基于財務管理視角的醫藥企業稅收籌劃探討

文/張麗卿 （浙江普洛醫藥銷售有限公司）

對于稅收籌劃而言，就是結合國家法律要求，對各項經濟活動、投資業務進行提前規劃和設計，在實現合理納稅的同時，給企業創造更多稅后效益，為企業健康發展提供支持。在當前我國企業制度深入改革過程中，企業在轉型發展中，需要加強管理體系改革創新。在醫藥企業財務管理方面，除了要注重產品市場占用率之外，還要強化內部控制管理。因為財務管理效果決定企業未來發展，被企業管理者廣泛關注，把稅收籌劃理念融入其中，采取合理控制方式對企業資金規劃與安排，提高企業資金使用水平，推動醫藥企業綜合發展。即便當前我國部分醫藥企業在財務管理中開展稅收籌劃，并且取得一定成果，但是依然存在一些問題需要處理，應得到企業領導關注和探索。

一、稅收籌劃與財務管理基本概述

在稅收籌劃中，嚴格按照國家法律要求和稅收政策規定，以國家政策為導向，在經營生產之前，通過規劃設計，合理納稅，增加企業稅后效益。因為稅收籌劃是企業財務管理中重要內容，以企業總體財務情況為根本，綜合考量，制定可行性的稅務管理計劃。醫藥企業在開展財務管理工作時，通過科學編制稅收籌劃方案，幫助企業獲得最大的稅后效益。在企業現有的財務管理流程中，稅收籌劃除了能夠幫助企業控制稅務支出之外，也能節省經營成本，實現資金科學分配，實現延長納稅時間，讓有限資金應用到企業重點開發項目中，增加企業投資效益，有利于企業健康發展。與此同時，稅收籌劃是企業內部管理的有效方法，可以讓企業領導清晰了解各個環節資金投放使用情況，結合企業經營戰略，增強企業盈利能力，給企業大規模發展提供資金支持[1]。

稅收籌劃作為醫藥企業財務管理中重要內容之一，需要把財務管理目標作為重點，是企業財務管理的起始點。企業稅收籌劃目標應該以緩解企業稅負壓力為根本，以實現經濟效益最大化為核心，從中獲得充足的資金，減少涉稅風險發生，增加企業經濟效益，有利于企業進一步發展。醫藥企業在開展稅收籌劃工作時，嚴格按照財務管理目標，接受財務管理的約束。但是稅收籌劃自身對財務管理目標有一定影響。稅收籌劃和企業財務管理計劃之間高度一致，同時財務決策中重要部分就是稅收籌劃，稅收籌劃需要得到財務控制的支持。總之，醫藥企業在開展稅收籌劃工作時，納稅因素將會影響企業財務決策，稅收籌劃是財務決策中不可或缺的一部分，兩者之間相互作用和影響，有效的稅收籌劃應得到財務管理體系的支持，良好的稅收籌劃方案又能為財務管理工作順利開展提供幫助，有利于提高醫藥企業財務管理水平。

二、稅收籌劃對醫藥企業財務管理的影響

在醫藥企業中，稅收籌劃自身屬于一項理財活動，是財務管理中重要組成部分。在開展稅收籌劃工作過程中，企業需要把財務管理作為根本，保證稅收籌劃能給財務管理工作開展提供服務。在醫藥企業管理過程中，財務管理的重點就是稅收籌劃，基于此，企業在財務管理中，應給予稅收籌劃工作更高度重視，在保證稅收籌劃合理、合法的情況下，構建完善的財務管理體系。并且，在企業管理中，財務決策會受到稅收籌劃影響，讓財務管理發生變化，促進財務管理體系更加完善，有利于企業快速完成財務管理目標。

