企業集團內資產（股權）劃轉財稅處理探討

文/顏寅（湖北長江產業現代化工有限公司）

對于企業集團來說，資產（股權）劃轉作為財務活動中不可或缺的一部分，對自身發展有著直接影響。在資產（股權）劃轉中，因為股權由集團企業享有，需要在企業集團內部進行劃轉，其業務展現出特殊性，對應的財稅問題更加復雜，而當前我國的財稅政策中缺少和資產（股權）劃轉相關的系統性要求，在某種程度上給企業集團資產（股權）劃轉財稅處理工作開展帶來一定影響。下面，筆者將深入對企業集團內資產（股權）劃轉財稅處理進行探討，并提出相應的優化建議。

一、資產劃轉的基本概述

從資產（股權）劃轉角度來說，作為企業提升自身綜合競爭實力的有效手段，通過采取資產轉移、重組等方法，調整企業組織結構，整合與分配各項資源，促進資源利用水平和效率的提升。對于集團企業來說，是對母公司和享有控制權的子公司之間，以及對享有控制權的子公司和子公司之間進行資產劃轉。在國有企業中，資產調撥按上級部門要求，由一家公司移交至另外一家公司，且一般情況為無償轉移，主要涉及的是資產轉移[1]。基于此，企業集團應對資產（股權）劃轉要求和流程有所了解，不可與資產調撥進行混淆，防止產生財務或者稅務風險。

二、企業集團資產（股權）劃轉中常見的稅種

（一）增值稅

在沒有實施“營改增”政策之前，企業集團在開展資產（股權）劃轉工作時，通常是根據財政部門發布的國家稅務總局有關股權轉讓相關稅收政策要求，在資產（股權）劃轉過程中無需征收營業稅，因此，企業集團內部資產（股權）劃轉不涉及營業稅方面出現的稅務問題。在“營改增”政策全面發布以后，結合稅務部門發布的“營改增試點實施方案”中附屬“銷售服務、無形資產、不動產注釋”要求，金融產品轉讓指的是轉讓外匯、證券、非商品期貨和其他金融產品所有權的經營活動，其他金融產品包括：基金、信托、財富管理產品、各類金融衍生品等資產管理產品。筆者認為，非上市公司的股權一般不會被認定為金融產品中的有價證券或者其他金融資產管理產品，基于此，企業集團中對非上市公司股權的轉讓，不包含在金融產品轉讓納稅范疇內，無需征繳增值稅。與此同時，結合增值稅征稅相關要求，對于增值額的征稅，企業集團在內部股權劃轉過程中不會產生資產增值問題，也就無需繳納增值稅。

（二）企業所得稅

在企業重組中，比較關注的問題就是所得稅問題，這是因為企業在重組過程中涉及的稅額比較大，相關要求較為復雜。結合財政部、國家稅務總局發布的《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）、《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號）、《關于促進企業重組的企業所得稅處理問題通知（財稅【2014】109號）》《關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號），組成了適用于企業集團資產（股權）劃轉過程中涉及所得稅問題的法規體系。

根據國家發布的政策要求，以某企業為例，A企業為股權轉讓方，可作為特殊稅處理，無需繳納企業所得稅。但是，如果交易不滿足關于特殊稅務處理相關要求，A企業只能按照40號公告第8條相關要求完成稅務處理工作，即在所得稅繳納過程中一次性計入資產增值額。

“轉讓”是免費的還是付費的。結合第40號公告109號文件中相關要求，“100%直接控制的居民企業之間和100%直接控股的居民企業在相同或相同數量的居民企業下基于賬面凈值的股權或資產轉讓”分為四種情況，第一種是“支付相關費用”，最后三種是“免費”[2]。第一，母公司將其股權轉讓給子公司并獲得對價；第二，母公司將其股權無償轉讓給子公司；第三，子公司將股權無償轉讓給母公司；第四，同一控制下子公司之間股權的無償轉讓。上述規定的問題在于，如果母公司因股權或資產轉讓而獲得子公司的股權對價，則屬于非貨幣性資產投資。根據國家稅務總局發布的有關非貨幣性資產投資企業所得稅征管有關問題相關規定，如果企業對非貨幣性財產的投資符合財稅[2014]109號的規定，且滿足財稅特殊稅收處理條件，在財稅文件中，企業可以選擇其中一項政策實施，一旦選擇，就不能改變。通常來說，企業在資產劃轉過程中，不會按照財稅[2014]116號文件的“視同出售”處理要求操作，但是如果企業面臨較大的經濟損失，則會采用這種操作方式。例如，在企業出現大額經濟損失的情況下，雖然當年收入可以填補虧損，但是企業沒有按照稅法要求繳納相應稅款。如果企業持有其他企業股權，在稅基計算方面應按照公允價值計量，幫助企業從中獲得更多經濟利益，促進企業健康發展。

（三）印花稅

非上市公司轉讓股權，根據《印花稅暫行條例》及實施細則的規定，股權轉讓協議按照協議價格萬分之五稅率計征印花稅，并且協議雙方都應繳納。無償轉讓股權時，股權接收方按賬面價值計入資本公積時，股權接收方需按萬分之五繳納資本公積印花稅。

