內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理影響因素探討

陳曉藝

［摘 要］為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)財(cái)稅體制改革持續(xù)深化，構(gòu)建出現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理體系，本文基于內(nèi)部控制角度，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作展開(kāi)探究，簡(jiǎn)要闡述了實(shí)施財(cái)務(wù)管理的價(jià)值和作用，并對(duì)此環(huán)節(jié)工作中所存在的影響因素進(jìn)行分析，提出行之有效的優(yōu)化策略，以供相關(guān)人員參考。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；影響因素

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.23.006

［中圖分類號(hào)］F810.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）23-0019-03

0? ? ?引 言

近年來(lái)，國(guó)家及政府堅(jiān)持供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，使得財(cái)政體制得以優(yōu)化，并讓新的會(huì)計(jì)制度改革落到實(shí)處，但也為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)，比如新舊會(huì)計(jì)制度的銜接、會(huì)計(jì)核算工作復(fù)雜煩瑣等。作為我國(guó)行政管理的基礎(chǔ)單元，行政事業(yè)單位的重要性不言而喻，所實(shí)施的財(cái)政政策落腳點(diǎn)都在其身上，所以要保障財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和效率的雙重提升。

1? ? ?行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的價(jià)值作用

1.1? ?提高財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)

行政事業(yè)單位所承擔(dān)的業(yè)務(wù)是為人民服務(wù)的，具有非營(yíng)利屬性，單位業(yè)務(wù)資金主要源于國(guó)家及政府的財(cái)政撥款。相比于其他類型的企業(yè)及單位，由于本質(zhì)屬性方面的截然不同，加之其自身所有的社會(huì)責(zé)任，其財(cái)務(wù)管理工作更加繁多和復(fù)雜，這就要求行政事業(yè)單位要加大內(nèi)部控制管理力度，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升。通過(guò)積極開(kāi)展此項(xiàng)管理工作，可以及時(shí)了解和掌握行政事業(yè)單位整體運(yùn)行狀況、各項(xiàng)資源分配布局，以及業(yè)務(wù)流程中的問(wèn)題癥結(jié)，有目的性地、針對(duì)性地采取有效內(nèi)部控制手段加以調(diào)整和優(yōu)化，從根本上解決財(cái)務(wù)管理工作中的影響因素，確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。

1.2? ?順利完成管理目標(biāo)

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，貫徹落實(shí)內(nèi)部控制體系，實(shí)施行之有效的內(nèi)部控制手段，有利于保證單位所開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)管理工作有條不紊地進(jìn)行，促進(jìn)其自身財(cái)務(wù)管理水平得以提升。一方面，內(nèi)部控制幫助財(cái)務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)了分層管理、量化產(chǎn)出，通過(guò)高效地整合分析財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中不合理的影響因素，以便快速解決所檢查出的問(wèn)題；另一方面，實(shí)施內(nèi)部控制管理體系，可以將其覆蓋至行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理提供強(qiáng)有力的保障機(jī)制，進(jìn)而全面優(yōu)化和改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作模式，助力行政事業(yè)單位順利完成財(cái)務(wù)管理的工作目標(biāo)，取得預(yù)期成效和進(jìn)展［1］。

1.3? ?規(guī)避內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作以獲取更大經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，其風(fēng)險(xiǎn)與效益成反比，所以行政事業(yè)單位要在風(fēng)險(xiǎn)可控且發(fā)生概率最低的前提下，謀取更高的效益，這樣才能有助于促進(jìn)財(cái)政資金使用率的提高，以及提升市場(chǎng)化改革水平。通過(guò)有效實(shí)施內(nèi)部控制手段，可以確保行政事業(yè)單位財(cái)政資金安全，規(guī)范遵守國(guó)家法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定行事，也能夠打造嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)在避免違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，最大限度地提升單位經(jīng)濟(jì)效益水平。需要注意的是，內(nèi)部控制可以對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估，進(jìn)一步明確風(fēng)險(xiǎn)成因、偏好及特征，實(shí)行高效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，如采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、支出風(fēng)險(xiǎn)等，幫助行政事業(yè)單位以財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的方式，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的提高。

