商業銀行稅務風險管理

柴茂良 中國工商銀行股份有限公司山東省分行

引言

在外部經濟環境復雜多變的形勢下，隨著商業銀行之間競爭愈加激烈，各商業銀行的經營規模也在不斷增長。為了支持商業銀行快速發展，銀行產品不斷更新，業務交易量不斷增大。伴隨著新業務的產生、資金量的膨大，隨之而來的稅務風險也急劇增加，稅務風險管理的前進腳步還遠趕不上業務發展的速度。但是目前稅務風險管理已經成為商業銀行風險管理的重要組成部分，對商業銀行經營結果、公司形象風險防控等有著直接且重大的影響，不容忽視。

一、商業銀行稅務風險現狀

出于商業銀行國有的特殊性，筆者認為商業銀行稅務風險是指商業銀行因為涉稅行為而引發的風險，主要包括三個方面：一是商業銀行因對稅收政策理解偏差，導致少交稅或未繳稅，產生的稅收罰款、滯納金、聲譽等風險；二是商業銀行因稅收政策理解不到位，導致未享受稅收優惠政策，造成多繳稅，稅務成本增加的風險；三是商業銀行對稅務條文的字面理解與稅務稽查口徑不一致，導致的突發性補繳稅款、罰款、滯納金等風險。

（一）部分商業銀行面臨較大補稅壓力

商業銀行作為稅源重點戶，稅務機關會對商業銀行的關注度更高。尤其是國、地稅合并以后，全稅種聯動稽查成為常態，某一涉稅事項的疏漏，可能會導致巨額的稅收風險，也可能造成巨額的稅收成本，將會對商業銀行經營、聲譽產生較大影響。尤其金稅三期上線以來，大數據風險分析成了稅務稽查的主要形式，通過數據對比，更容易發現納稅中的漏洞。從檢查公布的數據來看，部分商業銀行面臨較大補稅壓力。商業銀行大多是國有性質，控股機構多是大型央企，稅后的凈利潤實質上是上繳國庫，主觀偷稅漏稅的動機較低，因此產生的涉稅風險基本上并非主觀意愿，一方面是對稅收政策理解偏差、失誤導致，一方面是對稅務條文的字面理解與稽查執法口徑掌握不一致。這使得商業銀行稅務風險管理工作的壓力進一步加大。

（二）商業銀行稅務政策執行成本增加

營改增以來，尤其是疫情暴發以來，國家出臺了很多稅收優惠政策，其中專門針對貸款業務的優惠政策也有不少，對商業銀行節約稅務成本有很大的促進作用，但是稅收政策的執行也帶來一定的執行成本。如財政部國家稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知（財稅〔2018〕91號），極大地降低了銀行增值稅負擔，讓銀行有空間去讓利小微企業，支持實體經濟發展。但是稅務政策的落地需要人的執行，這就需要專業人去界定貸款是否滿足稅收優惠條件，由于銀行業務體量的巨大，大多需開發專業的系統去進行數據提取，產生部分執行的人工或開發成本。

（三）商業銀行存在多繳稅情況

部分商業銀行因層級較多、人員對政策掌握不到位，在稅款的計算上存在不確定的地方，為了避免產生納稅風險，就多不就少，往往選擇多的計算口徑進行稅款繳納。部分商業銀行因稅收執行成本問題，選擇性放棄稅收優惠政策，如財政部稅務總局海關總署下發關于深化增值稅改革有關政策的公告（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號），納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。實際的執行過程中，抵扣金額需要手工計算，金額較小，且計算核對均需要人力成本，部分商業銀行權衡成本投入與稅收優惠之間的輕重，選擇性放棄政策優惠。

二、商業銀行經營面臨的主要稅務風險

商業銀行作為企業，受到外部稅收征管環境和內部管理考核要求等因素的影響，而且稅務風險貫穿于商業銀行經營管理活動的始終，涉及商業銀行各個業務部門，與各個前臺業務操作、產品銷售等都息息相關，產生在業務經營活動中的各個環節。考慮商業銀行自身的特殊性，商業銀行稅務管理風險主要分以下六種。

1.操作風險

操作風險是商業銀行的工作人員對稅務政策掌握不準確，稅務處理不正確產生的稅務風險。由于信息科技的快速發展，商業銀行的業務處理基本上都依賴于系統操作和處理，因此某些業務的涉稅處理需要依靠廣大的人員進行操作，但是由于商業銀行的分工較為明確，可能會存在銷售人員、業務人員、操作人員、財務人員知識不全面，操作不熟練，工作失誤等導致的風險。工作人員對稅務處理不了解，對系統操作中涉稅事項的操作不熟悉，會給后續的計算帶來較大風險，操作失誤同樣會產生類似的風險。

