論新《政府會計制度》下的文化事業(yè)單位財務內(nèi)控

張巍 通遼市科爾沁區(qū)財政事業(yè)發(fā)展中心

引言

2017年10月，《政府會計制度》正式出臺，我國財務部對事業(yè)單位的財務管理提出全新要求，明確強調(diào)財務會計與預算會計聯(lián)合、分離的會計核算模式，重點提出在2019年1月起，在全國范圍內(nèi)執(zhí)行落實，促使事業(yè)單位及財務工作得到進一步規(guī)范。對于事業(yè)單位而言，新《政府會計制度》的出現(xiàn)，是完善財務內(nèi)控工作，提高服務質(zhì)量，推動自身穩(wěn)定發(fā)展的關鍵手段，但整體涉及領域廣泛，對財務管理、財務核算等具有嚴格要求，傳統(tǒng)模式下的財務內(nèi)控問題逐漸暴露出來。如何采取有效手段，做好新制度下的財務內(nèi)控工作，改善財務內(nèi)控管理效果，促進新制度的深入貫徹落實，實現(xiàn)內(nèi)部管理水平與服務質(zhì)量的共同提升，是目前文化事業(yè)單位值得深度思考的話題，也是本文的重點研究課題。

一、新《政府會計制度》的特點與核算要求

（一）新制度的特點

在《政府會計制度》中，雙功能、雙基礎、雙報告是其主要特征，這些具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，雙功能。在現(xiàn)有會計核算系統(tǒng)中，應同時滿足財務會計、預算會計的雙功能要求。其中前者包括資產(chǎn)核算、負債核算等，而后者則由預算收入、支出等核算內(nèi)容組成；第二，雙基礎。基于新制度下的財務內(nèi)控，在開展財務會計與預算會計工作時，要堅持以應收應付制、現(xiàn)金收付制等為基礎；第三，雙報告[1]。新制度要求，財務會計核算、預算會計核算在經(jīng)過合理整合處理后，均可形成財務報告與決算報告；第四，平行記賬。在新制度規(guī)范要求下，文化事業(yè)單位應堅持以會計核算系統(tǒng)為載體，強調(diào)財務會計、預算會計二者的相互協(xié)調(diào)、相互配合，保證財務報告與決算報告互為補充，便于會計主體財務狀況和預算執(zhí)行情況的充分展現(xiàn)，以此更好反映文化事業(yè)單位的實際運營情況。

（二）新制度的核算要求

伴隨著新制度的頒發(fā)與執(zhí)行，文化事業(yè)單位的財會工作出現(xiàn)日新月異的變化，對于核算工作的要求愈發(fā)嚴格，具體內(nèi)容如下：第一，要求屬于部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，統(tǒng)一采取“平行記賬”方式來進行；第二，以月度為周期，對單位內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行計提折舊及攤銷處理，準確掌握資產(chǎn)情況，并在年初補提上一年度折舊及攤銷；第三，針對費用支出科目，應按照新制度要求及單位實際情況，認真做好細分與輔助核算工作；第四，對于應收賬款、其他應收賬款等做好計提壞賬的準備工作；第五，合理劃分財務會計工作中的費用類別，允許分為單位管理費用、業(yè)務活動費用等幾大類，按照費用類別安排費用支出、管理等工作。

二、文化事業(yè)單位財務內(nèi)控的常見問題

（一）財務內(nèi)控意識較為薄弱

在受到傳統(tǒng)觀念影響后，個別文化事業(yè)單位管理人員的工作重心出現(xiàn)偏移，過度關注運營管理，對財務管理缺乏足夠關注，更多將財務部納入行政后勤保障體系。在文化事業(yè)單位中，財務內(nèi)控意識不足主要表現(xiàn)在以下幾個方面：財會崗位劃分不合理，部分財務人員及管理人員只負責保障工作；將內(nèi)部控制歸納至財務部職責范疇內(nèi)，各部門配合度及參與度均不高，缺乏良好的協(xié)調(diào)配合。文化事業(yè)單位屬于公益類社會服務組織，其資金來源主要以財政撥款為主，盡管各級財政部門均明確制定相應的規(guī)章制度，但文化事業(yè)單位更多以上級部門要求為主，而開展財務工作，并未結(jié)合單位實際發(fā)展情況，制定相符的內(nèi)控管理機制，整體財務內(nèi)控意識有待提升，這是阻礙新制度落實的重要環(huán)節(jié)[2]。