2? ? ?行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理影響因素分析

2.1? ?財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄

目前，行政事業(yè)單位中的一些高層領(lǐng)導(dǎo)忽視了內(nèi)部控制的應(yīng)用價(jià)值，然而在財(cái)政資金管理中，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人及職工較為重視領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)，這就導(dǎo)致由上至下影響到單位中層管理者和基層職工的思想意識(shí)，使其在實(shí)際工作中對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，忽視了二者之間的相互作用，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作過(guò)于邊緣化，難以發(fā)揮出控制活動(dòng)和協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的積極作用。同時(shí)，無(wú)論是人員調(diào)配，還是財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育都做得不夠充分，既沒(méi)有重視財(cái)務(wù)管理的連續(xù)性，將財(cái)務(wù)人員與其他行政管理人員放在同一水平進(jìn)行調(diào)配，也沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員有關(guān)新政策、新要求、新知識(shí)、新系統(tǒng)等方面的培訓(xùn)教育，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員技能素養(yǎng)難以提升，管理意識(shí)較為淡薄。

2.2? ?內(nèi)控機(jī)制難以落實(shí)

如果想要行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作取得應(yīng)有效果，就要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，確保內(nèi)控機(jī)制中管理方法的科學(xué)性、執(zhí)行工作的強(qiáng)力性，合理規(guī)范內(nèi)部操作流程。但在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位的內(nèi)設(shè)部門(mén)中并沒(méi)有專門(mén)負(fù)責(zé)和管理自身內(nèi)部控制機(jī)制的落實(shí)部門(mén)，而是將內(nèi)控機(jī)制的主要職責(zé)分散發(fā)放至各個(gè)部門(mén)之中，難以形成部門(mén)之間的有效合作，也就無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施有效監(jiān)督和約束，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)展緩慢。雖然我國(guó)結(jié)合這一實(shí)際情況，出臺(tái)了一系列加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和其他形式財(cái)務(wù)管理的政策，一定程度上規(guī)范了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作流程、內(nèi)容及形式，但由于財(cái)務(wù)管理工作自身所具備的特性，同級(jí)紀(jì)檢監(jiān)督人員難以掌握財(cái)務(wù)管理工作中的各項(xiàng)要求，從而出現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督和控制力度不夠，實(shí)際執(zhí)行難以落到實(shí)處的問(wèn)題，造成了行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制難以落實(shí)的局面。

2.3? ?財(cái)政資金利用率低

現(xiàn)如今，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中普遍存在著財(cái)政資金使用效率低下的問(wèn)題。只有少數(shù)單位中的財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立了與之對(duì)應(yīng)的財(cái)政資金使用跟蹤板塊，但在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中卻未能熟練應(yīng)用這一模塊，導(dǎo)致資金來(lái)源模糊、資金使用浪費(fèi)、資金挪作他用等問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作造成嚴(yán)重影響。同時(shí)，一些行政事業(yè)單位缺乏國(guó)有資金保護(hù)和管理意識(shí)，表現(xiàn)為財(cái)政資金管理的被動(dòng)性顯著，既沒(méi)有規(guī)定設(shè)計(jì)好資金投資方案和風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案，也缺乏完善的、系統(tǒng)性的財(cái)政資金使用方案，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高［2］。

2.4? ?人員素質(zhì)有待提升

人員是開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的主體，任何有效措施都要由人去完成。在內(nèi)部控制視角下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀仍存在很多問(wèn)題，其中主要原因就是人員素養(yǎng)有待提升。雖然單位內(nèi)部控制已經(jīng)提出了具體實(shí)施內(nèi)容及方向，但由于財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制難以很好地輔助財(cái)務(wù)管理工作模式進(jìn)行優(yōu)化，從而無(wú)法有效解決財(cái)務(wù)管理工作中所出現(xiàn)的一系列問(wèn)題。