尤其是營改增之后，商業銀行最主要的稅種從營業稅變成了增值稅，對于增值稅的操作會出現在每天的工作之中。每筆對外支出基本上都對應增值稅發票，增值稅發票是否合規變成了商業銀行關注的問題。但是源頭獲取增值稅發票的經辦人員大都不是財務人員，沒有豐富的財務稅務知識，往往是對方開具什么發票，金額一致也就接收了，難免會出現發票內容壓線、錯格現象等情況，根據國家相關發票辦法，此類發票屬于不合規發票，會產生涉稅風險。為避免此類風險，后續進行調換會增加不必要的成本和麻煩。隨著國家大力推廣電子發票，全電票的試點等，部分針對增值稅發票的操作風險會逐步減少。

2.管理風險

管理風險是商業銀行的業務發展部門、稅務管理部門在管理、溝通、培訓、督導等方面沒有做到位，導致出現的涉稅風險。稅務政策多且繁雜，加之更新較快，商業銀行的業務部門、財務部門、稅務部門之間的溝通交流，橫向縱向的培訓督導就顯得尤為重要。

商業銀行的稅務管理不是一個部門或者是幾個人的工作，應該是覆蓋全面的工作。業務和稅務的溝通、傳導脫節，就會產生較大的管理風險。業務部門的業務發展與變化對后續的納稅管理會產生影響，如商業銀行清收不良貸款，法院判決用債務人的抵押房產清償貸款，業務部門未告知稅務部門資產變動情況，則會產生相應的少納稅風險；稅務部門的政策傳導對業務的稅務處理會產生影響，如稅務管理部門未將稅收優惠政策及時傳達至商業銀行業務部門，則會產生相應的多繳稅風險。

3.政策風險。

政策風險主要是因稅務政策變更導致的稅務風險產生。稅務政策的變更會對商業銀行稅務風險產生正向或反向的影響。在國家簡政放權的大背景下，稅務管理部門逐步推進稅務領域放管服改革，將部分對納稅人的管理事項從過去的備案制轉變為備查制，對商業銀行來說，優化了部分工作流程，減輕了一定程度的工作負擔，但是產生了一定的后置稅務風險。

如商業銀行貸款損失稅前扣除申報，根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》文件規定，企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，發生的資產損失應當按照規定的程序和要求向主管稅務機關申報后可在稅前扣除，稅務機關不再審批。該條文的出臺使得商業銀行貸款損失稅前扣除不必再進行逐筆報批，極大減輕了申報工作量，僅需由稅務師事務所出具鑒證報告。但受制于稅務師事務所的能力或執行口徑，稅務風險從原來的確定性風險變為現在的不確定性風險，實質風險轉移到商業銀行自身上。如在后續的稅務檢查中被認定為不符合稅前扣除條件，會產生加大風險，且產生的稅務風險很難轉移。

4.執行風險

執行風險主要是由于部分稅收政策描述較為簡略，政策邊界較為模式，商業銀行的執行口徑與稅務稽查口徑不一致產生的風險。隨著國內經濟和社會環境的快速發展，雖然稅收新政層出不窮，但是部分前期的稅收政策已經不能解釋最新的經濟行為，部分涉稅業務不能找到完整的稅收依據。對于某些涉稅業務，政策規定描述較為模糊，商業銀行的理解與稅局機關或者稅務稽查的口徑不一致，造成商業銀行無法準確地識別風險，應對風險。

尤其是增值稅為屬地管理，屬地稅務機關對于政策的制定與執行均存在不一致情況，商業銀行多數為總分機構，轄屬區域內各機構的執行口徑不一致也會帶來一定執行風險。銀行業務交易量大，業務復雜，金融及業務創新存在難以完全對應政策條文規定的情況，導致稅法規定對一些業務的稅務處理存在不明確的地方，但是稅務機關具有最后裁量權，銀行面臨執行風險。

5.檢查風險。

檢查風險是指商業銀行在應對稅務機關現場檢查、非現場風險提示的過程中，產生的補稅、罰款、罰處滯納金等風險。

減稅降費是當前全國稅收的主要工作，但減稅目標直指實體企業和民生改善。對商業銀行來說稅收稽查壓力更大，面臨的稅務征管稽查手段更加嚴格，也使得商業銀行檢查風險進一步增加。

6.價值管理風險

商業銀行的本質是企業，企業的目的是實現股東權益最大化，其中最重要目的之一便是實現利潤最大化。對商業銀行來說，作為國有性質企業，需要完成國家或者上級機構分配的業績指標，稅務風險管理也會影響企業經營目標的實現。因此，稅務風險管理與價值管理息息相關，任何項稅務處理都會影響到商業銀行的價值實現，產生價值管理風險。