（二）財務內(nèi)控制度落實不到位

伴隨著我國財政制度的不斷深化與改革，對于事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求愈發(fā)嚴格，會定期對事業(yè)單位內(nèi)控建設情況進行監(jiān)督檢查，一系列的制度體系問題也逐漸暴露出來。但就目前來看，許多文化事業(yè)單位在落實新制度時，雖然已經(jīng)建立相應的財務內(nèi)控管理體系，但更多為應付檢查而制定常規(guī)性的規(guī)章制度，并未結(jié)合自身實際發(fā)展需求，建立相互匹配的財務內(nèi)控管理制度，整體財務內(nèi)控流程不夠規(guī)范，阻礙內(nèi)控制度實際作用的更好發(fā)揮，加大新制度落實難度。

（三）資產(chǎn)管理效果不佳

在新的會計制度中，著重突出資產(chǎn)管理在財務內(nèi)控中的重要地位，并需要通過資產(chǎn)評估與計提折舊等，提升資產(chǎn)管理與財務管理的工作效率，更好滿足新制度要求。就事實來看，許多文化事業(yè)單位在開展資產(chǎn)管理時，尚未與資產(chǎn)管理進行相互連接，不能清晰界定財務與財產(chǎn)之間的關系與區(qū)別，這使得資產(chǎn)情況統(tǒng)計存在較大困難，無法保證單位內(nèi)部資產(chǎn)數(shù)目、使用情況的明確性。此外，由于單位內(nèi)部資產(chǎn)不明確，導致財務內(nèi)部核算控制不能有效實施，不利于單位實際財務狀況的準確掌握，現(xiàn)行的管理系統(tǒng)并不合理，將嚴重影響文化事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，不利于財務內(nèi)控體系的完善，阻礙新制度落實。

（四）風險管理水平有待提升

在財務內(nèi)控體系中，風險管理占據(jù)重要地位，這也是文化事業(yè)單位落實新制度時應著重考慮的重點問題。眾所周知，財務內(nèi)控管理涉及領域廣泛，牽扯到多個部門、多項業(yè)務環(huán)節(jié)，存在較大的潛在風險，但許多文化事業(yè)單位的風險管理能力薄弱，無法實現(xiàn)對財務風險的有效識別與評估，缺乏專業(yè)的風險控制小組，風險預警機制缺位，不能準確找出潛在風險，降低風險管理水平，影響整體財務內(nèi)控管理效果，不利于新制度的準確落地。

三、新《政府會計制度》下做好財務內(nèi)控的應對策略

為解決新制度背景下的財務內(nèi)控管理問題，筆者認為，事業(yè)單位需要著重注意以下幾點內(nèi)容：

（一）增強財務內(nèi)控意識

文化事業(yè)單位不同于其他社會組織，與普通企業(yè)的運營模式存在較大差異，其社會職責便是為民眾提供服務，具有一定的公益性特征，在國家治理中扮演著重要的角色。為促進新制度的準確落地，文化事業(yè)單位要從思想意識方面下足功夫，堅持以新制度要求為基礎，重點提高財務內(nèi)控管理關注度，由管理人員牽頭，成立財務管理內(nèi)部控制工作小組，由其負責對財務工作、財務人員的監(jiān)督與管理，落實配套的制度體系，明確崗位職責，營造良好的內(nèi)控管理氛圍。同時，定期開展宣傳教育工作，一是便于財務人員對新制度要求的準確掌握，二是加深單位全員對財務內(nèi)控工作的深刻認識，促進財務內(nèi)控的有序開展。在財務內(nèi)控管理工作開展期間，將財務內(nèi)控職責權(quán)限精準落實到各部門，要求各職能部門全力配合財務部門，認真落實新制度內(nèi)容，全面推進財務內(nèi)控管理的有序開展，促進財務管理、預算管理、成本管理等工作效率的有效提升。