3? ? ?內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施策略

3.1? ?樹(shù)立財(cái)務(wù)管理意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

財(cái)務(wù)管理工作是行政事業(yè)單位盡職盡責(zé)地履行自身職責(zé)和義務(wù)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，此項(xiàng)工作開(kāi)展的必要性應(yīng)在單位內(nèi)部形成高度統(tǒng)一的共識(shí)。從提高單位領(lǐng)導(dǎo)層思想認(rèn)知高度出發(fā)，樹(shù)立其財(cái)務(wù)管理意識(shí)，由上至下宣傳和落實(shí)財(cái)務(wù)管理工作，做到法有規(guī)定不可違，法無(wú)規(guī)定不可為，并要在事前嚴(yán)格審核財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性，始終將其放在重要地位上。管理人員要提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理工作流程做好預(yù)決算編制、經(jīng)費(fèi)支出等日常管理工作，而基層職工也要按照財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)要求，在自身部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下協(xié)調(diào)和助力財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，真正做到上下一心，提高行政事業(yè)單位全體職工對(duì)財(cái)務(wù)管理工作重要性的認(rèn)知程度。同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境是影響財(cái)務(wù)管理工作效果的主要因素，這就要求單位要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置，推行良好的人力資源政策，為改善內(nèi)部控制環(huán)境給予支持。為此，行政事業(yè)單位要在內(nèi)部建立一個(gè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的專業(yè)部門(mén)，可以在財(cái)務(wù)管理工作原有基礎(chǔ)上對(duì)其加以工作，通過(guò)深入探索內(nèi)控管理理念的實(shí)施，結(jié)合一些取得一定成效的內(nèi)控實(shí)施進(jìn)行學(xué)習(xí)，為自身內(nèi)控部門(mén)建立奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在此期間，需要做好內(nèi)控監(jiān)管人員規(guī)劃，結(jié)合內(nèi)控工作任務(wù)量及目標(biāo)規(guī)劃好人員數(shù)量，使其滿足單位內(nèi)控計(jì)劃工作落實(shí)需求，并要讓各部門(mén)推舉內(nèi)部?jī)?yōu)秀職工，經(jīng)過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)審核通過(guò)，確立相應(yīng)內(nèi)控工作人員，以保證行政事業(yè)單位內(nèi)控工作開(kāi)展的高效性。

3.2? ?健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行力度

完善的內(nèi)控機(jī)制是確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展的前提條件，所以要求其應(yīng)構(gòu)建一套完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，主要涉及內(nèi)容如下：一是審批制度，確保財(cái)務(wù)管理工作中各項(xiàng)環(huán)節(jié)均有專人負(fù)責(zé)，并且可以追溯到每一項(xiàng)管理工作細(xì)節(jié)之中；二是支出制度，針對(duì)每一類支出，都要精準(zhǔn)判斷其所需要求，規(guī)范各類表證的書(shū)寫(xiě)內(nèi)容及報(bào)銷(xiāo)要求；三是內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)由專業(yè)部門(mén)對(duì)某一時(shí)間跨度內(nèi)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行審計(jì)檢查，做好管理工作中各個(gè)內(nèi)容的細(xì)致檢查；四是管理對(duì)接，財(cái)務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格落實(shí)好上級(jí)部門(mén)的監(jiān)督要求，確保在規(guī)定范圍內(nèi)強(qiáng)化自身內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。為了避免單位內(nèi)部腐敗現(xiàn)象發(fā)生，行政事業(yè)單位要從實(shí)際出發(fā)，大力強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)管工作的執(zhí)行力度，促使單位財(cái)政資金管理得到有效保障，推進(jìn)行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。在此期間，單位要牢牢抓住兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，讓領(lǐng)導(dǎo)層高度重視內(nèi)部機(jī)制執(zhí)行建設(shè)，敢于自我監(jiān)督、自我加壓，讓財(cái)務(wù)管理工作在陽(yáng)光下運(yùn)行，并要按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)和上級(jí)要求，及時(shí)在內(nèi)部公開(kāi)季度和年度財(cái)務(wù)運(yùn)行報(bào)告。同時(shí)，需要設(shè)定專業(yè)設(shè)計(jì)監(jiān)督部門(mén)，執(zhí)行倒查問(wèn)責(zé)制度，以防止內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)難以有效履行其監(jiān)督和執(zhí)行的職能，進(jìn)而造成內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行的形同虛設(shè)，通過(guò)嚴(yán)格按照內(nèi)部控制機(jī)制要求執(zhí)行相應(yīng)工作，做好全方位監(jiān)督管理財(cái)務(wù)管理情況［3］。