通過加強稅收籌劃與管理，可以幫助醫藥企業減少稅務成本，增加效益，給企業運營發展奠定基礎，優化財務管理模式，提高財務管理水平，助力醫藥企業更好發展。

在醫藥企業中，稅收籌劃會受到財務管理效果的影響，財務管理內容、管理環境、管理目標等均是影響稅收籌劃結果的主要因素。醫藥企業財務管理所處的環境比較復雜，通常由兩部分組成，一個是內部環境，另一個是外部環境，其中，外部環境中涉及了經濟環境、金融市場環境等。在醫藥企業財務管理過程中，企業會受到各種環境因素影響，在稅收籌劃方面環境也比較復雜，具體展現出財務管理對稅收籌劃的影響。此外，稅收籌劃對財務管理有著一定依賴性，應該保證財務管理與稅收籌劃在工作目標上高度統一，也就是要求稅收籌劃目標為財務管理目標中一部分，在企業獲得良好稅收籌劃效果時，財務管理目標可以順利完成。

三、醫藥企業稅收籌劃主要內容

（一）投資與稅收籌劃

醫藥企業在開展財務管理工作時，應做好資金統籌工作，企業所需的各項資金通常會從債務或者股權籌資中獲得。通過采取不同的資金統籌方式，在稅收成本和稅收收益方面有所不同。對于債務籌資方式，企業通過向金融機構借款來統籌資金，這種資金統籌方式所需的成本比較少，但是需要在約定時間內向債權人支付一定利息。在稅法中明確要求，企業在繳納所得稅過程中，應在交稅之前完成利息費用的扣除，換句話說，交給債權人固定利息，可以在繳納稅務之前列支，從而達到抵稅效果。醫藥企業應把稅收作為根本，采用借入債務方式統籌所需資金，從而減少企業稅務成本支出，緩解自身稅負壓力。反之，企業采用發行股票方式進行資金統籌，企業無須按照時間要求向股東支付固定收益，并且通過各種方式，對投資者股利進行分配，但是由于股東需要面臨較大風險，所以在使用這種方式進行籌資時，將會產生大量成本。因為股東支配的股利為企業稅后凈利潤，所以企業發放的股利不能進行稅務抵扣，無法為企業創造更多的經濟效益。但是這種方式并非可以讓其債務比例有所提高，如果企業面臨的資產負債率比較大，則企業將會承擔較大的財務風險。

（二）融資租賃和稅收籌劃

在融資租賃過程中，承租人享有產品的使用權，承租企業應避免長期享有該資源而支付較高的資金成本，并且承擔對應風險。由于融資租賃可以起到資金統籌的效果，同時在醫藥企業運營發展中，為其提供所需的資金，讓負債不會發生改變，在租賃中計提折舊費用，從而緩解企業稅負壓力，減少企業稅收成本。基于此，醫藥企業通過采用融資租賃方式租賃生產設備，從中獲得的稅收收益遠遠大于企業購入設備所需的資金，因此在企業具備一定條件下，可以采用融資租賃方式[2]。

（三）采購與稅收籌劃

在醫藥企業采購生產材料時，管理人員需要在各部門納稅人配合下提供納稅信息，從而減少企業稅務支出。其中，增值稅在稅收體系中占據的比例比較高，如果在流轉稅務管理中沒有得到廣泛關注，將會對節稅效果產生直接影響。基于此，醫藥企業需要把納稅人當作重點進行稅收籌劃與資金統籌。根據我國現有法律要求，納稅人應按照稅率13%、9%或者6%進行增值稅繳納。在稅收籌劃過程中，大部分納稅人可以通過獲得增值稅專用發票實現進項稅的抵扣，給后續稅收管理工作開展提供依據，但是在部分資金流轉過程中，受到采購方法、采購方案、采購流程等因素影響，不能獲得增值稅專用發票。怎樣才能讓醫藥企業采購流程變得更加合理與規范，是當前采購部門重點思考的內容。

（四）銷售與稅收籌劃

對于醫藥企業銷售的各種藥品，在銷售模式上呈現出多樣化特點，在開展稅收籌劃工作時，應根據企業產品銷售要求和特點科學選擇，從而實現對稅收比例的科學管控。例如，在藥品銷售中如果采用的是銷售折扣方式，則應把折扣數額和銷售數額一同標注在發票中，結合折扣以后的銷售數額繳納企業增值稅，如果沒有把折扣數額記錄在發票之中，不管企業采取哪種方式進行數據處理，都不能達到節稅效果。除此之外，在銷售稅收籌劃過程中，應該根據醫藥企業經營情況和成果制定稅收籌劃方案，確定銷售藥品價格和種類，從企業戰略發展角度入手，確定最佳的稅收方式，優化稅收籌劃內容，減少稅收問題發生。