（四）契稅

結合國家稅務部門下發的有關支持企業事業單位改制重組的契稅政策要求，在政策中關于“資產劃轉”規定中，要求屬于同一投資主體的企業之間的土地和房屋所有權轉讓，包括母公司與其全資子公司之間、同一控制下全資子公司間、同一自然人與其獨資企業或一人有限公司之間的土地所有權和房屋所有權的轉讓，應免除契稅。由此可見，國家關于契稅征收規定要求，在資產（股權）轉讓方面可以免征契稅[3]。

三、企業集團內部資產（股權）劃轉中財稅處理存在的問題

（一）不具備較強的財稅處理意識

在當前部分企業集團中，對資產（股權）劃轉的了解不全面，認識不深入，企業領導通常認為，在資產（股權）劃轉過程中，通常在企業集團內部實施，包含在企業集團內部工作范圍內，不會涉及和財務、稅務相關的問題。但是在實際中，資產（股權）劃轉并非資產調配，如果采用的處理方式不合理，可能會引發嚴重的財務及稅務處理問題。特別是在管理層人員重視度不高的環境下，在資產（股權）劃轉財務管理及稅務處理方面，整個過程比較松懈，對財務管理和稅務處理工作的關注度相對偏低，隨著風險的不斷積累，影響范疇不斷擴大，嚴重影響企業集團財務管理和稅務處理水平提升，不利于企業集團進一步發展。

（二）相關政策多，系統學習不深入

要想促進社會經濟的穩定發展，給國家創造更多的效益，我國相關部門發布了諸多和資產（股權）劃轉相關的政策要求。因為相關政策內容比較多，不同的政策均要在企業內部實施，在某種程度上加大了企業集團資產（股權）劃轉中稅務和財務處理難度。為此，企業集團和子公司財務人員應該認真學習國家最新發布的政策，對各個政策要求有充分了解，對現有財務和稅務處理方式進行優化創新。尤其是在我國稅務政策不斷調整的情況下，波動比較大，給企業集團財稅處理工作開展造成一定影響。但是從作用和價值角度分析，我國稅務體系改革在某種情況下可以緩解企業稅負壓力，給企業更好發展奠定基礎[4]。企業集團領導應轉變思想認識，只有對國家發布的各種政策有所了解、系統學習，才能滿足國家戰略發展要求，實現自身更好發展，反之則會產生各種稅務風險，讓企業面臨嚴重的經濟損失，增加稅費負擔。

（三）劃轉形式比較復雜

在資產（股權）劃轉過程中，將會包含股權資產、非股權資產、涉稅以及不涉稅等相關問題。如果是非股權資產劃轉，需要對這種類型的資產性質有所了解，之后對這種資產進行稅務重組。在資產（股權）劃轉時，由于工作內容比較單一，流程簡單，可能會面臨時間節點控制不合理的問題。另外，企業集團應從實際出發，結合資產（股權）劃轉工作要求制定詳細的管理計劃，加強資產劃轉過程中的風險防控，認真分析資產劃轉過程中可能存在的風險問題，從而保證稅務處理的合理性和專業性。

（四）缺少優秀的專業人才

在新時期背景下，企業為了能夠在市場競爭中穩定發展，加強人才引進和技術推廣是非常必要的。在企業集團運行發展中，財務和稅務處理作為重點內容，其人才引進和技術建設水平在某種程度上決定了財務稅務工作效果。但是當前一些企業集團在資產（股權）劃轉中，在財務和稅務管理方面重視度較低，相關人員沒有掌握專業的稅務處理技巧和方法，專業的稅務處理人才比較匱乏，相關的工作體系不完整，無法為企業集團資產（股權）劃轉稅務和財務處理工作順利開展提供支持。并且，企業集團現有的財務管理人員不具備較強的稅務籌劃意識，專業能力和水平參差不齊，不能夠滿足企業稅務處理工作要求，不具備靈活處理資產（股權）劃轉稅務風險的能力，在某種程度上阻礙了企業集團綜合水平和競爭實力的提高，讓企業集團陷入被動發展環境中。

四、企業集團內部資產（股權）劃轉財稅處理的優化措施

（一）樹立正確的籌劃意識，加強財務規劃

從企業集團發展角度分析，加強企業財務與稅務處理，能夠增強企業發展實力，有利于實現企業集團更好發展。在開展資產（股權）劃轉工作時，應該提高稅務及財務處理水平，強化各級人員思想意識，高度重視資產（股權）劃轉中財稅處理工作。一方面，確定好資產（股權）劃轉時間節點，在落實資產（股權）劃轉工作過程中，需要提前對資產（股權）劃轉工作內容有所了解，結合掌握的信息，確定工作計劃和流程，并且對各個業務環節處理時間科學把控，防止發生文件審批時間點沖突，阻礙資產（股權）劃轉工作水平和效率提升。另一方面，企業管理人員需要提前對發生變化的內容進行判斷，制定詳細和合理的股權變更方案，確保財務人員可以順利完成本職工作。尤其是對于資產（股權）劃轉中已經發生的財務及稅務問題，具體調查問題產生原因，通過了解資產（股權）劃轉工作情況，探究對應的處理方法，讓財務人員可以更好地處理工作中出現的問題，提高企業集團資產（股權）劃轉財稅處理水平[5]。除此之外，在企業內部做好資產（股權）劃轉財稅處理宣傳工作，在得到企業各個部門人員高度重視的情況下，定期組織開展培訓工作，把資產（股權）劃轉財稅處理相關的內容融入其中，宣傳稅務籌劃及處理方法，將財稅管理體系落實到位，加強母子公司之間信息交流與合作，更好地完成資產（股權）劃轉財稅處理工作，保證工作質量。必要的情況下，把承擔資產（股權）劃轉財稅處理工作的相關人員和績效考核進行連接，根據考核結果為員工發放福利，以強化相關人員工作意識，提高工作能力。

