完善、對事中控制手段的鞏固，單單憑借事后控制手段難免會降低財務內部控制效果。部分國有企業在財務內部控制手段執行方面存在形式化、過場化問題，導致財務人員未能實現對于科學控制手段的全面應用，使得財務內部控制手段未能準確發揮控制作用。

三、加強國有企業財務內部控制的路徑

（一）優化財務內部控制環境

國有企業可以從財務內部控制出發對員工進行專門培訓，強化全體員工對于財務內部控制的正確認知。提高財務人員的財務內部控制理論技巧和專業技能，使得財務內部控制理念能夠深入到各個部門和員工的實際工作中。培訓內容除了需要涉及財務內部控制理論知識和實踐方式外，還需要包括職業道德及思想品德內容，培養員工的責任意識，強化員工的歸屬感和榮譽感，推動財務人員更為積極主動地參與財務內部控制工作。

國有企業可以將財務內部控制考核評價融入財務人員績效考評體系。針對不同工作崗位需要設置相應的考核評價指標，不能對所有工作崗位一概而論，否則便會令績效考評失去原有價值。此外，為了實現對于財務內部控制績效考評結果的有效應用，國有企業需要將考核評價結果與財務人員的薪資水平相掛鉤，從物質層面實現企業和員工的雙贏。

（二）持續完善企業治理結構

國有企業可以完善法人代表結構，明確各個部門在財務內部控制工作中的中的分工，避免由于分工不明確而產生推卸責任的問題。同時需要注意對于管理層結構的合理分配，避免出現管理層一人獨大的情況，從而實現對于財務內部控制權力的有效均衡，令每一位管理人員意識到自身工作及決策與企業發展之間的關系。

針對財務總監這一重要角色，國有企業可以采取分紅薪資模式，使得財務總監個人利益能夠與企業利益實現有效綁定，避免財務總監出現了為了業務擴展而忽略財務風險的情況。

國有企業可以提高內部審計部門的獨立性，使得內部審計職能可以得到充分發揮，通過內部審計及時發現財務內部控制存在的問題，并且作出針對性完善。

（三）健全財務內部控制制度

1.健全預算管理制度

國有企業可以采取統一預算編制方式，要求各個部門遞交年度預算編制報告，需要包含財務成本、業務成本、物資成本、人力資源成本、運營管理成本等，隨后由財務部門對各個部門的預算編制報告進行審核、分析、匯總，最終形成企業年度預算編制。

國有企業可以強化預算執行，即預算編制落實，要求各個部門每個月末上報預算編制落實情況，由財務部門對預算執行效果進行評價，如果發現預算執行與預算編制存在差異，需要分析差異出現的原因，后續提出解決意見，或對預算編制進行調整，或監督涉事部門對預算執行做出調整。

2.健全資金管理制度

國有企業可以強化對于資金收入的管理，要求各個部門將資金收入存入指定賬戶中，由財務部門中的指定收入管理人員集中收款和分配，各個部門則需要通過既定流程申請資金，只有經過財務部門和上級領導的共同批準，申請部門才能夠獲得申請資金，不得出現意外情況。另外，國有企業經常會出現與銀行等金融機構的融資行為，關于融資資金獲取，國有企業需要嚴格執行股東大會、董事會審批流程。

國有企業可以強化對于資金支出的管理，設置專門的支付賬戶，用于進行各項外部支付結算。例如，工程材料款項支付可以分為直接支付和集體支付兩種，部門能夠通過備用金賬戶完成直接支付，國有企業針對此部分資金支付做出權限分配、授權人確定、支付款項及金額限定即可；集體支付一般適用于大宗商品采購及支付，要求經過財務部門和管理層審核才能進行支付。

3.健全應收賬款管理制度

國有企業可以針對應收賬款構建專門的分類賬，配合應收賬款管理制度共同記錄業主方各項應收賬款的變化情況，及時發現欠款問題，并且針對不同類型及金額的欠款現象，財務提出相應處理措施。為了避免出現應收賬款回收遺漏情況，國有企業需要定期對應收賬款進行盤點，及時核查各項欠款是否及時追回，同時確保應收賬款金額的準確程度。

國有企業可以與客戶簽訂按月結算的支付合同，并且構建月度庫存系統，與客戶構建和諧的合作及工程款項支付關系，同時令客戶了解當前工程款項支付情況，有利于督促客戶及時支付各項款項。

4.健全存貨管理制度

國有企業可以完善材料庫存管理流程，具體包括：按照材料類型制定相應出庫標準，要求材料出庫的合規性和真實性，避免出現不真實材料領用問題，避免不必要的材料資源浪費；做好對于采購材料質量、規格、型號、數量的驗收工作，并且出具質量檢測報告，質量合格后的材料才能夠按照既定流程入庫，如果發現了質量問題，需要及時通知相關部門進行處理，一方面避免質量不合格材料入庫，另一方面實現對材料采購費用的有效控制。

國有企業可以完善庫存材料數據庫，以此判斷庫存數據是否真實，確保入庫資料和出庫資料與實際庫存的一致，通過庫存材料數據管理，國有企業能夠保持庫存的合理程度，既能夠避免材料短缺問題，又能夠避免將過多的資金應用于材料購置。

5.健全成本費用管理制度

國有企業可以要求各個部門每月按時上交成本費用計劃，既需要包括正常的運營發展預估成本費用，也需要包括投資過程及招投標過程中可能出現的可行性成本費用。成本費用計劃需要經由部門主管確認后，遞交到財務部門進行審核，審核通過后會返回各個部門，隨后才能正式執行成本費用計劃。

國有企業可以過加大對相關憑證的管理力度，對原始憑證的填寫形式、格式規范作出明確規定，同時需要整理和修改既往臺賬數據中的不規范之處，通過有效憑證能夠掌握每一筆成本費用支出情況。

國有企業可以強化對于差旅費用、人員培訓費用、會議費用、公共支出費用的控制力度，盡量減少不必要成本費用開支。為了強化對于日常運用發展成本費用的管理，國有企業可以要求各個部門及時記錄成本費用支出情況，并且對成本費用構成模式進行分析，降低成本。

（四）全面改進財務內控手段

國有企業可以雇傭第三方咨詢公司對企業整體財務內部控制模式及方式作出針對性調整，通過外部資源和外部力量有效改善現有財務內部控制工作模式。同時，充分應用職業經理人模式的先進經營理念及專業程度，改變國有企業固有的財務內部控制思想和方式。

國有企業可以完善財務風險評估及管理制度，使得財務部門能夠意識到進行財務風險防控的必要性，同時在企業范圍內形成財務風險防控意識，通過內部審計結果及時作出財務風險防控。針對投資風險、融資風險、應收賬款風險、資金支付風險等常見財務風險類型，國有企業需要提前規劃風險預防及風險事件應急處理方案，確保各項財務內控手段及財務風險防范手段有據可依。

四、結束語

綜上所述，財務內部控制工作內容主要包括完善企業治理結構及財務內部控制制度等。國有企業可以采取優化財務內部控制環境，持續完善企業治理結構，健全應收賬款管理制度、存貨管理制度、成本費用管理制度等財務內部控制制度，全面改進財務內控手段等多個措施。需要注意的是，財務內部控制工作并不是一成變的，需要國有企業結合所處發展階段、具體業務內容及財務管理事項，對現有內部控制制度和手段作出針對性調整。

參考文獻：

[1]趙贊華.目前我國企業財務內部控制存在的問題和對策分析[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2016，12：65-66.

[2]潘憬.國有企業強化財務內部控制措施的探究——基于審計署35家央企審計結果的分析[J].財經界，2021，06：110-111.