3.3? ?強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，提升資金利用效率

財(cái)政資金的運(yùn)行、管理、分配是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，所以要求單位各部門(mén)負(fù)責(zé)人及全體職工給予此項(xiàng)工作高度重視，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理工作，做好財(cái)政資金的合理分配和使用，才能有效減少不必要的損失，避免出現(xiàn)資金使用浪費(fèi)現(xiàn)象。首先，行政事業(yè)單位要著手于加強(qiáng)資金內(nèi)控能力和預(yù)算能力，優(yōu)化財(cái)政資金審批環(huán)節(jié)，完善財(cái)務(wù)管理工作模式，并要制訂出相應(yīng)的資金使用預(yù)算方案。其次，行政事業(yè)單位要規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容及流程，有效約束會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為，要求其應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際工作情況對(duì)費(fèi)用進(jìn)行支出，通過(guò)資金的合理利用，增強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，有效提升資金的利用率，避免出現(xiàn)低效或無(wú)效的資金使用情況。針對(duì)財(cái)政資金利用開(kāi)展實(shí)時(shí)監(jiān)督，持續(xù)跟進(jìn)資金流轉(zhuǎn)情況，保證每一筆資金都能落到實(shí)處，避免其受到外界因素影響造成單位財(cái)政資金損失，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金利用效益最大化的目標(biāo)。最后，行政事業(yè)單位要貫徹落實(shí)資金支出管理制度，積極對(duì)各個(gè)部門(mén)資金利用情況進(jìn)行監(jiān)督，形成科學(xué)的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，避免行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題頻頻發(fā)生。在此期間，財(cái)務(wù)部門(mén)要做到資金使用的公開(kāi)透明，積極接受其他部門(mén)監(jiān)督，并要落實(shí)相關(guān)責(zé)任制度，針對(duì)資金利用率情況展開(kāi)考核，對(duì)各部門(mén)進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，以防資金使用效率過(guò)低現(xiàn)象發(fā)生。

3.4? ?實(shí)施多措并舉方法，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)部門(mén)全體職工是維持行政事業(yè)單位平穩(wěn)運(yùn)行的基礎(chǔ)，所以要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育，實(shí)施多措并舉手段和方法，從業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)、思想道德等方面來(lái)保障培訓(xùn)工作得以有效落實(shí)。第一，人員招聘。行政事業(yè)單位要制定嚴(yán)格招聘制度，提高人員準(zhǔn)入門(mén)檻要求，確保引進(jìn)的財(cái)務(wù)人員擁有扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底、過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)人才隊(duì)伍建設(shè)工作。同時(shí)，也要重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、思想道德等方面，確保其能夠按照行業(yè)準(zhǔn)則完成相關(guān)任務(wù)。第二，人員培訓(xùn)。行政事業(yè)單位要制訂專門(mén)的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)方案，定期對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)全體職工進(jìn)行培訓(xùn)教育，并要聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)能力強(qiáng)的從業(yè)工作者對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，傳授相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，使其掌握最新會(huì)計(jì)制度，了解風(fēng)險(xiǎn)防范流程等，促使其綜合素質(zhì)得以提升。第三，自我學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)開(kāi)闊視野，及時(shí)轉(zhuǎn)變自身思維觀念，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)和其他學(xué)習(xí)渠道，不斷學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)制度、優(yōu)惠政策等，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理意識(shí)，努力提高自身業(yè)務(wù)能力水平，實(shí)現(xiàn)自我綜合素質(zhì)的不斷提高，滿足行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作要求［4］。

4? ? ? 結(jié) 論

綜上所述，行政事業(yè)單位肩負(fù)著為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的重要職責(zé)，如果不妥善處理好財(cái)務(wù)管理工作問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)及基層服務(wù)造成影響。為了更好地適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)基于內(nèi)部控制視角，深入分析目前自身財(cái)務(wù)管理工作的影響因素和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，并尋找合理有效的切入點(diǎn)，運(yùn)用內(nèi)控措施全面優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作模式，以此來(lái)促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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