（二）加強對新政策學習，提高稅務水平

從目前情況來說，我國全面實施稅務體系改革，國家相關部門也發布了一系列和稅務相關的政策，推動稅制改革。企業集團財稅人員如果沒有對國家新發布的政策認真學習，在對資產（股權）劃轉財務經濟稅務業務處理時將會面臨一系列問題。基于此，企業集團應定期安排相關人員學習最新的稅務政策，將其當作工作重點，提升到企業戰略發展層面上。在開展資產（股權）劃轉財稅處理工作過程中，企業應對財稅人員進行考核，定期安排學習相關政策和規定，加強人員管理，采用聯動績效考核方式，制定獎罰制度，加深財稅人員對新政策的了解和重視，并對財稅人員學習成果進行考核，從而提高企業集團資產（股權）劃轉財稅處理水平。此外，財稅人員應對新稅務政策內容有所了解，做好整理、分類等工作，確定政策重點和難點，在以后工作中及時處理稅務問題，確定稅務條款，嚴格按照條款要求工作，提高企業集團使用新政策的能力。

（三）加強各部門之間信息交流，做好稅務處理工作

一般來說，資產（股權）劃轉中涉及的稅費數較大，因此減少稅務成本支出、緩解企業稅負壓力，是企業集團獲得最大效益的一種表現。企業集團為了真正實現稅負減少，需要嚴格按照國家稅務政策要求開展財稅處理工作。如果是對非股權資產劃轉業務處理，企業除了要繳納所得稅之外，還要繳納增值稅、契稅等。要想減少稅務成本支出，做好稅務處理工作是非常必要的。

例如，在資產（股權）劃轉中，將會包含土地增值稅，為了減少稅收，要求企業提供相關資料表示該資產（股權）劃轉業務包含在企業重組范疇內，并不是資產轉讓。在對資產（股權）劃轉業務處理過程中，劃分了母子公司與子子公司兩種狀況。如果是母子公司開展的資產（股權）劃轉活動，要求采取對價支付方式。如果是子子公司的資產（股權）劃轉，則應該確定子公司由母公司直接管理，在確定好資產（股權）劃轉方案以后，要求母子公司采用特殊稅務處理方式，其中股權資產交易時間應按照相關部門要求實施。在后續財務及稅務問題處理過程中，加強雙方交流，保障科學調整。除此之外，在對母子公司資產（股權）劃轉問題處理過程中，應對母子公司長期股權投資科學調整，防止由于投資成本和稅務成本過高而面臨嚴重損失。如果相關手續完整，應及時登記，按照要求落實好資產（股權）劃轉工作。針對之前不滿足要求的資產（股權）劃轉業務，可以辦證處理，通過深入交流與具體說明獲得幫助。如果是手續不完整，無法證明的資產，在資產（股權）劃轉過程中應安排專業人員追蹤調查，保留現有資料，防止歷史遺留問題而影響資產（股權）劃轉處理效果。

（四）積極引進專業人才，增強稅務辦理能力

要想加快資產（股權）劃轉速度，提高稅務處理水平，企業集團應從實際入手，加大資金投入，適當擴充渠道積極引進專業人才，將當前資產（股權）劃轉中財稅問題科學處理。企業集團應對現有稅務人員進行培訓和教育，把新知識、新思想融入培訓活動中，讓其從培訓中學習更多的專業知識，提高財稅人員專業水平和能力，并注意后備力量補充，安排專業人員從事重要崗位，成立一支高水平、高素養的財稅處理人才團隊，從而將資產（股權）劃轉中財稅問題妥善處理，給企業集團經營發展提供保障[6]。

五、結束語

總而言之，在企業集團資產（股權）劃轉過程中，涉及的情況有多種，如母子公司之間有償和無償劃轉，這些情況均由母公司作為劃出方，其中也包括母子公司之間的無償劃轉，其中子公司為劃出方，或者是受到同一個或者多家母公司管理的兄弟企業之間無償劃轉，這種劃轉方式下的劃出方為子公司。對于不同情況下資產（股權）劃轉的劃出方，采用的會計處理方式各不相同。

在資產（股權）劃轉財稅處理過程中，需要結合不同情況了解具體的財稅處理方法和流程，幫助企業快速完成資產重組工作，為企業集團更好發展奠定基礎。