（二）健全財務內(nèi)控監(jiān)督制度

在新制度背景下，文化事業(yè)單位應緊跟時代發(fā)展趨勢，建立健全的財務內(nèi)控監(jiān)管制度，對新制度落實、財務管理等情況實行有效監(jiān)管，便于財務內(nèi)控體系不完善、工作薄弱環(huán)節(jié)的及時處理，并與各層級管理人員保持密切溝通，從多角度出發(fā)完善財務內(nèi)控體系，強化財務內(nèi)控管理效果[3]。從組織構(gòu)架角度來看，文化事業(yè)單位應以審計部門為主體，主要負責財務內(nèi)控監(jiān)管，有序開展財務審計管理，提高整體管理水平。

第一，明確財務內(nèi)控目標。事業(yè)單位應結(jié)合實際，明確財務內(nèi)控管理目標，細化績效考核指標，對各部門、各崗位職責權(quán)限進行明確，在審計部門指導下，準確掌握各部門的工作履行情況；第二，完善監(jiān)督管理模式。為保證財務內(nèi)控管理效率，應積極采取動態(tài)化監(jiān)管模式，對文化事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動實行動態(tài)監(jiān)管，準確掌握各部門、各業(yè)務環(huán)節(jié)的實際情況，以此為基礎完善財務內(nèi)控體系，提高內(nèi)控管理水平；第三，優(yōu)化財務監(jiān)管程序。為促進財務監(jiān)管工作的順利進行，審計部門應保證監(jiān)管程序、監(jiān)管流程的科學合理性，指明財務監(jiān)管方向，明確監(jiān)管要求，準確找出財務內(nèi)控管理弊端，借助新制度進行完善；第四，加強財政資金監(jiān)管。考慮到文化事業(yè)單位的行業(yè)特殊性，應著重加強對財政資金管理、運轉(zhuǎn)、利用等情況的動態(tài)研究，詳細了解每筆資金使用情況，查看是否存在偏差或不合理等情況，分析問題發(fā)生原因，制定有效處理措施，為資金管理方案制定提供參考，保證財務管理工作效率。

（三）加強固定資產(chǎn)管理與預算控制

在新制度背景下，文化事業(yè)單位應全面加大資產(chǎn)管理力度，做好資產(chǎn)清查處理，適當引入預算控制，規(guī)避資產(chǎn)流失。一方面，資產(chǎn)清查與管理。在新制度中的最大變化，便是要求單位對以往年度折舊（攤銷）進行補提處理，按月進行資產(chǎn)計提折舊（攤銷），并對資產(chǎn)類別進行正確區(qū)分。現(xiàn)階段，盡管財政有統(tǒng)一的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，但部分文化事業(yè)單位并未使用該系統(tǒng)，進行資產(chǎn)折舊（攤銷）處理，筆者建議各級文化事業(yè)單位應積極建立資產(chǎn)臺賬，堅持清查資產(chǎn)、摸清家底，詳細了解各項資產(chǎn)真實情況，對符合報廢條件的資產(chǎn)類別，及時進行報廢處理，補充資產(chǎn)卡片信息，對各類資產(chǎn)的累計折舊（攤銷）進行明確，最大限度保證賬實相符，規(guī)避資產(chǎn)流失。另一方面，加強預算控制，保證固定資產(chǎn)安全與完整性。針對固定資產(chǎn)的預算控制，應嚴格按照我國相關法律體系，完善財務管理、資產(chǎn)管理等制度，全面實施預算管理控制。針對預算后期，嚴格實施審計監(jiān)督，加強固定資產(chǎn)使用與流失控制，強調(diào)資產(chǎn)統(tǒng)計與核算的準確性，并在控制建設前后使用過程中，雙重考慮質(zhì)量控制與成本控制，真實反映單位內(nèi)部資產(chǎn)情況，保證資產(chǎn)管理的有效性[4]。