在商業銀行利潤表中，凈利潤等于利潤總額減去所得稅費用，所得稅費用的多少與凈利潤的多少是反向相關。與普通企業25%的企業所得稅稅負不同，商業銀行企業所得稅的調增調減項目繁多，因銀行是經營風險的企業，資產損失占較大比重，如商業銀行的資產損失不能實現稅前扣除，企業將承擔大額的所得稅成本，產出較大的價值管理風險。

三、商業銀行稅務管理風險的成因

（一）對稅收政策法規掌握不足

稅收的司法屬性、經濟屬性等多重屬性決定了其本身的專業性、復雜性和多樣性。特別是營改增稅制改革落地以來，稅收的專業性、復雜性和多樣性更加凸顯，涉稅業務處理稍有不慎便會產生稅收風險。商業銀行涉稅人員在工作中如未及時了解掌握相關政策，就可能造成在日常應稅管理工作中因對法規理解有缺失而疏漏，從而面臨一定稅收風險。

（二）稅務風險管理機制不健全

部分商業銀行的稅務風險管理模式，業務發展與稅務風險管理相對脫節。商業銀行在業務發展、產品創新的過程中，較少考慮到稅務風險，稅務風險管理呈現滯后性，稅務管理部門在形成既定事實之后再對稅務風險進行風險和防控，往往實質性的稅務風險已經產生了，稅務風險管理的壓力被動地集中在后端。而且商業銀行業務發生的金額和數量基數都很大，很難發現并解決所有的涉稅風險問題。

（三）稅務風險管理組織架構不合理

目前，大多數商業銀行在財務會計部門或者是稅務管理部門設置專門的稅務管理人員，但是觸角并為延伸至業務和機構的最前端，稅務管理人員負責全轄的稅務風險應對，受到精力和能力的限制，部分稅務管理人員疲于應對日常管理，進行精細化稅務風險管理的時間和精力有限。部分商業銀行在機構設置上，營銷部門負責營銷、業務部門負責處理業務，日常的經營生產中對涉稅風險的關注度較小，機構設置上沒有專門的稅務風險管理職責。

四、提升稅務風險管理能力的措施

（一）提高稅務風險管理意識

根據商業銀行經營發展戰略規劃，以“依法合規”為前提，堅持“依法納稅”“合規納稅”“誠信納稅”和“嚴控風險”的基本原則，全面提升稅務風險管理意識和稅務管理意識。從思想上牢固樹立稅務風險控制理念，從戰略高度來認識稅務風險防控問題。通過建立全稅種、全方位、全流程的稅務風險管理體系，強化稅務風險管理的制度設計、系統搭建、流程控制等。

（二）完善稅務風險管理機制

稅務風險管理涉及從前端業務營銷到后臺會計核算的整個經營活動，應進一步建立完善稅務風險管理機制。在與相關業務部門達成稅務風險管理共識的基礎上，共同梳理涉稅風險點信息傳遞流程和各環節相應部門的職能及責任，對重要的涉稅風險點制定相應的風險控制制度并遵照執行。從業務前端嵌入稅務風險管理要求，增強前中后臺風險管理意識，提高稅務風險管理水平。

（三）加強稅務風險管理隊伍的建設

商業銀行應加強稅務風險管理隊伍的建設，在業務發展部門嵌入一名懂稅務、懂風險的專業人員，對業務發展及風險進行及時的梳理與提示。通過定期組織視頻會議或現場座談形式進行交流和溝通，加強稅務知識培訓，共同學習最新稅務政策，在實務操作中有效防范風險。可采取聘請中介機構或者業內專家通過現場、網絡培訓、政策匯編等形式定期對行業內相關政策進行講解和案例分析，提高財稅及業務人員對稅收政策的理解和掌握程度。

（四）加強“業務、財務、稅務”結合

加強頂層設計，提前考慮稅務管理風險。加強與業務開展的銜接，在新業務的開展前期，要進行稅務風險分析和判斷，明確稅收處理規則和風險防控措施；加強與會計核算的銜接，在會計科目的設置、會計核算規則的設立等環節，明確稅收處理的相關要求；加強與系統開發的銜接，在相關信息系統的開發過程中，要統籌考慮稅務風險管理要求。

（五）借助專業稅務團隊提升稅務風險管理能力

引入專業資質高、業內口碑好的稅務師事務所協助稅務風險管控，充分發揮稅務師事務所“專業的人做專業的事”的優勢，對商業銀行稅務管理風險進行全面評估，定期安排稅務審計、對相關工作銀行進行稅務風險管理培訓等，輔助商業銀行建立健全稅務風險管控機制。同時，利用稅務師事務所豐富的資源，加強同業之間的溝通交流，取長補短，提升稅務風險管理水平。

結語

通過提升商業銀行稅務風險管理水平，可以有效防控涉稅風險，為商業銀行健康發展提供良好環境。同時，也是商業銀行提升自身企業價值，營造良好形象的重要途徑，具有很強的現實意義。