（五）固定資產折舊與稅收籌劃

在醫藥企業經營生產中，會面臨固定資產折舊問題，結合稅收籌劃相關要求，不同折舊方式和折舊期限將會對納稅人應繳稅額產生一定影響。對于固定資產的折舊方式，通常分為兩種類型，一個是直線法，另一個是加速折舊法。對于直線法來說，要求一年計提折舊數額相同，而加速折舊法則要求在前期計提折舊中數額比較大，因此支付所得稅相對較少，但是在后期折舊數額少，需要支付較大稅務成本[3]。此外，通過全周期調查分析，醫藥企業在固定資產折舊和稅收籌劃過程中，其納稅稅額不會產生一定變化，但是貨幣自身價值將有所改變，通過加速折舊方式可以給企業節省部分成本開支，保證企業經濟效益。

四、基于財務管理視角的醫藥企業稅收籌劃建議

（一）做好稅收籌劃基礎工作

從財務管理角度出發，醫藥企業為了更好完成稅收籌劃工作，需要從前期階段入手，做好設計與整理工作。對于財務管理人員來說，需要科學編制財務會計報表，并對各項財務數據認真整理，保證會計賬簿內容的真實性與完整性，之后對財務會計報表進行合理編制，定期把整理結果反饋給上級部門，使企業會計行為更加規范。除此之外，醫藥企業在開展納稅籌劃工作之前，需要注重提前規劃和安排，完善稅收籌劃基礎工作，將稅收籌劃融入日常管理活動中，加強稅收管理，保證稅收籌劃的合理性和專業性。

（二）對企業稅收籌劃有正確的認識

在醫藥企業財務管理過程中，要想幫助企業合理納稅，節約成本，應做好稅收籌劃工作。為了促進醫藥企業稅收籌劃工作有序進行，要求各級人員樹立正確的思想意識，明白稅收籌劃在醫藥企業發展中的價值。一方面，定期開展宣傳教育工作，對企業稅負情況進行分析。企業管理人員為了提高稅收籌劃的合理性和科學性，應結合當前醫藥企業稅負情況，綜合分析，根據分析結果，對企業稅務進行規劃和安排。在實際工作中，稅務成本在整個企業費用支出中的占比比較高，所以醫藥企業為了達到節稅目的，緩解稅負壓力，應從財務管理角度出發，認真編制稅收籌劃方案，加強各項業務規劃與管理，控制成本支出，以最合理的方式納稅，從根源上幫助企業節省稅務成本，實現稅后效益最大化[4]。例如，近幾年國家發布了各種稅收優惠政策，如進項留抵退稅、稅費緩交或者減免，尤其是2022年4月是第31個全國稅收宣傳月，活動主題是“稅收優惠促發展、惠企利民向未來”。2022年，我國全面實施新的組合式稅費支持政策，堅持階段性措施和制度性安排相結合，減稅與退稅并舉。近期，國家出臺了實施大規模增值稅留抵退稅有關政策，將其作為穩增長、穩市場主體、保就業的關鍵舉措，盡心竭力為市場主體紓困解難，服務“六穩”“六保”大局、推動高質量發展。

（三）構建完善的稅務管理體系

在財務管理中，為了快速完成稅收籌劃目標，幫助企業減輕稅負壓力，應結合稅收籌劃要求，構建一套完善的稅收籌劃管理體系。醫藥企業需要在內部成立獨立的管理部門，結合財務管理要求，科學設定稅收籌劃管理目標，優化稅務籌劃管理方式，為企業稅收籌劃工作有序進行提供支持。對于企業財務管理人員，應提高對稅收籌劃工作的重視度，明確稅收籌劃對醫藥企業未來發展的影響，從企業實際入手，科學制定稅收籌劃方案，明確稅收籌劃管理目標。在醫藥企業設定財務管理職責過程中，對企業現有的稅務管理方案進行改革創新，并保證稅務管理體系的完整性和專業性。在構建完善的稅務管理體系以后，將其落實到位，運用在稅收籌劃工作中，從而確保稅收籌劃工作有序進行，提高醫藥企業稅務管理水平。