（四）完善風險管理制度

風險管理制度的建立與完善，按照以下兩個方向來實現(xiàn)：一方面，完善組織機構(gòu)。文化事業(yè)單位應結(jié)合實際，按照新制度標準要求，積極構(gòu)建風險控制小組，賦予該小組充足的獨立自主性，重點負責風險識別、防范、控制以及風險管控方案落實。為保證風險管理效果，應對風險控制環(huán)節(jié)進行細化，強調(diào)各部門、各崗位職責的合理規(guī)范性，要求各部門員工嚴格按照相關標準及規(guī)范，配合風險管理工作，在管理人員的牽頭與指引下，做好風險管理機制的制定與落實。另一方面，建立風險預警機制。合理制定風險預警機制，有助于文化事業(yè)單位潛在風險的及時發(fā)現(xiàn)，提前制定針對性處理措施，將風險帶來的損失降到最低。風險預警應包括風險識別、風險分析、風險監(jiān)管三個部分，其中風險識別以單位資金利用情況為切入點，準確找出資金使用期間的潛在風險；風險分析則以潛在風險為基礎，展開對比分析，確定風險等級、類別以及影響力；風險監(jiān)管則是在了解風險形成原因與影響力的基礎上，制定針對性、有效性的應對措施，保證風險得以合理解決。在此期間，文化事業(yè)單位要健全財務內(nèi)控體系，充分利用信息化技術，保證風險預警機制的完善性與時效性，準確排查并處理單位內(nèi)部潛在風險，提高風險管理水平，促進單位整體良性發(fā)展。

四、新《政府會計制度》下優(yōu)化文化事業(yè)單位財務內(nèi)控的有效路徑

（一）調(diào)整會計內(nèi)控評價機制

在增強單位全員財務內(nèi)控意識的基礎上，形成重視預算資金使用效益的工作思路，這是做好財務內(nèi)控，調(diào)整財務管理方向與重點的重要選擇。在形成這種工作思路的過程中，文化事業(yè)單位決策層應采取專題會計方式，全面強化效益意識，在做好內(nèi)部職工內(nèi)控制度、財經(jīng)宣講的基礎上，對現(xiàn)行財務內(nèi)控評價機制進行完善，以此科學評價單位財政資金的使用效益，并在各職能部門的協(xié)調(diào)配合下，根據(jù)評價機制與結(jié)果，形成完善的財務評價報告。

（二）優(yōu)化財務內(nèi)控模式

在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式下，文化事業(yè)單位主要依靠財務部門來完成，這樣的工作模式存在一定弊端，更多注重預算資金使用，也就是事中支付控制，并未參與到事前（采購）、事后（運行績效）控制中[5]。為有效改善此類現(xiàn)象，應根據(jù)新制度改革內(nèi)容，強調(diào)財務內(nèi)控模式的轉(zhuǎn)變，在現(xiàn)行工作程序的基礎上，逐步向采購、運行績效評價等業(yè)務事項方向轉(zhuǎn)變，樹立起常態(tài)意識，在采購部、管理部、業(yè)務科室等職能部門的協(xié)調(diào)配合下，幫助財務部門掌握最新業(yè)務信息，作為財務內(nèi)控模式調(diào)整的重要參考。

（三）對財務與審計進行合理授權(quán)

為更好使用新制度要求，應適當拓展財務內(nèi)控及審計工作實施范圍，調(diào)整相應內(nèi)控措施，具體建議如下：①有權(quán)對各部門運行活動實施動態(tài)監(jiān)管；②針對重大事項或大額資金管理，具有主導性，并有權(quán)要求其他部門參與協(xié)作；③有權(quán)根據(jù)財務內(nèi)控工作需要，合理設置財務崗位或配備工作人員，統(tǒng)一由財務部進行直接管理，保證具有獨立性；④各部門的預算資金使用情況，應及時出具財務內(nèi)控評價報告，將最終評價結(jié)果納入年度績效考核中，將其作為重要考核指標，為優(yōu)化財務內(nèi)控提供可靠參考。

結(jié)語

綜上所述，《政府會計制度》的出臺，對文化事業(yè)單位財務工作提出全新要求，促使單位整體走向改革發(fā)展道路。本文結(jié)合《政府會計制度》的特點與核算要求，對文化事業(yè)單位的財務內(nèi)控問題展開具體分析，從內(nèi)控意識、內(nèi)控監(jiān)督制度、固定資產(chǎn)管理與預算控制、風險管理等角度出發(fā)，提出關于做好新制度下財務內(nèi)控工作的有效路徑，如有不足之處，還望相關同行不吝賜教。