（四）創新企業稅收籌劃方式

在醫藥企業進行財務管理時，可以從多方面入手，對企業稅收籌劃方式進行改革與創新。

一方面，醫藥企業通過采用共同設立方式，讓企業稅收籌劃更加多樣性。在市場開發過程中，企業一般會通過共同設計方式進行，這樣能夠從多角度入手確定共同投資方案，加強市場開發，并且企業可以通過第三方投資方式建立，確保經濟利益能夠在出資方做到共享。一般來說，醫藥企業的大部分股權歸集團企業所有，同時集團企業享有最大的掌控權。所以集團企業是確保企業自身利益不會受到影響的關鍵。另一方面，醫藥企業通過采用公司共同設立方式，將企業項目收益轉變成股份或者是債務，從而防止資金往來而產生稅務責任，緩解企業稅負，給企業創造更多的經濟效益。

（五）在利潤分配方面做好稅收籌劃

在醫藥企業中，利潤分配通常包含稅前和稅后兩種類型，其中，稅前利潤分配和企業實際所得稅之間存在必然聯系。在利潤分配過程中，建議醫藥企業通過在無損彌補具體時間周期內，通過稅前利潤來補充企業虧損，從而實現節稅效果。對于稅后利潤分配，需要從投資者角度入手，采用被投資企業分配政策，引導稅收籌劃工作有序進行。如果投資者為個人，其股利通常要參考利息/股息/紅利獲得，在繳納個人所得稅過程中，通過發放股票股利等方式能夠減少股東納稅額度，獲得最大的成本效益。如果投資者為法人，投資企業、被投資企業所采用的稅率各不相同，其稅后利潤分配將會波及補稅活動。要想保證投資者稅后實際凈收益，在利潤分配過程中，被投資者應對稅收因素調查分析，保證股東能夠減少所得稅繳納稅額。

（六）以固定資產計價法進行稅收籌劃

在醫藥企業運行發展中，固定資產折舊展現出抵稅效果，各種折舊方式有所不同，使得企業通過各種方式優化稅收籌劃方案，幫助企業減少稅務壓力。

在對固定資產折舊過程中，應結合固定資產實際價值，通過特定費用方式進行資產回收，對資產價值精準計算，從而保證企業成本結算結果的真實性與準確性。對于折舊具體額度，將會對企業所得稅繳納數額產生直接影響。即便采用不同的折舊方式，獲得的折舊額度基本相同，但是其在稅收方面影響各不相同。例如在使用加速折舊法過程中，資產在使用前進行分攤，所以其稅前的具體利潤額度會有所減少，企業需要繳納的所得稅額將明顯下降。通過固定資產折舊延長企業納稅時間，讓其享有納稅遞延所提供的優勢。對于醫藥企業來說，納稅延遲效果具體展現在企業能夠獲得更多無息貸款方面，讓企業實際資金成本有所減少。基于此，醫藥企業需要從實際入手，結合企業經營情況和發展目標，合理選擇固定資產折舊方式，保證稅收利益不斷提高，減輕企業稅負。

五、結束語

總而言之，在開展稅收籌劃工作過程中，醫藥企業需要嚴格按照國家法律要求，加強財務業務控制管理，通過采用合理方式進行納稅籌劃，在幫助企業合理納稅的同時，也能減輕稅務壓力，為企業創造更多效益。近幾年，大部分企業給予稅收籌劃高度重視，嘗試尋找各種稅收籌劃方法。在財務管理視角下，醫藥企業要想合理進行稅收籌劃，應對企業稅負情況有所了解，夯實稅收籌劃基礎，積極引進不同的稅收籌劃方法，通過加強固定資產折舊處理，順利完成稅收籌劃工作，在稅收籌劃方案作用下，為企業創造更多效益，有利于醫藥企業健康發展。